浅谈对税务会计及纳税筹划的认识

这学期葛老师给我们上的税务会计与纳税筹划课使得我开始接触这方面的知识，这篇文章是结合课程内容以及个人的思考与感受来谈谈我个人对税务会计及纳税筹划的认识，同时也是对这门课程的总结。以下案例多出自于葛老师的课堂教学内容以及其著作。

税务会计简单地说就是一门结合了税务的会计，所以它要求在实际操作中不仅要遵循会计准则的规定还要符合税法的要求。纳税筹划则是一种对涉税行为的策划，以期达到企业管理上和节税上的目的。所以我的理解是，税务会计及纳税筹划是在合法的前提下，通过各种节税技巧对企业的涉税行为进行策划，制作一套完整的纳税方案，进而达到企业提高管理水平和节约企业纳税成本的目的。所以以下从前提、目的以及节税技巧来谈谈我对其的认识。

说起税务会计及纳税筹划的前提，毫无疑问的是合法合规性。这要求纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行法律法规不冲突，更不能采用隐瞒、欺骗等违法手段。在刚开学的时候听会计老师说本科生写论文存在的毛病中的一个例子，有一个同学他的论文方向是纳税筹划的，他里面的大致内容是运用一些技巧达到节税的目的。其中，有一个方法是将企业的折旧计税方法改成加速折旧法，可以在相当程度上增加前些年份的管理费用，进而减少前些年份的应纳税所得额，最终可以达到少缴企业所得税的目的。税法中规定纳税人生产经营用的固定资产一般采用直线法计提折旧，只有符合特定要求的企业才能使用加速折旧的方法。但是他所研究的企业并不符合税法中的特定要求，所以其折旧计税方法只能采用直线法，因为不符合税法规定，这位学生所做的纳税筹划是毫无意义的。此外，我理解的纳税筹划的合法合规性是指符合法律法规导向的，而不是钻税法的漏洞和缺陷，谋取税收利益。比如，当企业的发生了非正常的资产损失时，税法规定只有正常的损失是可以抵扣的，所以就会有很多人会想方设法去把此项非正常的损失划到正常损失中去的，达到节税的目的。虽然那样也是没有违法同样也能达到节税的目的，但有时这样做违背了真实的经济行为。在税法边缘做文章，接近偷税，会计这样做久了会形成习惯，就容易触犯到法律。况且漏洞

总是会被补上的，这样做不是一项长久之计，并且也显得不够大气。

至于税务会计及纳税筹划对于企业的目的显而易见的是节税，减少企业的纳税成本。具体来说，我将其总结为，能不交则不交，能少交则少交，能晚交则晚交。前两句就无须解释了，对于后面的能晚交则晚交，则是有利于纳税人获取资金的时间价值。这实际上相当于获得了一笔无息贷款，使得企业营运资金相对宽裕，有利于企业的发展。放到更宏观来看，对于整个社会来说，其目的应该是使得资源更有效配置。税法以优惠政策、鼓励政策以及低税率等作为导向引导纳税人进行纳税筹划进而对企业本身进行改造、产品结构进行调整以及投资决策进行选择等来优化产业结构和资源配置。

说起节税技巧，这可真是门技术加脑力的活儿。具体的操作根据不同的企业不同的情况必定是千变万化的，但万变不离其宗，在此，我仅谈谈对于常用的一些节税技巧的感悟吧。

常用节税技巧之利用好优惠条件。记得葛老师给我们讲的一个案例，以前在金码大厦的一个企业是属于高新技术企业，但其一直都没有利用过税法中关于高新技术企业的优惠政策，即国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，直到葛老师给他们提意见时才醒悟过来。如果用好这项优惠政策，那将节约了10%的企业所得税啊！对于大型的企业来说，那就相当于一笔很可观的收入了。这是属于是自己该得到的却傻愣愣地不知道要的类型，这样的只要及时醒悟过来就好了。还有一种类型是差一点就可以得的，那就把这差一点变成一点不差就行了。比如某企业满足高新技术企业的认定要求六个中的五个，只有“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”这条要求不满足，差几个人就符合了，那企业就去招够符合条件的人就行了。这样也能用得上现有的优惠政策。

常用节税技巧之避免企业内部重复征税。重复征税那花的就是冤枉钱了，所以要想方设法地将其变为一次性征税。这样的例子还是有很多的。比如在股份制企业中，工资收入是在扣除企业所得税后再扣除个人所得税，这样就得到手的这份工资就经过了两层征税过程；而个人独资企业和合伙制企业是不交企业所得税的，只按个人实际收入缴纳个人所得税，不存在重复纳税问题。所以，在成立企

业时考虑企业的形式时，这也可以成为考虑的一个因素。再举个例子，葛老师在课堂上给我们分析过的酒厂的案例。甲酒厂生产出的粮食类白酒，适用消费税税率20%，乙酒厂每年需从甲酒厂购买价值20000万元的粮食酒作为原料生产药酒，适用消费税税率10%。如果条件许可，合并成本不是太高，则可以将俩酒厂合并为一家企业，就可以运用税法中对于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税这条规定。合并后，每年所需缴纳的消费税是2000万元，而合并前应缴纳的消费税为4000万元，节约了2000万元。这样也达到了节税的目的了。

常用节税技巧之利用好税法中规定的节点。税法中有很多的规定是有一定的限度的，就是说在某一个数值的时候是会突变的，即从不交到交、从交到不交或者变得交多或交少。这个最著名的例子就是葛老师微博中提到的年终奖的临界点的问题。发18001元比18000元多纳税1154.1元；54001元比54000元多纳4950.2元等等。所以在高管薪酬设计的时候需要注意这个节点的问题。此外，还有一些节点的类型是扣除的上限。比如，税法中规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。所以，在企业做预算的时候应大概讲预算费用控制在此限额之内，并尽量将能扣除的尽量扣完，不浪费可以扣除的费用。葛老师在课堂上为我们介绍了一个方法是拉长企业杠杆，消化招待费用。比如，有一个生产与销售为一体的企业年销售收入为2亿，其可扣除的招待费用最多为100万，但若将其拆分为两个不同的子公司，即一个负责生产，一个负责销售，假设生产企业的年销售收入为1.8亿，则其可消化的招待费用最多为90万，销售企业的年销售收入为2亿，则其可消化的招待费用最多为100万，两者加起来为190万，比拆分之前多了90万。可扣除的费用增多则相当与应纳税额的减少，所交的企业所得税也减少了。

常用节税技巧之紧跟政策的步伐。前几天葛老师还在感慨着“亲爱的税法你能稳定点吗？昨天还在课堂上讲着呐，今天就得改。”因为随着经济的发展，法律的完善，税法一直都是在变动的。既然税法是会变的，那就证明以前的一些规定就不适用了，要时刻关注着最新的政策动态，才能找准纳税筹划的点儿。如果

按照以前的筹划方案继续实行的话肯定会有一些方法是不适用的。比如最近的“营改增”的政策的出台，就引起了税务界的极大关注。部分之前交营业税的企业改成交增值税了，那之前对于营业税方面的节税方法就不再适用了，而更应关注研究增值税方面的节税方法了。还有一些之前从来没有注意过的问题则要开始予以关注了。比如，对于会计师事务所来说，假设年收入为2000万元，若按5%营业税率来算则需缴纳100万元，若按6%增值税率来算其销项税额则为120万元，缴纳的税金关键看其能取得的进项税额。所以之前交营业税的会计师事务所从来不关注其进项税金取得的问题，而在政策变动后，其应对取得进行税额的问题予以重视。

常用的节税技巧还有很多很多，在这里我只举出几个印象最深且运用频率比较大的技巧来进行分享以及让大家体会。要想学会更多的纳税筹划技巧那就去听葛老师的课看葛老师的书吧！

纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的，它可以事先测算企业纳税筹划的效果，但其要达到这样的效果还需找到可以下药的症状。人需做到吾日三省吾身，才能发现自身的问题然后对其进行改进。企业也同样，需做到时常对自己的诊断，才能发现更多需要并可以节税的点，即为那可以下药的症状。当一个企业能做到经常自省，并在合法的前提下通过各种节税技巧对企业的涉税行为进行策划，制作一套完整的纳税方案并有效执行，就能大大有利于企业实现利润最大化以及社会资源的有效配置了。这也是税务会计及纳税筹划的作用所在。

第二篇：税务会计与纳税筹划答案

税务会计与纳税筹划（第七版）

各章习题参考答案

第1章

1.1（1） B（2）C（3）D

1.2（1）BCD（2）AC（3）ABC（4）ABCD

1.3（1）×（2）×（3）×（4）√

第2章

□知识题

?知识应用

2.1单项选择题

（1）C（2）C（3）A

2.2多项选择题

（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD

2.3判断题

（1）× 应为视同销售

（2）× 自然灾害损失属于正常损失，进项税额依然可以抵扣，无须对其进行账务处理

（3）√ 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（4） × 13%

（5） × 不得扣减旧货物的收购价格

（6） √

（7） √

□技能题

?计算分析题

2.1 （1）借：原材料 30 930

应交税费——应交增值税（进项税额）5 170

贷：库存现金 1 000

应付票据 35 100

（2）借：在途物资 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100

借：应收账款——光远厂 30 000

贷：在途物资 30 000

借：银行存款 35 100

贷：应收账款——光远厂 30 000

（3）借：在途物资 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：银行存款 117 000

借：其他应收款 1 170

贷：在途物资 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170

（4）借：原材料 10 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000

贷：应付账款 3 000 000 银行存款 8 700 000

（5）借：固定资产 9 000

贷：银行存款 9 000 借：固定资产 5 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 5 850

（6）借：管理费用——电费 6 000 制造费用——电费 24 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100 借：管理费用——水费 3 000 制造费用——水费 27 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800 贷：银行存款 31 800

（7）借：固定资产 250 000

应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

贷：实收资本 292 500 借：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 400

贷：实收资本 23 400

（8）借：固定资产 250 000

应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

贷：营业外收入 292 500 借：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 400

贷：营业外收入 23 400

（9）借：制造费用 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510

贷：银行存款 3 510

（10）借：委托加工物资 4 000

贷：原材料 4 000

借：委托加工物资 1 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 255

贷：银行存款 1 755

借：委托加工物资 193

应交税费——应交增值税（进项税额） 7

贷：银行存款 200

（11）借：原材料 5 850

贷：银行存款 5 850 借：固定资产 20 000

贷：银行存款 20 000

（12）借：库存商品 70 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

贷：应付账款 81 900 借：销售费用 279 应交税费——应交增值税（进项税额） 21

贷：银行存款 300 借：应付账款 81 900

贷：银行存款 81 900

2.2（1）借：银行存款 40 950

贷：主营业务收入 35 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950

借：销售费用 186 应交税费——应交增值税（进项税额） 14

贷：库存现金 200

（2）借：银行存款 7 020

贷：其他业务收入 6 000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 020

（3）借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（4）确认销售时

借：长期应收款 90 000

贷：主营业务收入 90 000

同时

借：主营业务成本 60 000

贷：库存商品 60 000

收到款项时

借：银行存款 35 100

贷：长期应收款 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

（5）借：银行存款 46 900

贷：主营业务收入 40 000

其他业务收入 85.47

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53

（6）借：应收账款——光远厂

贷：主营业务收入

借：销售费用 279 应交税费——应交增值税（进项税额） 21

贷：其他应付款——光远厂 300

（7）根据红字增值税专用#5@p冲销：

借：应收账款——光远厂

贷：主营业务收入

根据重开的专用#5@p入账：

借：应收账款——光远厂 140 400

贷：主营业务收入 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400

（8）借：应收账款——光远厂

贷：主营业务收入

（9）开出同一张增值税专用#5@p上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据

借：银行存款 210 600

贷：主营业务收入 180 000

应交税费——应交增值税（销项税额）30 600

（10）双方都要作购销处理

借：原材料 40 000

应交税费——应交增值税（进项税额）6 800

贷：库存商品 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

（11）借：在建工程 4 850

贷：库存商品 4 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

（12）借：长期股权投资 5 850

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

借：主营业务成本 4 000

贷：库存商品 4 000

（13）借：应付利润 5 850

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

（14）借：应付职工薪酬 5 850

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

借：主营业务成本 4 000

贷：库存商品 4 000

（15）借：营业外支出 4 850

贷：库存商品 4 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

（16）借：应收账款——光远厂 73 710

贷：主营业务收入 60 000

其他业务收入 3 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10 710

2.3（1）借：原材料 300 000

应交税金——应交增值税（进项税额）51 000

贷：银行存款 351 000

借：主营业务成本 12 750

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 12 750

（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800

贷：银行存款 800

（3）借：应交税费——未交增值税 800

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增指数） 800

（4）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200

贷：应交税金——未交增值税 800

（5）借：应交税费——未交增值税 700

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增指数） 700

第3章

□知识题

?知识应用

3.1单项选择题

（1） D （2） C （3） B （4） B （5） A

3.2多项选择题

（1）ABC （2）ABCD （3） AB （4） ABC

3.3判断题

（1） × 不包括代收代缴的消费税

（2） × 材料成本不包括辅助材料成本

（3） × 不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方

（4） ×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税 □技能题

?计算分析题

3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元

（2）应纳消费税额=20×220=4 400元

（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元

（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元

当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元

本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元

如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元

（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元

应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元

增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元 应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元

3.2

（1）借：银行存款 585 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

借：营业税金及附加 150 000

贷：应交税费——应交消费税 150 000

（2）借：应付职工薪酬 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

借：营业税金及附加 4400

贷：应交税费——应交消费税 4400

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

（4）取得收入时

借：银行存款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

计提消费税时

应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元

借：营业税金及附加 9 900

贷：应交税费——应交消费税 9 900

当月准予抵扣的消费税

借：应交税费——应交消费税 1 800

贷：待扣税金——待扣消费税 1 800

当月实际上缴消费税时

借：应交税费——应交消费税 8 100

贷：银行存款 8 100

（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元

借：物资采购 34 239 130.44

应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18

贷：银行存款 29 559 782.62 应付账款——××外商 10 500 000

3.3按甲类卷烟计算，则应纳增值税额=500×17%=85元

应纳消费税额=500×56%=280元

借：银行存款 585

贷：其他业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85

借：其他业务成本 280

贷：应交税费——应交消费税 280

3.4按甲类卷烟计算，则应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元

应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×56%=957.26元

借：其他应付款 2 000

贷：其他业务收入 1 709.40

应交税费——应交增值税（销项税额） 290.60

借：其他业务成本 957.26

贷：应交税费——应交消费税 957.26

3.5同一控制下的投资，则应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元

应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元

借：长期股权投资 3 080 000

贷：库存商品 2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000

——应交消费税 400 000

3.6(1)购入原材料

借：原材料 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额）5 100

贷：银行存款 35 100

（2）购入已税烟丝

借：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 400

贷：银行存款 23 400

（3）将自产的烟丝用于广告

组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元 应交消费税=6 000×30%=1 800元

应交增值税=6 000×17%=1 020元

借：销售费用 6 820

贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020 ——应交消费税 1 800

（4）委托加工烟丝后直接销售

组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元 应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元

①借：委托加工物资 10 000

贷：原材料 10 000

②借：委托加工物资 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170

贷：银行存款 1 170 ③借：委托加工物资 4 714.29

贷：银行存款 4 714.29 ④收回后

借：库存商品 15 714.29

贷：委托加工物资 15 714.29 ⑤销售

借：银行存款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

⑥借：主营业务成本 15 714.29

贷：库存商品 15 714.29

（5）本月销售卷烟

应纳增值税额=90 000×17%=15 300元

应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元

借：银行存款 105 300

贷：主营业务收入 90 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300

借：营业税金及附加 41 400

贷：应交税费——应交消费税 41 400

（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。 本月共应纳增值税=15 300+3 400+1 020-5 100-3 400-170=11 050元

3.7

进口消费税组成计税价格=[10×100×（1+25%）] ÷（1-8%）=1358.70万元 进口应纳消费税额=1358.70×8%=108.70万元

进口应纳增值税额=1358.70×17%=230.98万元

借：库存商品 13 587 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 309 800

贷：银行存款 15 896 800

借：银行存款 28 080 000

贷：主营业务收入 24 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080 000

借：主营业务成本 10 869 600

贷：库存商品 10 869 600

第四章 关税会计

□知识题

?知识应用

4.1单项选择题

（1） A （2） B （3） C （4） A

4.2多项选择题

（1） ABCD （2） ABCD （3）ABC （4） ABCD

4.3判断题

（1） × 货物和物品

（2） × 也可在主管地征收

□技能题

?计算分析题

4.1（1）关税=200 000×7.5×10%=150 000元

（2）完税价格=（200 000+20 000）×6.6÷（1-2%）=1 481 632.65元

关税=1 481 632.65×10%=148 163.27元

（3）完税价格=200 000×7÷（1-2%）=1 428 571.43元

关税=1 428 571.43×10%=142 857.14元

（4）完税价格=200 000×6.6÷（1+10%）=1 200 000元

出口关税=1 200 000×10%=120 000元

（5）完税价格=（200 000-10 000-3 000）×6.6÷（1+10%）=1 122 000元

出口关税=1 122 000×10%=112 200元

（6）完税价格=（200 000-10 000）×6.6÷（1+10%）=1 140 000元

出口关税=1 140 000×10%=114 000元

4.2（1）借：原材料 1 650 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 280 500

贷：银行存款——美元现汇存款 1 500 000

——人民币存款 430 500

采购成本=（20+20×10%）×7.5=165万元

应纳增值税=1 650 000×17%=280 500元

（2）借：原材料 1 629 795.92

应交税费——应交增值税（进项税额）277 065.31

贷：银行存款——美元现汇存款 1 481 632.65

——人民币存款 425 228.58

采购成本=1 481 632.65+148 163.27=1 629 795.92元

应纳增值税=1 629 795.92×17%=277 065.31元

（3）借：原材料 1 571 428.57

应交税费——应交增值税（进项税额）267 142.86

贷：银行存款——美元现汇存款 1 428 571.43

——人民币存款 410 000

采购成本=1 428 571.43+142 857.14=1 571 428.57元

应纳增值税=1 571 428.57×17%=267 142.86元

（4）借：营业税金及附加 120 000

贷：银行存款 120 000

（5）借：营业税金及附加 112 200

贷：银行存款 112 200

（6）借：营业税金及附加 114 000

贷：银行存款 114 000

4.3应纳关税=（100+1-3）×6.6×10%=64.68万元

4.4应纳关税=50×10%=5万元

4.5应纳关税=[300 000÷（1+2%）+10 000] ×6.6÷（1+10%）×10%=182 470.59元

第5章

□知识题

?知识应用

5.1单项选择题

（1） C （2） C （3） A （4） D

5.2多项选择题

（1） ACD （2）ABCD （3）ABC （4） AC

□技能题

?计算分析题

5.1当期免抵退税不得免征和抵扣税额=30×7×（17%-13%）=8.4万元

当期应纳税额=500-（300-8.4）-10=198.4万元

5.2当期免抵退税不得免征和抵扣税额=50×6.8×（17%-13%）=13.6万元

当期应纳税额=800×17%-（100-13.6）=49.5万元

当期免抵退税额=50*6.8*13%=44.2（万元）

当期应纳税额大于0，则应退税额为0，免抵税额=免抵退数额=44.2万元

对当期不得免征和抵扣的税额：

借：主营业务成本 136 000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 136 000

对当期的免抵税额：

借：应交税费——应交增值税（出口递减内销货物应纳税额） 442 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 442 000

5.3当期进项税额=230万元

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=180×6.8×（17%-13%）=48.96万元

当期应纳税额=700×17%-（230-48.96）= -62.04万元

当期免抵退税额=180×6.8×13%=159.12万元

159.12万元>62.04万元

当期应退税额=62.04万元

当期免抵税额=159.12-62.04=97.08万元

5.4（1）购进商品时

借：在途物资 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额 ）8 500

贷：银行存款 58 500

（2）商品入库时

借：库存商品 50 000

贷：在途物资 50 000

（3）出口销售实现时

借：应收账款 67 000

贷：主营业务收入 67 000

（4）计算应收的出口退税=50 000×13%=6 500元

借：其他应收款——应收出口退税 6 500

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6 500

（5）当退税差额转账时

借：主营业务成本 2 000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2 000

（6）收到出口退税款时

借：银行存款 6 500

贷：其他应收款——应收出口退税 6 500

5.5当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1 300×（17%-13%）-700×（17%-13%）=24万元

当期应纳税额=1.02-（18-24）= 7.02万元

当期免抵退税额=1300*13%-700*13%=78（万元）

当期应纳税额大于0，则应退税额为0，免抵税额=免抵退数额=78万元

对当期不得免征和抵扣的税额：

借：主营业务成本 240 000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）240 000

对当期的免抵税额：

借：应交税费——应交增值税（出口递减内销货物应纳税额） 780 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 780 000

第6章

□知识题

?知识应用

6.1单项选择题

（1） D （2） B （3） C （4） AB （5） D

6.2多项选择题

（1） ABD （2） AB （3） CD （4） AC （5） BD

6.3判断题

（1） √

（2） × 营业税的纳税人包括外资企业和外国企业

（3） × 一律按增值税计税

（4） √

（5） × 这种计算营业税的方法仅限于金融企业的转贷业务

（6） × 营业税=960×5%=48

（7） × 由税务机关核定货物的销售额和劳务的营业额，分别纳税 □技能题

?计算分析题

6.1 （1）营业税额=（200 000-100 000）×3%=3 000元

借：银行存款 200 000

贷：主营业务收入 200 000

借：主营业务成本 100 000

贷：银行存款 100 000

借：营业税金及附加 3 000

贷：应交税费——应交营业税 3 000

（2）营业税额=（5 000×20-50 000-10 000-10 000）×5%=1 500元 借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 100 000

借：主营业务成本 70 000

贷：银行存款 70 000

借：营业税金及附加 1 500

贷：应交税费——应交营业税 1 500

（3）营业税额=（200 000-80 000-50 000-30 000）×5%=2 000元 借：银行存款 200 000

贷：主营业务收入 200 000

借：主营业务成本 160 000

贷：银行存款 160 000

借：营业税金及附加 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

（4）营业税额=100 000×3%=3000元

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 100 000

借：营业税金及附加 3 000

贷：应交税费——应交营业税 3 000

（5）营业税额=（3 000+40 000）×3%=1 290元

借：银行存款 43 000

贷：其他业务收入 43 000

借：营业税金及附加 1 290

贷：应交税费——应交营业税 1 290

（6）营业税额=（100 000-20 000-15 000）×3%=1 950元

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 100 000

借：主营业务成本 35 000

贷：银行存款 35 000

借：营业税金及附加 1 950

贷：应交税费——应交营业税 1 950

（7）营业税额=10 000×3%+500×5%=325元

借：银行存款 10 000

贷：主营业务收入 10 000

借：营业税金及附加 300

贷：应交税费——应交营业税 300

借：银行存款 500

贷：其他业务收入 500

借：其他业务成本 25

贷：应交税费——应交营业税 25

6.2（2）应缴售房营业税额=3 000 000×5%=150 000元

借：银行存款 3 000 000

贷：主营业务收入 3 000 000

借：营业税金及附加 150 000

贷：应交税费——应交营业税 150 000

借：银行存款 2 000 000

贷：预收账款 2 000 000

预收款应缴营业税=2 000 000×5%=100 000元

借：应交税费——应交营业税 100 000

贷：银行存款 100 000

6.3 应按售价的5%缴纳销售不动产营业税

应纳营业税额=1 200×5%=60万元

同时补缴建筑环节3%的营业税，税务机关核定的成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为：

应纳营业税=970×（1+10%）÷（1-3%）×3%=33万元

并做如下会计分录：

①取得收入时

借：银行存款 12 000 000

贷：主营业务收入 12 000 000

②计提税金时

借：营业税金及附加 930 000

贷：应交税费——应交营业税 930 000

⑤上缴营业税时

借：应交税费——应交营业税 930 000

贷：银行存款 930 000

6.4（1）取得转让收入时

借：银行存款 2 500 000

贷：无形资产 2 000 000

应交税费——应交营业税 125 000

营业外收入 375 000

（4）缴纳营业税时

借：应交税费——应交营业税 125 000

贷：银行存款 125 000

6.5（1）将厂房作清理时

借：固定资产清理 100 000

累计折旧 100 000

贷：固定资产 200 000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理 15 000

贷：银行存款 15 000

（3）收到销售收入

借：银行存款 150 000

贷：固定资产清理 150 000

（4）计提应交营业税

应交营业税额=150 000×5%=7 500元

借：固定资产清理 7 500

贷：应交税费——应交营业税 7 500

（5）结转清理净收益时

借：固定资产清理 27 500

贷：营业外收入 27 500

6.6（200 000-100 000-20 000-10 000-30 000）×5%=2 000元

借：银行存款 200 000

贷：主营业务收入 200 000

借：主营业务成本 160 000

贷：银行存款 160 000

借：营业税金及附加 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

6.7（3 000+6 000+6 000）×15%=2 250元

借：银行存款 15 000

贷：主营业务收入 15 000

借：营业税金及附加 2 000

贷：应交税费——应交营业税 2 000

6.8 1 000×5%+(50 000+5 000-40 000) ×5%=50+750=800元

第7章

?知识应用

7.1单项选择题

（1）A（2） 无答案 （3） C （4） B （5） B （6） D （7） C （8） C C 9） C （10）（

□技能题

?计算分析题

7.1应纳资源税=（700+200-50）×30=25 500元

销售：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加 21 000

贷：应交税费——应交资源税 21 000

自用：借：生产成本

贷：库存商品

应交税费——应交资源税 45 00

7.2应纳资源税=3 125×32×1.3=130 000元

7.3应纳资源税=〔50 000+3 000×（68%÷0.3%）〕×0.6=438 000元

7.4应纳资源税=〔70 000+50 000+5×1.2〕×25=3 000 150元

7.5应纳资源税=1 000×24=24 000元

借：营业税金及附加 24 000

贷：应交税费——应交资源税 24 000

7.6应纳资源税=800×1.3=1 040元

借：生产成本 1 040

贷：应交税费——应交资源税 1 040

7.7应纳资源税=（1 000+500）×22=33 000元

销售的：借：营业税金及附加 22 000

贷：应交税费——应交资源税 22 000

自用的：借：生产成本 11 000

贷：应交税费——应交资源税 11 000

7.8借：应交税费——应交资源税 3 000

贷：银行存款 3 000

第8章

?知识应用

8.1单项选择题

（1） （2）D（3） D（4）C

8.2多项选择题

（1）ABCD（2） AC（3） AB （４）ＡＢＣＤ（５）AD

8.3判断题

（1） √

（2）×

（3） × 企业境内外之间的盈亏不可以相互弥补

（4） √

（5） × 经营租赁的租赁费可以扣除，固定资产融资租赁的租赁费不可以扣除

（6） √

（7）×

（8） × 应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税

（9）×

（10）√

□技能题

?计算分析题

8.1（1）允许税前扣除的捐赠支出限额=3 000×12%=360万元

在80万元捐赠支出中有30万元未通过中国境内非营利的社会团体、国家机关而是直接向教育部门进行的捐赠，不能作为允许税前扣除的捐赠支出，其余50万元捐赠是通过我国境内非营利的社会团体、国家机关进行的捐赠，并且未超过扣除限额，所以该纳税人税前准予扣除的捐赠支出为50万元。

应纳税所得额=3 000-50=2 950万元

（2）去掉题目中“税务机关核定的计税工资为160万元”

税前扣除的职工工会经费=200×2%=4

职工福利费=200×14%=28

职工教育经费=200×2.5%=5

在计算应纳税所得额时，不需调整

（3）业务招待费扣除限额=20 000×5‰=100万元

业务招待费的60%=105×60%=63万元

业务招待费的扣除额为63万元

（4）第1年亏损100万元，弥补期限至第5年，弥补额90万元，第3年亏损40万元，弥补期限至第7年，弥补额40万元，第7年亏损20万元，弥补额20万元，第8年弥补亏损后有盈利20万元，应纳所得税额=20×25%=5万元

（5）去掉题目中“（该商场有职工120人，计税工资标准为每月800元/人）”

①准予从收入总额中列支的业务招待费限额=8 000×5‰=40万元

业务招待费的60%=30×60%=18

④全年应纳税所得额=8 000-4 500-59.5-18-1 500=1 922.5万元

⑤当年应纳所得税额=1 922.5×25%=480.625万元

8.2

（1）中国境内工薪收入应纳税额

①月工资收入=35 000÷12=2 917元

②月应纳税所得额=2 917-2 000=917元

③月应纳税额=917×10%-25=66.7元

④年工薪收入应纳税额=66.7×12=800.4元

（2）中国境内稿酬收入应纳税额=（2 000-800）×20%×（1-30%）=168元

（3）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=8 000×（1-20%）×20%=1 280元，该纳税人在A国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣1 280元，不用在我国补缴税款。

B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=3 000×5%=150元，该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣150元，不用在我国补缴税款。

该纳税人应纳个人所得税=800.4+168=968.4元

8.3

A 绘画收入应纳的个人所得税=43 000×（1-20%）×20%=6 880元

B A、B国收入应纳的个人所得税款

①A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=150 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800元，李某在A国实际缴纳的税款12 000元低于抵扣限额，因此可全额

抵扣，并需在我国补缴个人所得税4 800（16 800-12 000）元。

②B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=10 000×5%=500元，李某在B国实际缴纳的税款2 500元超出了抵扣限额，因此只能在限额内抵扣500元，不用在我国补缴税款。

C 取得保险赔款20 000元，可免征个人所得税。

D 贷款利息应纳的个人所得税款=5 000×20%=1 000元

李某应纳个人所得税税款=6 880+4 800+1 000=12 680元

第9章

?知识应用

9.1单项选择题

（1） B （2） D （3） C （4） C （5） B

9.2多项选择题

（1） CD （2） AD （3） BCD （4） AD

9.3判断题

（1） × 合作建房后分房自用的可免缴土地增值税

（2） √

（3） √

（4） × 房地产交换双方取得的是实物形式的收入

□技能题

?计算分析题

9.1开发费用150万元，未超过前两项成本之和的10%（150万元），可据实扣除 扣除项目金额=（300+1 200）×（1+20%）+150+7.7+150=2 107.7万元

增值额=3 000-2 107.7=892.3万元

增值额占扣除项目金额=892.3÷2 107.7=42.34%

应纳税额=892.3×30%=267.69万元

借：营业税金及附加 2 676 900

贷：应交税费——应交土地增值税 2 676 900

9.2

扣除项目金额=（500+1 500）×（1+20%）+200+10+100+（500+1500）×5%=2 810万元 增值额=4 000-2 810=1 190万元

增值额占扣除项目金额=1 190÷2 810=42.35%

应纳税额=1 190×30%=357万元

若利息支出不能按房地产项目分摊

扣除项目金额=（500+1 500）×（1+20%）+200+10+（500+1500）×10%=2 810万元 增值额=4 000-2 810=1 190万元

增值额占扣除项目金额=1 190÷2 810=42.35%

应纳税额=1 190×30%=357万元

借：营业税金及附加 3 570 000

贷：应交税费——应交土地增值税 3 570 000

9.3

借：递延所得税资产——土地增值税 500 000

贷：应交税费——应交土地增值税 500 000

借：应交税费——应交土地增值税 500 000

贷：银行存款 500 000

借：营业税金及附加 800 000

贷：应交税费——应交土地增值税 300 000

递延所得税资产——土地增值税 500 000

借：应交税费——应交土地增值税 300 000

贷：银行存款 300 000

9.4

扣除项目金额=300×50%+40=190万元

增值额=400-190=210万元

增值额占扣除项目金额=210÷190=110.53%

应纳税额=210×50%-190×15%=76.5万元

转让时

借：固定资产清理 800 000

累计折旧 1 200 000

贷：固定资产 2000 000

收到转让收入时

借：银行存款 4 000 000

贷：固定资产清理 4 000 000

应交流转税时

借：固定资产清理 400 000

贷：应交税费——应交营业税等 400 000

计算应缴土地增值税时

借：固定资产清理 765 000

贷：应交税费——应交土地增值税 765 000

上缴税金时

借：应交税费——应交土地增值税 765 000

——应交营业税等 400 000

贷：银行存款 1 165 000

9.5

建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 计算综合楼应纳土地增值税税额

(1)计算扣除项目金额：

①取得土地使用权所支付的金额=2 000×(1-1/4)=1 500(万元)

②支付开发成本=6 000(万元)

③扣除税金=18 000×5%×(1+7%+3%)=990(万元)

④应计提开发费用=(1 500+6 000)×10%=750(万元)

⑤加计扣除费用=(1 500+6 000)×20%=1500(万元)

⑥扣除项目金额=1 500+6 000+990+750+1 500=10 740(万元)

(2)增值额=18 000-10740=7 260(万元)

(3)增值额占扣除项目的比率=7 260÷10 740×100%≈67.60%

(4)应缴土地增值税=7 260×40%-10 740×5%=2 367(万元)

第10章

?知识应用

10.1单项选择题

（1） A （2） C （3） D （4） B （5） B （6） D （7） C （8） A 10.2多项选择题

（1） ABC （2） ABD （3） ABCD （4） ABCD （5） ABCD （6） BC

（7） BCD （8） ABC （9） ABCD （10） AC

10.3判断题

（1） √

（2） × 货物出口时不退还已纳的城市维护建设税

（3） × 进口货物时，不征收城市维护建设税

（4） × 各方均为印花税的纳税义务人

（5） √

（6） × 应就增加金额的部分补贴印花

（7） √

（8） × 车船使用税对涉外企业和外籍人不征收，对内资企业和中国公民征收 □技能题

?计算分析题

10.1应纳城市维护建设税=（10+12）×7%=1.54万元

借：营业税金及附加 15 400

贷：应交税费——应交城市维护建设税 15 400

缴纳税款时

借：应交税费——应交城市维护建设税 15 400

贷：银行存款 15 400

10.2 应纳营业税额=（20-12-2）×5%=0.3万元

应纳城市维护建设税额=3 000×5%=150元

借：营业税金及附加 150

贷：应交税费——应交城市维护建设税 150

10.3企业20xx年应纳印花税=（6 000 000+1 000 000）×0.5‰-2 000=1 500元 借：管理费用 1 500

贷：银行存款 1 500

10.4土地使用税=（5 000+4 000+11 000）×2=40 000元

借：管理费用 40 000

贷：应交税费——应交土地使用税 40 000

借：应交税费——应交土地使用税 40 000

贷：银行存款 40 000

10.5应是A交契税，应交契税=（150-100）×3%=1.5万元

借：固定资产 515 000

贷：应付账款——B企业 500 000

应交税费——应交契税 15 000