原材料按计划成本计价的收发核算练习及参考答案 原材料的日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。
原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
材料成本差异＝实际成本－计划成本（超支:＋，节约:－）
实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方 实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方 材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％
（注意：材料成本差异按超支差为正（＋）、节约差为负（－）来表示，因此差异率有正负之分）
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率
材料实际成本＝计划成本±材料成本差异
相关会计科目的应用
1．“材料采购”科目
一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算。
委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。 企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。
二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
三、材料采购的主要账务处理
（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。
小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
（二）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：
1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
2.对于尚未收到#5@p账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
三、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到#5@p账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
2．“材料成本差异”科目
本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
一、本科目可以分别材料类别或品种进行明细核算。
三、材料成本差异的主要账务处理。
（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异（超支差），借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异(节约差,用“-”表示)做相反的会计分录。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。
（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“制造费用”“管理费用”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
例题:
1. 某企业原材料按计划成本计价进行核算，期初原材料账户余额为10万元（计划成本），“材料成本差异”期初为借方余额1万元，本期“原材料”收发业务如下：
（1）本月3日购进原材料一批，不含税价为200000元，增值税率为17%，款项以商业汇票结算，该批材料计划成本为205000元，材料已验收入库。
（2）10日购入材料30000元，买价30000元，增值税额为5100元，款项尚未支付，该批材料计划成本为29000元，该材料尚未验收入库。
（3）15日，购进原材料一批，买价150000元，增值税额为25500元，款项以银行存款支付，该批材料计划成本为147000元，材料已验收入库。
（4）本月发出材料情况如下（计划成本）：生产产品领用50000元，车间日常修理领用10000元，管理部门领用20000元，销售机构领用30000元。 要求：将以上业务编成会计分录，并计算本期发出材料的实际成本。 解答：
（1）本月3日购进原材料一批，不含税价为200000元，增值税率为17%，款项以商业汇票结算，该批材料计划成本为205000元，材料已验收入库。 ①购入材料：
借：材料采购 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000（200000×17%） 贷：应付票据 234000
②材料验收入库：
借：原材料 205000
贷：材料采购 205000
借: 材料采购 5000
贷:材料成本差异 5000（节约）
（2）10日购入材料30000元，买价30000元，增值税额为5100元，款项尚未支付，该批材料计划成本为29000元，该材料尚未验收入库。
购入材料：
借：材料采购 30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
贷：应付账款 35100
（3）15日，购进原材料一批，买价150000元，增值税额为25500元，款项以银行存款支付，该批材料计划成本为147000元，材料已验收入库。 ①购入材料：
借：材料采购 150000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25500
贷：银行存款 175500
②材料验收入库：
借：原材料 147000
贷：材料采购 147000
借:材料成本差异 3000（超支）
贷:材料采购 3000
（4）本月发出材料情况如下（计划成本）：生产产品领用50000元，车间日常修理领用10000元，管理部门领用20000元，销售机构领用30000元。 ①发出材料：
借：生产成本 50000
制造费用 10000
管理费用 20000
销售费用 30000
贷：原材料 110000
②结转差异：
材料成本差异率＝［10000＋（－5000＋3000）］÷［100000＋（205000＋147000）］×100%＝1.77%(超支差)
【注意】因为10日购入的材料尚未验收入库，也没有形成材料成本差异,所以计算“材料成本差异率”时不算在内。
本期发出材料的计划成本＝50000＋10000＋20000＋30000＝110000（元） 本期发出材料的成本差异＝110000×1.77%＝1947（元）（超支）
本期发出材料的实际成本＝110000＋1947＝111947（元）
所以：
借：生产成本 885（50000×1.77%）
制造费用 177（10000×1.77%）
管理费用 354（20000×1.77%）
销售费用 531（30000×1.77%）
贷：材料成本差异 1947（110000×1.77%） 练习题
1.某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支2000元；本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为
( )元。
A．-300 B．300C．-780 D．780
2.某企业采用计划成本法核算发出存货，钢筋的计划成本为2500元／吨，本月发出钢筋150吨，本月材料成本差异率为2％，则本月发出钢筋应负担的材料成本差异额为( )。
A．6500元 B．7500元 C．8000元 D．6000元
3．甲企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为l60万元，成本差异为超支40万元。当月购入材料一批，实际成本为220万元，计划成本为240万元。当月领用材料的计划成本为200万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万。
A．超支10 B．节约10 C．超支30 D．节约30
4.应在“材料成本差异”账户贷方登记的是( )。
A．入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额
B．入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额
C．月末分配转出的发出材料应负担的超支差异额
D．月末分配转出的发出材料应负担的节约差异额
第二篇：原材料按计划成本计价的收发核算
(二)原材料按计划成本计价的收发核算
1．主要账户设置
(1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方 和余额均反映材料的计划成本。
(2)“材料采购”账户
①账户的性质：资产类账户。
②账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的 采购成本。
③账户的结构：
材料采购
借方 贷方
外购物资的实际成本和结转实际成本小
于计划成本的节约差异
验收入库物资的计划成本和结转实际成
本大于计划成本的超支差异
余额：已经收到#5@p账单付款或已开
出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或
尚未验收入库的在途物资
④明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
(3)“材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。
②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。
③账户的结构：
材料成本差异
借方 贷方
入库材料实际成本大于计划成本的差异
(超支差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(节约差)
入库材料实际成本小于计划成本的差异
(节约差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(超支差)
余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按 照类别或品种进行明细核算。
2．主要经济业务的账务处理
(1)购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业 一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转 其实际成本与计划成本之间的差异。
【例4—24】20 x 9年5月3 N，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用 #5@p上注明：买价200000云，增值税进项税额34000 元，该批材料的计划成本为 210000．~，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录： 用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款 234000
材料验收入库时：
借：原材料——A材料 210000
贷：材料采购——A材料 210000
结转入库材料成本差异(节约差)：
借：材料采购——A材料 10000
贷：材料成本差异 10000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到#5@p账单付款或已开出承兑商业汇 票，但材料尚未到达或尚未验收人库的在途物资。
【例4—25】20 x 9年5月12日，红光：~)---f占】海星_72)-一采购一批B材料，买价 50000：~：，增值税进项税额8500元，运费500元(其中增值税额为35元)，款项开 出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
借：材料采购——B材料 50465
应交税费——应交增值税(进项税额)8535
贷：应付票据——海星工厂 59000
5月15 红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为 50200元。红光工厂应作如下会计分录：
借：原材料——B材料 50200
贷：材料采购——B材料 50200
同时结转材料成本差异(超支差)：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料 265
③先收料，后付款。对于尚未收到#5@p但材料已经验收入库的业务，在材料收到 时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付 款同时收料的会计处理。如果#5@p在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估 入账，下月初用红字原数冲回。
【例4-26】某月25 ，企业收到一批材料，其计划成本20000元，已验收入 库。在月末其#5@p仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
借：原材料20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
下月初，用红字冲回：
借：原材料 20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
(2)原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。 区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并 结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。
①原材料成本差异率的计算。该差异率的计算公式是：
原材料成本差异率=[(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)
÷(月初结存材料计划成本+本月收人材料计划成本)]×100％
根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计 算公式为：
本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率
发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异 结存原材料的实际成本=结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异
【例4—27】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月 收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，“材 料成本差异”科目的月初余额为10000元(贷方)，本月收入材料成本差异为4000 元(超支)，材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：
材料成本差异率=[(一10000+4000)÷(100000+200000)]×100％=一2％
发出材料应负担的成本差异：160000×(一2％)：一3200(元)
发出材料的实际成本=160000—3200=156800(元)
月末结存材料的实际成本=140000×(1—2％)=13。7200(元) ．
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计 划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实 际成本小于计划成本的差异作相反会计分录)。材料成本差异应按发出材料的不同去 向进行分配，计入相应科目。
【例4—28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表” 上列明，生产产品领用材料120000元，车间一般耗用．5000元，厂部管理部门领用 15000元，该月这种材料的成本差异率为2％。根据有关凭证可编制如下会计分录：
(1)本月领料时：
借：生产成本120000
制造费用 5000
管理费用15000
贷：原材料140000
(2)月末结转材料成本差异时：
借：生产成本2400
制造费用100
管理费用300
贷：材料成本差异2800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材 料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。