原材料按计划成本计价的核算

    原材料按计划成本计价核算，是指原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。原材料按计划成本计价核算，要求在原材料日常核算中，原材料收发凭证按计划成本填列，原材料总分类账和明细分类账按计划成本登记，在月末计算出本月材料成本差异率后，再将原材料的计划成本调整为实际成本。

    常用的会计科目有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等科目。

    1．取得材料的核算

    （1）外购原材料的核算

    小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

    材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”等科目。

    应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“材料采购”科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再做处理。

    月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

    ①对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“材料采购”科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

    ②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。

    【例1】甲公司2×13年2月5日外购生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上注明原材料价款15 000元，增值税税额2 550元，全部款项已通过银行转账付讫。该批原材料已验收入库，计划成本为16 000元。则甲公司应做如下会计处理：

    支付原材料货款时：

    借：材料采购                          15 000

        应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550

        贷：银行存款                              17 550

    月末，根据仓库转来的外购材料收料凭证：

    借：原材料                            16 000

        贷：材料采购                              16 000

    同时，结转材料成本差异：

    借：材料采购                           1 000

        贷：材料成本差异                           1 000

    【例2】甲公司2×13年1月25日收到上海钢厂发来的钢材10吨，并已验收入库，但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为25 000元。2×13年2月6日收到结算凭证，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为245 000元，增值税税额为41 650元，款项已通过银行存款支付。则甲公司应做如下会计处理：

    2×13年1月末按该种钢材计划成本暂估入账时：

    借：原材料                           250 000

        贷：应付账款——暂估应付账款            250 000

    2×13年2月初用红字做相同会计分录予以冲回：

    借：原材料                           250 000

        贷：应付账款——暂估应付账款             250 000

    2×13年2月6日收到结算凭证时：

    借：材料采购                         245 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）41 650

        贷：银行存款                            286 650

    根据仓库转来的外购材料收料凭证，结转计划成本：

    借：原材料                          250 000

        贷：材料采购                            250 000

    同时，结转材料成本差异：

    借：材料采购                          5 000

        贷：材料成本差异                          5 000

    企业自制或委托外单位加工的原材料验收入库时，应按原材料计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“生产成本”或“委托加工物资”科目，并按原材料实际成本与计划成本之差，借记或贷记“材料成本差异”科目。

    以上原材料验收入库和结转成本差异的会计分录是逐笔编制的，为了简化核算工作，一般可按旬或按月汇总编制。

    2．发出材料的核算

    采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。

    由于原材料发出业务比较频繁，为简化核算手续，一般应根据原材料发料凭证，按原材料的领用部门和用途，定期或月末归类汇总，编制发料凭证汇总表。月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“原材料”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

    发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

    材料成本差异率及发出材料应分摊的材料成本差异的计算公式如下：

材料成本差异率为正差表示超支差异；材料成本差异率为负差表示节约差异。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例3】甲公司2×13年3月发出材料一批，根据发料凭证汇总如下 （单位：元）：

材料用途                      计划成本

    基本生产车间生产产品领用       240 000

    辅助生产车间生产产品领用       110 000

    各车间一般消耗                  35 000

    企业管理部门领用                48 000

    对外销售                        67 000

    合计                           500 000

    企业月初“原材料”账户余额为150 000元，当月收入原材料计划成本为 450 000元。月初“材料成本差异”账户贷方余额为3 800元，本月收人材料成本差异为800元。

    （1）结转发出原材料计划成本：

借：生产成本——基本生产成本          240 000

                ——辅助生产成本          110 000

        制造费用                           35 000

        管理费用                           48 000

        其他业务成本                       67 000

        贷：原材料                                 500 000

    （2）计算并结转发出原材料应负担的成本差异：

    借：材料成本差异                        2 500

        贷：生产成本——基本生产成本                 1 200

                    ——辅助生产成本                  550

            制造费用                                  175

            管理费用                                  240

            其他业务成本                              335

    【涉税提示】

    通过材料核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

    一、可以获取的涉税信息：

    1．企业确认的材料的入账价值是否与税收法规规定的成本存在差异；

    2．哪些外购材料业务取得了合法的凭据，哪些未取得合法的凭据；

    3．购进材料按税收法规规定计算及申报抵扣增值税进项税额的情况；

    4．发出材料成本的计算方法及数额；

    5．外购已结转进项税额的材料用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等做增值税进项税额转出的情况；

    6．材料发生非正常损失做增值税进项税额转出以及损失向税务机关说明情况，并出具专项报告的情况；   

    7．材料销售及视同销售申报缴纳企业所得税的情况；

    8．接受捐赠材料申报缴纳企业所得税的情况；

    9．修理用备件中有无属于固定资产的设备。

    二、获取信息的主要方式：

    1．审阅“材料明细账”中的摘要说明、收发数量、单价及金额；

    2．根据“材料明细账”中记载的凭证编号，抽取记账凭证及其所附的原始凭证；

    3．将原始凭证与记账凭证进行比对；

    4．将企业确认的入账价值与公允价值进行比对；

    5．审阅“其他应付款明细账”、“其他业务收入明细账”和“应交税费明细账”的相关内容；

    6．索取企业的《固定资产目录》；

    7．审阅企业所得税纳税申报表。

第二篇：计划成本核算原材料教案

会计学》课程教案 会计学》授 课 时 间 第四周 周一 第 1-2 节 课 时 安 排 2 小时授课题目（教学章、节） ： 第四章 生产准备业务的核算 第一节 原材料的核算 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次） ： 教学目的：实际成本法下购入材料的核算、发出材料的核算。 教学要求： 1.掌握实际成本法下购入材料的核算、发出材料的核算； 2.熟悉发出材料的计价方法； 3.了解原材料计划成本法核算。 教学内容（包括基本内容、重点、难点） ： 本节的基本内容： 四、实际成本法下的材料核算 （一）实际成本法下账户设置 在实际成本法下，应设置“原材料”“在途物资”“应付账款”“应付票据”“应交税金” 、 、 、 、 等账户核算原材料。 （二）实际成本法下取得材料的核算 1. 外购材料的核算 企业外购材料时， 由于结算方式和采购地点的不同， 材料入库和货款的支付在时间上不 一定完全同步，相应地其账务处理也有所不同。 2. 自制、委托加工材料的核算 1）自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科 目。 2）委托加工材料的核算。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费 用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置“委托加工物资” 科目核算。 3. 核算举例 （三）实际成本法下发出材料的核算 由于企业的经营性质、经营规模、材料收发的频繁程度、每次收发材料的数量等不同， 其发出材料计价方法的选用也可以有所不同。 在实际成本法下， 发出材料的计价方法主要有 以下几种：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。 上述几种方法，属于企业按实际成本计价时材料发出的计价方法，企业可以根据自己 的具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意变更。 本节重点：实际成本法下取得材料的核算、实际成本法下发出材料的核算。 本节难点：实际成本法下材料购入、发出核算的账务处理。 讨论、思考题、作业： 1.材料按实际成本核算时， 发出成本的计价方法主要有几种？各自对企业的资产和损益有何 影响？ 2.“物资采购”账户和“在途物资”账户的适用范围是什么？ 3. 课后练习题。参考资料（含参考书等） ： （1）葛家澍，余绪缨主编《会计学》.北京：高等教育出版社，2000 年 1 月出版。 （2）唐述尧主编《基础会计学》.北京：中国财政经济出版社，2000 年 6 月出版。 （3）全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编《初级会计实务》.北京：经济科学出版 社，2004 年 11 月出版。 （4）陈文军编著《

通用会计学》.上海:立信会计出版社，2003 年 1 月出版。 （5）陈国辉,迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 2003 年 8 月出版。 授课类型（请打√） ：理论课√ 教学方式（请打√） ：讲授√ 教学资源（请打√） ：多媒体√ 讨论课□ 讨论□ 挂图□ 实验课□ 其他□ 音像□ 其他□ 其他□授 课 时 间第四周 周三 第 5-6 节课 时 安 排2 小时授课题目（教学章、节） ： 第四章 生产准备业务的核算 第二节 固定资产的核算 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次） ： 教学目的：固定资产的核算 教学要求： 1.掌握固定资产的计价方法及原始价值的构成、固定资产增加的核算； 2.熟悉固定资产的含义、固定资产的特征； 3.了解自行建造的固定资产的核算。 教学内容（包括基本内容、重点、难点） ： 本节的基本内容： 固定资产是企业重要的生产资料， 是企业生产经营活动必备的物质条件， 也是生产准备 过程中重要的准备工作。 一、固定资产的含义 固定资产是可供企业在较长的时间内为生产产品和提供劳务服务， 其价值较大， 并在使 用过程中保持其实物形态的劳动资料。 固定资产具有以下特征： 第一，企业持有固定资产的目的是为了使用，而不是直接用于出售； 第二，使用期限超过一年； 第三，单位价值较高。但固定资产最基本特征是。 二、固定资产的计价 1.按历史成本（原始价值）计价 2.按净值计价 3.按净额计价 三、固定资产增加的核算 1.账户的设置： “固定资产”“在建工程” 、 2.核算举例 本节重点：固定资产的计价、固定资产增加的核算。 本节难点：固定资产的计价及成本构成。讨论、思考题、作业： 1. 固定资产有哪些特点？ 2. 固定资产的原始价值如何确定？ 3. 课后练习题。 参考资料（含参考书等） ： （1）葛家澍，余绪缨主编《会计学》.北京：高等教育出版社，2000 年 1 月出版。 （2）唐述尧主编《基础会计学》.北京：中国财政经济出版社，2000 年 6 月出版。 （3）全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编《初级会计实务》.北京：经济科学出版 社，2004 年 11 月出版。 （4）陈文军编著《通用会计学》.上海:立信会计出版社，2003 年 1 月出版。 （5）陈国辉,迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 2003 年 8 月出版。 授课类型（请打√） ：理论课√ 教学方式（请打√） ：讲授√ 教学资源（请打√） ：多媒体√ 讨论课□ 讨论□ 挂图□ 实验课□ 其他□ 音像□ 其他□ 其他□授 课 时 间第四周 周五 第 7-8 节课 时 安 排2 小时授课题目（教学章、节） ： 第四章 生产准备业务的核

算 第二节 固定资产的核算 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次） ： 教学目的：固定资产折旧；无形资产的核算。 教学要求： 1.掌握固定资产折旧计算；无形资产的核算；无形资产的摊销以及处置的账务处理； 2.了解固定资产处置的核算 教学内容（包括基本内容、重点、难点） ： 本节的基本内容： 三、固定资产的折旧 （一）折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。 从权责发生制的原则、收入与费用配比的原则讲，计提折旧是必要的，否则，不提折 旧或不正确地计提折旧，都将导致企业的产品成本（或营业成本） 、损益的错误计算。 （二）影响固定资产折旧的因素 1.固定资产原价 企业在具体折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原价为依据。 2.固定资产的预计净残值 它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。 3.固定资产的预计使用年限 即在固定资产投入使用后， 人为估计的预计使用寿命的长短。 它决定了每期固定资产折旧数 额的相对数，与折旧额成反向变动关系。 （三）固定资产折旧的范围 除下列情况不提折旧外，企业应对所有固定资产计提折旧：1）提足折旧继续使用的固定资产； 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （四）计提固定资产折旧的方法 企业可以选择平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法计提固定资 产折旧。 每种折旧方法对企业的资产和利润的影响都是不同的， 企业可以根据国家的折旧政 策进行有目的的选择，但折旧方法一经确定，不得随意变更。 （五）固定资产折旧的会计处理 1.账户的设置 2.核算举例 四、固定资产处置的核算 本节重点：固定资产折旧的范围、计提固定资产折旧的方法、固定资产折旧的会计处理。 本节难点：计提固定资产折旧的方法、固定资产处置的核算。 讨论、思考题、作业： 1.影响固定资产折旧的因素有哪些？ 2.计提固定资产折旧的方法有哪些？ 3.快速折旧对企业的资产和损益有什么影响？ 4.课后练习题。 参考资料（含参考书等） ： （1）葛家澍，余绪缨主编《会计学》.北京：高等教育出版社，2000 年 1 月出版。 （2）唐述尧主编《基础会计学》.北京：中国财政经济出版社，2000 年 6 月出版。 （3）全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编《初级会计实务》.北京：经济科学出版 社，2004 年 11 月出版。 （4）陈文军编著《通用会计学》.上海:立信会计出版社，2003 年 1 月出版。 （5）陈国辉,迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 2003 年 8 月出版。 授

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