计划成本核算法详解
计划成本法核算
原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行的方法。
其特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记,原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算。月份终了,通过分配材料成本差异,将发出原材料的计划成本调整为实际成本。
1、账户设置
(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。
(2)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约,从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;月末为借方余额,表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。
(3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异,贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额,表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额,表示库存材料的节约差异
【06年判断】企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。( )
【答案】错
2、会计处理
(1) 购入原材料的会计处理
①采购过程与实际成本相同,只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(应付账款、应付票据)
②入库:借:原材料(计划成本)
贷:材料采购(计划成本)
③结转差异:
月末将本月采购的材料入库,同时要结转差异, 大于0,超支差异 材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本 小于0,节约差异
超支差异会计分录:
借:材料成本差异(超支差异额)
贷:材料采购
节约差异会计分录
借:材料采购 (节约差异额)
贷:材料成本差异
总结:针对“材料成本差异”而言,入库材料,借记超支;贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”
甲公司购入L材料一批,专用#5@p上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,#5@p账单已经收到,计划成本为3200000元,已经验收入库,全部款项以银行存款支付。编制的分录为:
采购:
借:材料采购 3000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510000
贷:银行存款 3510000
入库:
借:原材料 3200000
贷:材料采购 3200000
结转差异,差异额=3000000-3200000=-200000
借:材料采购 200000
贷:材料成本差异 200000
教材例题35 :
甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批,专用#5@p上记载的货款为200000元,增值税税额34000元,#5@p账单已收到,计划成本180000元,材料尚未入库。
分录:
借:材料采购 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷:银行存款 234000
教材例题36
甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,专用#5@p上记载货款为500000元,增值税额为85000元,#5@p账单已经收到,计划成本为520000元,材料已经验收入库。
采购:
借:材料采购 500000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷:应付票据 585000
入库:
借:原材料 520000
贷:材料采购 520000
结转差异,差异额=500000-520000=-20000元
借:材料采购 20000
贷:材料成本差异 20000
若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异,则有: 借:原材料――L材料 3200000
――M2材料 520000
贷:材料采购 3720000
结转差异:
借:材料采购 220000
贷:材料成本差异――L材料 200000
――M2材料 20000
(2)发出材料计划成本的结转。
①月末,根据领料单等编制“发料凭证汇总表”,编制下述分录
借:生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:原材料(计划成本)
②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转,调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
公式为:
材料成本差异率
= (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率
=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异
【06年单选】某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
答案:B
解析:本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%,则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元,则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。
【07年单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
A.超支5
B.节约5
C.超支15
D.节约15
答案:A
解析:[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
【08年判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料
应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。( ) 答案:对
会计分录:
(1)如果是超支差异:其会计分录如下:
借:生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:材料成本差异
(2)如果是节约差异,编制相反的会计分录
总结:针对“材料成本差异”而言,出库材料,借记节约;贷记超支。 与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户
第二篇:原材料计划成本核算法
原材料计划成本核算法
日常核算可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般都采用计划成本进行材料收发核算。
原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
其具体帐务处理可分为以下四方面:
1、货款金额已定,材料月末未验收入库。
此种情况下只需按#5@p帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即: 借:物资采购 (实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。
2、货款金额已定,材料月末已验收入库。
此种情况下既要按#5@p帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。 借:物资采购(实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理:
借:原材料(计划成本)
贷:物资采购(计划成本)
月底结转材料成本差异,节约情况下:
借:物资采购贷:材料成本差异如为超支则作相反分录。
或:入库时结转材料成本差异借:原材料(计划成本)
借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方)
贷:物资采购(实际成本)
3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。
此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。
借:原材料(计划成本)
贷:应付帐款(计划成本)
下月初用红字冲减,待#5@p帐单到达后再作购入处理。
4、发出原材料的会计处理。
材料成本差异帐户的设置:
借方 材料成本差异 贷期初余额:结存材料超支差异 期初余额:结存材料节约差异发生额:购入材料超支差异 发生额:(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字) 期末余额:库存材料超支差异 期末余额:库存材料节约差异
材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本。
例:甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。 当月发出材料(计划成本)情况如下:
基本生产车间领用 800,000元在建工程领用 200,000元车间管理部门领用 5,000元企业行政管理部门领用 15,000元要求:
(1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。
(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。
解:(1)计算当月材料成本差异=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)
=—2%(2)发出材料的会计分录借:生产成本 800,000在建工程 200,000制造费用 5,000管理费用 15,000贷;原材料 1020,000(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录借:生产成本 16,000在建工程 4,000制造费用 1,000管理费用 3,000贷:材料成本差异 204,000
总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点:
(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转;
(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示;
(3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或×××表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本。