【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。20xx年4月初有关账户余额如下：

“材料采购”科目余额：218万元； “原材料”科目余额：980万元；

“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；

材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

『正确答案』

（1）借：材料采购 （500+5）505

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款 590

借：原材

料 500

贷：材料采购 500

实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

借：材料成本差

异 5

贷：材料采购

5

（2）借：材料采购 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 51

贷：应付票据 351

（3）不编制会计分录。

（4）借：原材料 （44×5）220 贷：材料采购 220

实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异

借：材料采购 2 贷：材料成本差

异 2

（5） 借：生产成本 220×5＝1 100

制造费用 100×5＝500

贷：原材

料 1 600

（6） 借：原材料 300

贷：应付账

款 300

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暂估料款金额）

借：材料成本差异 16 贷：生产成

本 11

制造费用

【例题4·计算题】与教材例题相似

甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用#5@p上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，#5@p账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用#5@p上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，#5@p账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用#5@p上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，#5@p账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为： 基本生产车间领用200万元， 辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

要求：编制相应会计分录并计算差异率。

【答案】

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用#5@p上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，#5@p账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 51

贷：银行存款 351

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用#5@p上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，#5@p账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

借：材料采购 20

应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4

贷：银行存款 23.4

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用#5@p上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5 万元，#5@p账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

借：材料采购 51

应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5

贷：应付票据 59.5

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

借：原材料 60

贷：应付账款——暂估应付账款 60

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 60

贷：原材料 60

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。 L材料 实际成本 300万计划成本 316.8万（3.2×99）

M2材料 实际成本 51万计划成本 52万 不考虑未入库材料和估价入库材料。

借：原材料——L材料 316.8

——M2材

料 52

贷：材料采购——L材

料 300

——M2材

料 51

材料成本差异——L材料 16.8

——M2材料 1

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的

记录，某月L材料的消耗（计划成本）为： 基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

借：生产成本——基本生产成本 200

——辅助生产成

本 60

制造费

用 25

管理费用 5

贷：原材料——L材

料 290（计划成本）

提示：

材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）

（7）甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支3.074万元.

差异率＝（3.074－16.8）／（100＋316.8）×100%＝－3.29%

结转发出材料的成本差异：

借：材料成本差异——L材料

9.541

本

1.974

0.8225

0.1645

贷：生产成本——基本生产成 6.58 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用

第二篇：原材料计划成本核算法

原材料计划成本核算法

日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。

原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。 其具体帐务处理可分为以下四方面：

1、货款金额已定，材料月末未验收入库。

此种情况下只需按#5@p帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

借：物资采购 （实际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

2、货款金额已定，材料月末已验收入库。

此种情况下既要按#5@p帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

借：物资采购（实际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：物资采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况下：

借：物资采购贷：材料成本差异如为超支则作相反分录。

或：入库时结转材料成本差异借：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）

贷：物资采购（实际成本）

3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入帐，下月初用红字冲减。

此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。

借：原材料（计划成本）

贷：应付帐款（计划成本）

下月初用红字冲减，待#5@p帐单到达后再作购入处理。

4、发出原材料的会计处理。

材料成本差异帐户的设置：

借方 材料成本差异 贷期初余额：结存材料超支差异 期初余额：结存材料节约差异 发生额：购入材料超支差异 发生额：（1）购入材料节约差异 （2）发出材料负担成本差异（超支用蓝字，节约用红字）

期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各

种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。

当月发出材料（计划成本）情况如下：

基本生产车间领用 800，000元在建工程领用 200，000元车间管理部门领用 5，000元企业行政管理部门领用 15，000元要求：

（1）计算当月材料成本差异。 （2）编制发出材料的会计分录。

（3）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

解：（1）计算当月材料成本差异=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）

=—2%（2）发出材料的会计分录借：生产成本 800，000在建工程 200，000制造费用 5，000管理费用 15，000贷；原材料 1020，000（3）月末结转发出材料成本差异的会计分录借：生产成本 16，000在建工程 4，000制造费用 1，000管理费用 3，000贷：材料成本差异 204，000

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

（1）对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

（2）材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

（3）发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或×××表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。