【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。20xx年4月初有关账户余额如下：

“材料采购”科目余额：218万元；

“原材料”科目余额：980万元；

“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；

材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

『正确答案』

（1）借：材料采购 （500+5）505

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款 590

借：原材料 500

贷：材料采购 500

实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

借：材料成本差异 5

贷：材料采购 5

（2）借：材料采购 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 51

贷：应付票据 351

（3）不编制会计分录。

（4）借：原材料 （44×5）220

贷：材料采购 220

实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异

借：材料采购 2

贷：材料成本差异 2

（5） 借：生产成本 220×5＝1 100

制造费用 100×5＝500

贷：原材料 1 600

（6） 借：原材料 300

贷：应付账款—暂估应付账款 300

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额）

借：材料成本差异 16

贷：生产成本 11

制造费用 5

【例题计算题】

甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用#5@p上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，#5@p账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用#5@p上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，#5@p账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用#5@p上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，#5@p账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

要求：编制相应会计分录并计算差异率。

【答案】

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用#5@p上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，#5@p账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 51

贷：银行存款 351

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用#5@p上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，#5@p账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

借：材料采购 20

应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4

贷：银行存款 23.4

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用#5@p上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5 万元，#5@p账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

借：材料采购 51

应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5

贷：应付票据 59.5

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

借：原材料 60

贷：应付账款——暂估应付账款 60

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 60

贷：原材料 60

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

L材料 实际成本 300万计划成本 316.8万（3.2×99）

M2材料 实际成本 51万计划成本 52万

不考虑未入库材料和估价入库材料。

借：原材料——L材料 316.8

——M2材料 52

贷：材料采购——L材料 300

——M2材料 51

材料成本差异——L材料 16.8

——M2材料 1

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。 借：生产成本——基本生产成本 200 ——辅助生产成本 60 制造费用 25 管理费用 5 贷：原材料——L材料 290（计划成本）

提示：

材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）

（7）甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支3.074万元.

差异率＝（3.074－16.8）／（100＋316.8）×100%＝－3.29%

结转发出材料的成本差异：

借：材料成本差异——L材料 9.541

贷：生产成本——基本生产成本 6.58

——辅助生产成本 1.974

制造费用 0.8225

管理费用 0.1645

第二篇：原材料采用计划成本核算的基本方法

原材料采用计划成本核算的基本方法

一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。

原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。 “材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。

“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。

二、账务处理

甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：

1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，#5@p收到，材料已入库，款项已支付。

借：材料采购---A材料 80000 （购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 13 600

贷：银行存款 93 600

借：原材料---A材料 50 000 （500吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异 30 000 【（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨】 贷：材料采购---A材料 80 000

2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，#5@p已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料 39 000 （购进单价=39 000÷300＝130元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 6 630

贷：应付账款 45 630

借：原材料---A材料 30 000（300吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异 90 00【（购进单价130元∕吨－计划单价100元∕吨）×300吨】 贷：材料采购---A材料 39 000

3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，#5@p已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料 32 000（购进单价＝32 000÷400＝80元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 5 440

贷：应付账款 37 440

借：原材料---A材料 40 000（400吨×计划单价100元∕吨）

贷：材料采购---A材料 32 000

材料成本差异 8 000【（购进单价80元∕吨－计划单价100元∕吨）×

400吨】

注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。

4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备

领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。

①材料领用会计处理：

借：生产成本 30 000

制造费用 5 000

管理费用 500

贷： 原材料---A材料 35 500

②计算并摊销材料成本差异。

材料成本差异分摊率＝

（材料成本差异期初余额＋本期购进材料成本差异）÷（原材料期初余额＋本期入库原材料）＝（－15 000+30 000＋9 000－8 000）÷（20 000＋50 000＋30 000＋40 000） ＝＋16 000÷140 000≈＋0.1143

各部门领用材料应分摊材料成本差异：

生产部门：30 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋3429元

制造费用：5 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋571.5元

管理费用：500×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋57.15元

合计：＋4057.65

会计处理：

借：生产成本 3429

制造费用 571.5

管理费用 57.15

贷：材料成本差异 4057.65

以上二笔会计处理分录也可以合并处理。

注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。

如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：

借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用