计划成本核算法详解

计划成本法核算

原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

1、账户设置

(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。

(2)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，月末为借方余额，表示未入库材料的实际成本。

(3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异

2、会计处理

① 购入原材料的会计处理

借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款、应付票据)

②入库：

材料成本差异若采用月末一次结转

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(计划成本)

月末结转入库材料成本差异：

超支差异 借：材料成本差异

贷：材料采购

节约差异 借：材料采购

贷：材料成本差异

若入库时结转材料成本差异：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差）

贷：材料采购（实际成本）

或：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差）

③发出材料时：

借：生产成本

贷：原材料（计划成本） ④月末结转发出材料应负担的差异时：

超支差异 借：生产成本

贷：材料成本差异 （发出材料的计划成本×差异率）

节约差异 借：材料成本差异（发出材料的计划成本×差异率） 贷：生产成本

注意：超支差异用正数，节约差异用负数。 本期材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异?100%期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的材料成本差异 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的材料成本差异 例1：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，20xx年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用#5@p上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。

要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。

（2）计算本月甲材料的成本差异率。

（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。

（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

答案：

（1）有关会计分录如下：

4月5日： 借：原材料—甲 40400

贷：材料采购—甲 38800 材料成本差异—甲 1600

4月20日： 借：材料采购—甲 85400

应交税金—应交增值税（进项税额） 14518

贷：银行存款 99918 4月25日： 借：原材料—甲 79600

材料成本差异—甲 5800

贷：材料采购—甲 85400

4月30 日： 借：生产成本—B 110000

贷：原材料—甲 110000

（2） －700＋（38800－40400）＋（85400－79600）

本月甲材料成本差异率= ×100% 20000＋40400＋79600

=2.5%（超支）

（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元

结转该项成本差异额时：

借：生产成本—B 2750

贷：材料成本差异—甲 2750

（4）本月末库存甲材料的实际成本

=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元

或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750 ） =30750元

例2：某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。

A.502.5

B.570

C.630

D.697.5

答案：B

解析：本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。

例3：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。

A.超支5

B.节约5

C.超支15

D.节约15

答案：A

解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)

例4：企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( )

答案：对

第二篇：计划成本核算步骤

计划成本核算步骤

1. 购入材料

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款等

对于尚未收到#5@p账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账；下期初做相反分录予以冲回。例如：甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末按计划成本600000元估价入账。

借：原材料 600000

贷：应付账款—暂估应付款 600000

2. 月末，根据已验收入库的材料：

借：原材料

贷：材料采购

同时

节约差异：

借：材料采购

贷：材料成本差异

或超支差异：

借：材料成本差异

贷：材料采购

3. 月末，根据发出的材料，由计划成本调整为实际成本，即结转本期发出材料应负担的成本差异：

节约差异：

借：材料成本差异

贷：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本、

制造费用

管理费用等

超支差异：

借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本、

制造费用

管理费用等

贷：材料成本差异

本期材料成本差异＝发出的原材料×本期材料成本差异率

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%