实训三 计划成本法下原材料的核算案例

一、实训目的

1.重点掌握材料成本差异率的计算和成本差异额的结转；

2.掌握企业在计划成本下，原材料入库和发出的核算，月末结转原材料实际成本；

二、实训资料

资料一：A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。20xx年4月初有关账户余额如下：

“材料采购”科目余额：218万元；

“原材料”科目余额：980万元；

“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；

材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

借：原材料 505

应交税费——-应交增值税（进）85

贷：银行存款 590

借：原材料 500

材料成本差异 5

贷：材料采购 505

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

借：材料采购300

应交税费——-应交增值税（进）51

贷：应付票据351

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 借：原材料 300

贷：应付账款 300

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

借：原材料220

贷：预付账款220

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

借：生产成本 1100

制造费用 500

贷：原材料 6100

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

借：

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

资料二：甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。（材料是月末集中入库的）

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用#5@p上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，#5@p账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用#5@p上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，#5@p账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用#5@p上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，#5@p账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

要求：编制相应会计分录并计算差异率。

第二篇：会计学计划成本法下原材料的核算

计划成本发下原材料的核算

一、原材料的购入

1、采购时：

借：材料采购——×材料 （实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款

2、验收入库

（1） 实际成本 > 计划成本 (超支差)

借：原材料——×材料 （计划成本）100

材料成本差异——×材料 (超支差) 贷：材料采购——×材料 （实际成本）120

（2） 实际成本 < 计划成本 （节约差）

借：原材料——×材料 （计划成本）120

贷：材料采购——×材料 （实际成本）100

材料成本差异——×材料 (节约差)

二、领用原材料

1、实际>计划

借：生产成本（计划成本）

制造费用（计划成本）

管理费用（计划成本）

销售费用（计划成本）

在建工程（计划成本）

贷：原材料——×材料 （计划成本）100元/千克 领用材料应负担的如果是超支差

借：生产成本（超支差）

制造费用（超支差）

管理费用（超支差）

销售费用（超支差）

在建工程（超支差）

贷：材料成本差异——×材料 （领用材料共负担的超支差）

2、实际<计划

借：生产成本（计划成本）

制造费用（计划成本）

管理费用（计划成本）

销售费用（计划成本）

在建工程（计划成本）

贷：原材料——×材料 （计划成本）100元/千克 借：材料成本差异——×材料 （领用材料共负担的节约差）

贷：生产成本（节约差）

制造费用（节约差）

管理费用（节约差）

销售费用（节约差）

在建工程（节约差）

期初原材料的计划成本+本期购入原材料的计划成本=发出材料计划成本+期末原材料计划成本

期初原材料的差异+本期购入原材料的差异

材料成本差异率=（期初原材料的差异+本期购入原材料的差异）/(期初原材料的计划成本+本期购入原材料的计划成本)

发出材料应负担的差异=材料成本差异率×发出材料计划成本

期末原材料的差异=材料成本差异率×期末原材料计划成本

差异=实际-计划 =期初原材料的差异+本期购入原材料的差异-发出材料应负担的差异