第十八篇 税务筹划

定义：在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及

其他相关法律、法规）前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延缴税目标的一系列谋划活动。 一、税务筹划的切入点

1、选择税务筹划空间大的税种为切入点。如：对决策有重大影响的税种，税负弹性大的税种（税负弹性越大税务筹划潜力越大），税源大的税种（税源大收缩弹性大）。税负弹性还取决于税种的要素构成，如税基、扣除项目、税率和税收优惠，税基越宽、税率越高、税负越重；税收扣除越大、税收优惠越多、税负越轻。 2、以税收优惠政策为切入点

3、以纳税人构成为切入点。营业税的总体税负比增值税总体税负轻，增值税一般纳税人的总体税负比小规模纳税人轻。 4、以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。影响应纳税额的因素有两个，计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额越小。

5、以不同的财务管理环节和阶段为切入点。投资管理阶段，如选择地点、投资方式（合资联营分公司子公司）；经营管理阶段，固定资产折旧方法（物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，则采用后进先出法可相对降低企业的所得税负担）；资金运营管理；收益分配管理（负债利息税前扣除，股息税后分配）。 二、税务筹划基本方法 （一）利用税收优惠政策

从总体角度看，利用税收优惠政策筹划的方法：1、直接利用筹划法；2、地点流动筹划法；3、创造条件筹划法。 从税制构成要素看，利用税收优惠政策筹划的方法： 1、利用免税。免税目的：税收照顾性质（对纳税人来说是财务利益的补偿，弥补损失）和税收奖励性质（财务利益的取得，节税）。特点：直接免除纳税人的应纳税额，技术简单，但适用范围狭窄且具有一定的风险性。要点：尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期。

2、利用减税。减税目的：照顾性质（自然灾害、残疾人等，财物补偿）和奖励性质（高科技、公共设施等，财务利益的取得）。利用减税进行税务筹划主要是合法、合理地利用国家奖励性税收政策而节减税收的方法。特点：技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性。

3、利用税率差异。适用范围较广，具有复杂性、相对确定性特点。技术要点：尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。

4、利用分劈技术。指在合法、合理的情况下，使所得、财产

在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。要点：分劈合理化、节税最大化。

5、利用税收扣除。指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。特点：技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。要点：使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。

6、利用税收抵免。要点：使抵免项目最多化，抵免金额最大化。

7、利用退税。

利用税收优惠政策进行税务筹划注意事项：

1、尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策（信息源：税务机关、税务报纸杂志、税务网站、税务中介机构、税务专家等）

2、充分利用税收优惠政策。 3、尽量与税务机关保持良好的沟通。 （二）纳税期的递延

实现递延纳税的一个重要途径是采取有力的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。途径：递延项目最多化、递延期最长化。 （三）转让定价筹划法

定义：通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。

转让定价：经济活动中，有经济联系的企业各方为了转移收

入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度的维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

例：在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，

若商业企业承担的税负高于生产企业，则有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，是他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少。

企业之间转移收入或利润时定价的主要方式：

1、以内部成本为基础进行价格转让（实际成本法和标准成本法）

2、以市场价格为基础进行价格转让（包括外部交易的市场价格和成本价价）

关联企业之间进行转让定价的方式：

1、利用商品交易进行筹划

2、利用原材料及零部件购销进行筹划 3、利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划 4、利用无形资产价值评定困难进行筹划

保证利用转让定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：1、进行成本效益分析；2、考虑价格的波动在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负；3、纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

（四）税法漏洞筹划法

注意问题：1、需要精通财务与税务的专业化人才；2、操作人员应具有一定的纳税经验；3、有严格的财会纪律和保密措施；4、进行风险—效益的分析。

（五）会计处理方法筹划法

1、存货计价方法的选择。

盈利企业：由于盈利企业的存货成本可最大限度的在本期所

得额中税前抵扣，因此应选择能是本期成本最大化的计价方法。

亏损企业：亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合。

选择的计价方法必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，是成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。

享受税收优惠的企业：利润越多，减免税额越多。应选择减

免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。

2、固定资产折旧的税务筹划

途径：固定资产计价的税务筹划；固定资产折旧年限的税务

筹划；固定资产折旧方法的税务筹划；固定资产计价和折旧的税务筹划方法的综合运用。

盈利企业：当期费用能够从当年的所得税前扣除，则固定资

产购买费用中能够分解计入当期费用的项目应尽可能计入当期费用；折旧年限尽可能缩短；折旧方法宜采用加速折旧法。

亏损企业：亏损企业费用的扩大不能在当期企业所得税前得

到扣除，及时延续扣除也有5年的时间限定。则固定资产尽可能多的将相关费用计入固定资产原值，是这些费用通过折旧的方式在以后的年度实现；折旧年限可适当延长；折旧方法必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏算年度的折旧额降低，不宜采用加速折旧法。 享受企业所得税优惠政策的企业：减免税期内的各种费用增

加会使应税所得额减少，从而导致享受的税收优惠减少。则购买固定资产，应尽可能将相关费用计入固定资产原值，使其能够在优惠期结束以后的税前利润中扣除；折旧年限尽可能长；折旧方法应考虑减免税期折旧少、费减免税期折旧多的折旧方法。

第二篇：税法考点总结

税法考点总结

（只是我个人总结，有遗漏的同学们可以补充一下哈，复习加油啦！）

一、考试题型

1、单项选择题 20题，每题1分

2、多项选择题 10题，每题1分（多选不得分，少选得0.5分）

3、计算题 2题，分别是企业所得税以及个人所得税的计算，每题20分

4、综合计算题 1题，30分。

二、各章考点总结

1、 税法概要

各个税种适用的税率

2、 增值税

销售额的确定、视同销售的情形、小规模纳税人以及一般纳税人、 进项税（运费以及农产品的抵扣、进项税的转出）

增值税和营业税的区别

混合销售的处理

小规模纳税人应纳增值税计算

销售旧货的处理

3、 营业税

基本原则为全额扣除，注意掌握非全额扣除的例外情况

营业税的税率要记忆

不考代扣代缴

4、 消费税

销售额的计算（除了“投换抵”以外，和增值税销售额的确定相同） 不同消费品适用不同计算方法（从价定率、从量定额、复合计税） 视同销售情形

外购已税连续生产应税（扣除环节以及扣除范围）

5、 关税

进出口关税的计算以及与增值税、消费税的关系（参考课堂测试题目） 关税完税价格（到岸价格、离岸价格与完税价格的关系）

税收滞纳金

免税项目

6、 土地增值税

存量房转让可扣除项目

免征情形

7、 房产税

依据租金以及余值的适用情形

对外投资联营的处理

个人出租按4﹪计算，个人非生产经营的免征

征收范围

8城镇土地使用税

定额征收

应税土地面积的计算

应由哪方缴纳

9契税

受让方缴纳

征收范围以及纳税人的确定 计算方法

10、印花税

税率记忆

计税依据

纳税方法（3自）

11个人所得税

居民和非居民的区别

各项收入纳税计算

每次收入的确定

免税情形

捐赠必考

12企业所得税

居民企业与非居民企业的区别

小型微利企业税率以及高新企业税率 会计利润的调整

捐赠必考

境外收入的抵免

亏损弥补