原材料采用计划成本核算的基本方法

一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。

原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。 “材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。

“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。

二、账务处理

甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：

1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，#5@p收到，材料已入库，款项已支付。

借：材料采购---A材料 80000 （购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 13 600

贷：银行存款 93 600

借：原材料---A材料 50 000 （500吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异 30 000 【（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨】 贷：材料采购---A材料 80 000

2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，#5@p已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料 39 000 （购进单价=39 000÷300＝130元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 6 630

贷：应付账款 45 630

借：原材料---A材料 30 000（300吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异 90 00【（购进单价130元∕吨－计划单价100元∕吨）×300吨】 贷：材料采购---A材料 39 000

3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，#5@p已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：材料采购---A材料 32 000（购进单价＝32 000÷400＝80元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额） 5 440

贷：应付账款 37 440

借：原材料---A材料 40 000（400吨×计划单价100元∕吨）

贷：材料采购---A材料 32 000

材料成本差异 8 000【（购进单价80元∕吨－计划单价100元∕吨）×

400吨】

注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。

4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备

领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。

①材料领用会计处理：

借：生产成本 30 000

制造费用 5 000

管理费用 500

贷： 原材料---A材料 35 500

②计算并摊销材料成本差异。

材料成本差异分摊率＝

（材料成本差异期初余额＋本期购进材料成本差异）÷（原材料期初余额＋本期入库原材料）＝（－15 000+30 000＋9 000－8 000）÷（20 000＋50 000＋30 000＋40 000） ＝＋16 000÷140 000≈＋0.1143

各部门领用材料应分摊材料成本差异：

生产部门：30 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋3429元

制造费用：5 000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋571.5元

管理费用：500×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋57.15元

合计：＋4057.65

会计处理：

借：生产成本 3429

制造费用 571.5

管理费用 57.15

贷：材料成本差异 4057.65

以上二笔会计处理分录也可以合并处理。

注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。

如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：

借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用

第二篇：原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算

原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算

两者实际算下来都是按实际成本进行结算，只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。

存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业

原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算

下面仅用材料取得和入库这一过程为例，用简单的分录来加以说明：

实际成本法下：

取得材料：

借：物资采购（实际成本）×××。××

应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××

贷：银行存款等×××。××

材料入库：

借：原材料（实际成本）×××。××

贷：物资采购×××。××

实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。

计划成本法下：

取得材料：

借：物资采购（实际成本）×××。××

应交税金-应交增值税（进项税额）×××。××

贷：银行存款等×××。××

材料入库：

借：原材料（计划成本）×××。××

贷：物资采购×××。××

计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下： 借：材料成本差异（超支差）×××。××

贷：物资采购×××。××

或借：物资采购×××。××

贷：材料成本差异（节约差）×××。××

从以上对实际成本法和计划成本法的描述，可以得出如下的结论： 在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。

计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。通过两种成本的比较，使得采购部门不断关注其计划成本，结合更多的影响因素，不断降低其采购成本，节约支出，也为制定更完善的计划成本做准备。