企业集团税务筹划问题的研究

摘要：企业都是以盈利为目的的，纳税是企业应尽的责任和义务，但是合理合法的避税能够为企业制造利润增加筹码。税务筹划在西方发达国家运用广泛并且趋于成熟。在我国，税务筹划也日渐受到人们的认可，在现代化的企业管理中占有一席之地。本文主要介绍税务筹划的概念，以及在筹划中出现的问题和风险，并且提出若干建议。

关键词：企业集团 税务筹划 问题 建议

在激烈的市场竞争环境下，企业使出了浑身解数为自己赢得更大份额的红利，其中就包括如何最大限度的避税。如果简单地把合理避税等同于偷税是不明智的。合理合法的避税是企业在管理过程中必然产生的，并且是允许的。成熟的企业都会为税收做些筹划，以期将企业的利润实现最大化。

一、税务筹划的地位和意义

所谓税务筹划，顾名思义，就是在企业管理活动中，对企业纳税的问题进行初期的筹备和规划，结果是制定一套完整的纳税方案来节约企业的成本和提高企业的收益。纳税的最大群体就是自主经营的企业，随着我国第三产业的迅速发展，定期缴纳税款已经成为企业集团义不容辞的责任。但是税务筹划要在合理合法的基础上进行，即充分利用税收政策或税法中的空白减轻税负，筹划贯穿于企业投资、生产、经营等一系列管理活动过程，是企业集团财务管理活动的重要内容。

科学的税收筹划，能够促进资源的合理配置以及产业结构的调整。由于税收筹划是在合理合法的前提下进行的，这也迫使纳税人绞尽脑汁，结合税法中的各项规定和政府的各项优惠政策制定和执行方案，虽然他们的目的不纯正如减轻税负，但却是在客观上推动了企业自身结构的调整和资源的充分利用和合理配置。 科学的税收筹划，能够提高企业的核心竞争力。各个企业的经营情况不同，导致其经营的重点也千差万别。企业通过科学合

理的税收筹划，能够把重点放在花费最大成本的最重要的项目上，对重要项目的考虑因素和收集的信息明显大于企业相关项目，致使企业在强项上有所增强，进而提高企业的核心竞争力，这对企业集团来说无疑是一件好事，但是这个过程是漫长而艰巨的，需要有长远的眼光预测将来，未雨绸缪，同时能获得及时的眼前利益。

二、企业集团税务筹划存在的问题与风险

（一）企业集团税务筹划存在的问题

问题与风险是不同的，问题是企业集团税务筹划部门已经客观存在的，而风险是将来可能带来问题的一些方面。就目前来讲，企业集团存在以下几个方面的问题。

1、企业税务筹划意识薄弱

由于当前企业集团多是以民营企业居多，存在着明显的机构不健全的问题，会计机构也遭遇了不合理的情况。有的企业任用自己的亲属做税收筹划，或者只是聘请兼职的会计来定期做账，导致外界对企业的整体性把握不足，不能充分发挥主观能动性，又或者许多财会人员没有经过系统的、专门的训练，没有相应的硬件或软件条件，导致筹划工作踟蹰不前。

2、对税务筹划内涵的误解

文字的发展是人类文明发展的标志，但是文字的字面意思与文字在语境中的定义是不同的。对于税务筹划的内涵，不同的人有不同的理解，有些人钻牛角尖，认为税务筹划就是偷税，因此大胆地进行违法活动。税务筹划可以分为广义和狭义，狭义的税法在20世纪80年代时曾被学者认为是利用税法所提供的一切优惠政策，包括减免税，而获得税收收益。而实际上，税收筹划是在国家惯例的情况下，利用税收政策合理安排企业的投资和经营活动，目的是减轻税负和实现税后利益最大化。税收筹划是合理合法的行为，而偷税是法律所不允许的，是国家所严厉打击的对象。

3、税务筹划的各个相关制度不完善

许多的管理活动都是以相关的制度和机制为支撑的。目前我国在税收筹划的制度上主要有三个问题比较突出：一方面，税收制度的不完善。但是当前的税法制度不完善的情况也会导致许多企业集团误解其中的含义，筹划的自由裁量权太大，损害了税法的严肃性和统一性特性，结果可能被定性为偷税，而如果对筹划的理解过于狭隘，就使得企业的总体成本得不到合理的避税，此种情况就需要“度”的掌握，而税收制度的不完善会给企业带来一定的损害。另一方面，目前尚无税收筹划代理机制。对于许多企业的决策层来说，存在许多咨询公司如兰德公司，为企业提供准确的信息服务，既然企业集团也存在员工筹划意识不强的问题，那么建立健全的税务筹划代理制度是不可避免的。

税收筹划几乎每个企业集团所必需进行的谋利行为，从长期来看，它是一个动态的逐步发展并完善的过程。尽管对税收的管理制度在不断健全，对征管的力度在不断加大，但是，企业集团税务筹划仍然存在一定的风险，应当引起企业集团各个层级，尤其是财务部门和管理层领导者的重视和支持。

（二）企业集团税务筹划存在的风险

1、存在过度筹划的风险

部分企业集团为了最大限度地获得既得利益，出现了过度筹划的情况。例如故意推迟取得的收入或者提前进行费用的摊销，这些财务筹划问题若是被相关的机关单位查处就需负一定的法律责任。近期出现了普遍的物价上涨的情况，企业的经营成本在不断的攀升，有些企业就运用加权平均的存货计价方法来规避风险，但是我国会计准则规定不得随意更改存货计价方法。所以企业需要综合考虑更改存货计价方法对企业的影响。

2、企业筹划缺乏系统性的风险

上述提到了过度，但也有许多企业是考虑得过少。税收筹划其实是一个系统性的工作，贯穿于企业活动的整个过程，涉及企业经营管理的方方面面。如果企业对自身的情况缺乏全面的了解和认识，那么就可能使企业得不到实惠。因此，企业在考虑原料

来源、人才引进，设备更新和税收优惠政策等多种因素上，尽可能地做出使企业整体最优化的税务筹划方案。

3、企业管理层对筹划没有足够重视的风险

领导层和管理层对企业的决策和管理效果产生直接和深远的影响。因为许多的决策是由企业管理层作出来的，而决策的好坏与企业的利益息息相关。若企业管理层重视税务筹划，能够与财务部门达成共识，或者多倾听财务部门的意见，那么作出的税务筹划就得到了事半功倍的效果。相反，如果企业管理层不重视税务筹划，而把注意力集中在企业的其他环节上，那么就会给企业增加一定的成本，减少收益。

三、对企业集团税务筹划问题的几点建议

（一）充分认识税务筹划原则

税务筹划原则是企业集团财务部门在做筹划时的指导性方针，主要围绕四个原则进行。一是，合法合理原则。应当根据新税法、国际惯例和相关的法律法规考虑企业自身的条件进行税收筹划，制定最佳的纳税方案。同时制定的纳税方案也应当符合常规和道德规范，不得触碰最低的道德底线。二是，居安思危原则。企业应当时刻做好筹划的准备，如果某项业务工作已经开始，那么就意味着相应的纳税义务也可能产生，企业集团应当提前做好筹划，以备不时之需。同时财务部门应当具备风险意识，在筹划时从长远做打算，考虑作出的决策或纳税方案存在哪些问题或风险，把企业集团税务筹划失败的风险值降到最小。三是，坚持成本收益原则。税收筹划并不是只有收益而没有成本，每项活动都是需要耗费一定的人、财、物的，所以需要企业在取得筹划收益时考虑额外的成本，考虑放弃这种纳税方案而选择另一种纳税方案所造成的机会成本。四是，全局性原则。税务筹划关系企业的整体利益，筹划是在未获得利益之前做得规划，需要具备全局和长远的眼光，仔细分析目前企业所处的阶段特征，认真研究企业的外部环境变化，对企业的发展趋势进行预测，这是企业取得利益最大化的指导性思想，是企业财务活动有序进行的保障。

（二）提高企业财务工作者的整体素质

企业财务部门结构主要包括管理层的人员和业务层的工作者。税务筹划不仅仅是业务人员的工作，并且在很大程度上取决于财务主管。财务主管部门负责做决策，在制定税务筹划目标时与企业的整体战略目标达成一致，不能孤立地进行，筹划过度或者不系统都是不明智的做法。企业的管理者也需要了解一定的业务知识，了解税法知识，身体力行支持税务筹划方案的制定和展开。同时要加强财务人员的素质教育，琐碎的财务工作会使财务部门工作者忽略了学习和思考，缺乏全面思考问题意识，从而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加强领导者能力的同时，注重对财务工作者知识和能力的培养，最大限度地减少税务筹划不当所造成的损失。

（三）建立系统的风险反馈机制

如果一份税务筹划方案存在风险，而人们察觉不到其风险的存在及其造成的后果，就会使企业蒙受巨大的损失甚至面临破产的危险，建立风险反馈机制是必要的也是合理的。但是任何一项机制都要求系统完整，缺乏其中的任何一环都能使结果大不相同。同时，前期的风险反馈机制也是规避风险的过程，中期的风险反馈机制是对税务筹划执行中的跟踪结果，后期的风险反馈是总结经验，进行下一轮税收筹划的必要准备。

（四）引入风险外包体系

税收筹划对筹划人员提出了更高的要求，要求他们不仅要通晓会计基础知识和税法，还要精通生产、贸易和物流等专业知识。但是企业的工作人员能力毕竟有限，不一定能够对税收筹划进行全面把握，此时就需要借助外界的力量，第一由专门的筹划服务部门制定税务筹划，因为专门的部门具有专门的知识，再者?旁观者清?，业务外包能够给企业带来一定的既得利益；第二是聘请注册税务师来协助筹划活动的进行，提高筹划的合理性和规范性，为企业谋得利益。

四、结束语

税务筹划已经在企业中具有举足轻重的地位。税务筹划所追求的最大目标是合理避税，以最小的投入，取得利润最大化。目前我国许多企业集团的税务筹划工作存在许多问题，如企业税务筹划意识薄弱，对税务筹划的内涵误解为偷税，税务筹划的各个相关制度不完善，同时也存在一定的风险，如果忽视这些问题的存在，将会对企业的长远发展带来不利的影响，

当坚持的原则，对企业的整体进行充分认识。

同时需要坚持应

第二篇：LT集团企业税务筹划研究

LT集团企业税务筹划研究

摘 要

本文较为系统地介绍了企业税务筹划的基本理论。针对外商投资企业LT集团的实际情况，并结合《中华人民共和国企业所得税法》规定，从投资活动、筹资活动提出了LT集团公司税务筹划方案。最后，针对LT集团各控股/联营公司，分税种进行了税务筹划，其中选取了增值税、营业税、所得税等几个主要税种进行筹划。通过以上方案的筹划，筹划后比筹划前能获得较大税务筹划收益。

关键词：

集团公司，控股/联营公司，税务筹划，企业所得税法，外资企业

目 录

1．企业税务筹划综述 ................................................................................................................ 2

1.1企业税务筹划基本理论 .................................................................................................. 2

1.2企业税务筹划流程 ......................................................................................................... 5

1.3我国集团企业税务筹划现状........................................................................................... 6

2．LT集团税务现状分析........................................................................................................... 7

2.1 LT集团简介 ................................................................................................................... 7

2.2 LT集团税务筹划现状 .................................................................................................... 8

2.3 LT集团进行税务筹划的必要性.................................................................................... 10

2.4 LT集团进行税务筹划的可行性.................................................................................... 10

2.5 LT集团涉及的主要税种及税率.....................................................................................11

3．LT集团税务筹划方案设计与分析 .......................................................................................14

3.1 LT集团税务筹划思路分析 ........................................................................................... 14

3.2 LT集团公司税务筹划方案分析与选择......................................................................... 15

3.3各控股/联营公司税务筹划方案分析与选择.................................................................. 18

4．LT集团税务筹划的实施与预期效果....................................................................................23

4.1 LT集团税务筹划的实施............................................................................................... 23

4.2LT集团税务筹划实施的预期效果 ................................................................................. 26

5．LT集团税务筹划运作要点与风险防范 ................................................................................27

5.1 LT集团税务筹划运作要点 ........................................................................................... 27

5.2 LT集团税务筹划的风险防范 ....................................................................................... 27 结论 ........................................................................................................................................28

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在竞争激烈的市场经济中，企业的生存与发展都离不开争取自身收益最大化。要获得收益最大化，企业必须尽可能多地获取收入，同时节约成本费用开支。然而面对日益激烈的市场竞争，企业内部成本费用压缩空间已越来越小，作为企业外部费用的税负，已逐渐成为企业管理活动的重要对象。如何通过一系列的税务筹划，使企业合理合法地不缴或者少缴税，不缴冤枉税，以保住企业经营成果，提高企业的竞争力，成为每一个企业面临的现实问题。本文遵循提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路，运用在MBA课程中学到的相关知识，结合自己的实践经验，分析了LT集团目前的税务筹划现状，提出了LT集团控股公司（下简称LT集团公司）及各控股/联营公司税务筹划方案。

1．企业税务筹划综述

1.1企业税务筹划基本理论

1.1.1税务筹划的概念

自古以来西方流行着一句名言：“人生只有两件事是任何人都无法避免的——死亡和纳税。”个人如此，企业也同样如此。在西方社会，无论个人纳税人还是企业纳税人，既昭示着一种义务，又标志着一种权利。政府通过征税承担起向纳税人提供公共物品或服务的义务，纳税人依法纳税，就拥有了向政府部门索取并享有公共物品或服务的权力。纳税人有权要求政府公布财政开支，了解政府财政支出状况，通俗说法即 “政府将纳税人的钱花到哪儿去了” ，并通过选举的议员代表监督。因此，在西方社会绝大部分纳税人有着很强的纳税意识。

既然纳税人都有很强的纳税意识，那么，在不违背税法的前提下，纳税人是否就应该被动地按税务部门的要求缴税呢？纳税人是否就不允许采取任何办法合法地减低自己的税收负担呢？答案是否定的。

税务筹划为社会关注和法律认可，从时间上可追溯到20世纪30年代。19xx年，英国上议院汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有

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关税务筹划的声明：任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少纳税。为了保证从这些安排中得到利益??不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点得到了西方社会法律界的认同。自此，受英国影响的许多西方国家的税务案例，都对照此判例精神处理纳税人的税务筹划。

税务筹划在国际社会并无统一的确定的概念。国际上较有代表性的观点有以下几种：

荷兰国际财政文献局（IBFD）编著的《国际税收辞汇》中下的定义是，“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 美国南加州大学的梅格斯博士在与RF梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写到，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划??少缴税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”

鉴于以上观点，并结合我国的税法法律环境，税务筹划应是纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收利益的管理活动。

简而言之，税务筹划是市场经济条件下纳税人的理财管理活动。

1.1.2企业税务筹划的目标

企业税务筹划属于企业理财学的范畴，从企业管理学角度看，应归于企业财务管理的范畴，它既是税务会计的一个分支学科，又是企业的理财活动，其目标是由企业财务管理目标决定的，即实现企业价值最大化，也就是企业所有者财富最大化。因此企业税务筹划的的目标是企业通过税务筹划活动取得“节税收益”，从而实现企业股东价值最大化。该目标不等同于“企业税收最小化”或“企业净利润最大化”的目标。

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1.1.3企业税务筹划的特征

企业税务筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的筹划行为，其最本质的特点是以国家的法律、法规为依据，采用经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。其具体特征如下：

（1）合法性

税务筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。当纳税人依据税法做出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。

（2）超前性

由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。

（3）目的性

税收筹划的目的是降低税收支出，尽可能多地获取税收利益。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

（4）多样性

各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税人提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税务筹划在全球范围的普遍存在和形式的多样性。

1.1.4企业税务筹划的意义

从企业角度来讲，研究税务筹划具有以下几方面的意义：

（1）税务筹划有利于增加企业利润。因为税务筹划是针对企业的具体

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纳税事项，为实现税负最轻，税后收益最大的一种有目的的活动。企业若能实施税务筹划，发挥减轻税负之效益，对企业利润的增加必然有所帮助。

（2）税务筹划有助于提高企业经营管理水平。税务筹划是一种高智商的系统工作，为进行税务筹划而启用高素质、高水平人才必然为企业经营管理水平的提高奠定良好基础；税务筹划主要是以财务核算为基础的，为进行税务筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，不断学习新的税收法规，从而使企业的经营管理水平不断跃上新台阶。

（3）税务筹划有利于增强企业竞争力。从企业的竞争看，在激烈的竞争较量中占领市场是企业经营管理的重要任务，而税务筹划有助于引导企业成为市场的先驱，竞争中的强者。因为，成功的税务筹划着眼于企业总体的管理决策，它具有超前意识，要求企业勇于弃旧图新，别开生面，创造条件，并在新创造的条件下，制定出指导企业未来经营行为的创造性方案。这必将增强企业竞争能力。

（4）税务筹划有利于企业的资金调度。税务筹划可使企业在资金调度上获得两项受益，一是享受当期亏损互抵税收优惠，可使企业在纳税期间内减少纳税金额，赢得一笔资金；二是企业享受赋税延期利益，如采用加速折旧，备抵坏帐，库存材料的特殊计价方法等，都会使企业无形中增加了资金来源，提高了企业资金调度的灵活性。

（5）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证。

1.2企业税务筹划流程

企业税务筹划流程是筹划人员（企业财务人员或中介机构等）在实施税务筹划过程中所采取的基本步骤。设计科学、合理的企业税务筹划流程是顺利开展筹划活动的首要条件和重要保证。

企业税务筹划流程的主要步骤包括：

（1）了解企业基本情况及需求分析

在实施税务筹划时，要了解企业的组织形式、财务情况、投资意向、风险态度。对于集团企业，不仅要了解集团总部的基本情况，还要了解各成员

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企业的基本情况。同时，还要了解筹划企业的需求，筹划的共同要求是降低纳税成本，增加企业的经济利益，而不同的企业可能有多种不同的要求，如：企业要求增加所得还是资本增值、投资要求等。

（2）相关税法资料的归集

不论是企业自身还是委托中介机构进行税务筹划，在进行税务筹划之前都应整理归类与筹划企业相关的财税政策和法规。全面了解与筹划企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的帮助，对成功实施税务筹划也很重要。同时建立与筹划企业相关的行业、部门税收政策法规的信息库，以便信息查找、分析政策变化趋势等。

（3）筹划方案的设计与优选

筹划方案的设计是筹划的核心，一般有以下组成部分：涉税问题的认定，即涉税项目的性质，涉及哪些税种等；涉税问题的分析，即涉税项目的发展态势，引发后果，税务筹划空间大小，需解决的关键问题等；设计多种备选方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理确定配套方案；备选方案的评估和优选，对多种方案进行比较、分析和评估，优选一个纳税方案。

（4）方案实施与跟踪监控

企业税务筹划方案实施后，不断对其实施情况进行跟踪与监控，协助指导、落实。同时根据新税法制度、资本市场等外部环境要求以及内部资源整合需要，从而不断改进税务筹划方案。

（5）方案的反馈评价

根据一段时间的实施情况企业组织对筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果。

1.3我国集团企业税务筹划现状

我国集团企业目前税务筹划的现状归纳起来，一般从以下方面着手进行：

（1）缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。

（2）使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率

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外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税务筹划方面有很大空间。

（3）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（4）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。

（5）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。

（6）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是集团企业在纳税筹划方面的特色。

2．LT集团税务现状分析

2.1 LT集团简介

2.1.1基本情况介绍

LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在近10年时间内先后在10个省49个市（县）投资成立了四十九间控股或联营企业，年销售各类燃气7.6亿立方米。

迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而快速成长为目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和

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服务商之一。

2.1.2 LT集团财务架构介绍

LT集团总部(即母公司或控股公司)主要从事项目投资、资本运作、企业文化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、处理各控股/联营公司的财务资料信息，同时负责收集各公司税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划；LT集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。

2.2 LT集团税务筹划现状

LT集团各控股/联营公司目前在生产性企业认定以及两免三减半所得税优惠政策都已取得，但LT集团整体税务筹划体系未建立，未形成LT集团公司与各控股/联营公司两个层面组成的税务筹划系统，在具体对投资、筹资、运营活动以及部分税种等方面筹划不够。

目前从LT集团公司层面主要表现以下几个方面：

（1）缺乏集团整体筹划系统

集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司情况制定具体税务筹划方案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。

（2）投资活动筹划不足

集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求，导致部分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政策的地点注册，而未能享受更大的优惠。对个别符合条件的控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。

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（3）筹资活动筹划不足

集团未设立集团财务中心，部分控股/联营公司资金富裕、闲置，而部分控股/联营公司急需资金，不得不自己向银行贷款，导致资金运用浪费，更不能做好资金的税务筹划，也未能运用租赁筹资杠杆。

（4）税收政策法规知识及信息的传递与更新不够及时

由于我国税收制度处在不断改革之中，须及时关注税收政策法规改革动向以及新的税法规定，而目前集团由一人兼职负责收集各种税务资料进行税务筹划，无法及时收集并传达税收法规信息，以及对集团财务人员进行税务筹划知识培训，这就带来筹划的滞后性，丧失很多好的机会以及筹划的提前准备时间。

（5）税务筹划与涉税风险审计不足

集团在内部审计时对税务筹划不够重视，偏重企业内控管理与效益审计，很少对税务方面进行审计提出问题以及审计意见。对各控股/联营公司的涉税风险程度不了解，一旦个别控股/联营公司出现有意识或无意识的偷漏税等问题，受到税务机关的处罚，将给整个集团的声誉带来巨大损失。

各控股/联营公司在税务筹划上存在以下几个方面不足：

（1）认识不足。各控股/联营公司经营管理层以及部分外派财务经理对税务筹划的认识不够。大多数企业管理层的观念是：认为税务筹划是财务会计做账的事情，和经营管理无关。只要聘用业务能力强的会计人员，通过账目间的相互运作，就能达到少纳税的目的，因此更多的是看重会计核算，而对与之密切相关的税务筹划却不以为然，得不到他们应有的重视。还有部分人认为只要和税务部门搞好关系都能搞定，税务筹划搞不搞无所谓。

（2）各公司财务经理对税务筹划的能力参差不齐。

（3）经营行为筹划不足。部分企业发生混合销售行为，适用高税率，承担较高税负。如有的企业存在混合销售行为，即企业的同一销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，按照有关规定需要统一缴纳增值税。由于现实中此类非增值税劳务可抵扣进项税很少，客观上造成该项业务承担了较高税负。

（4）未建立内部纳税控制制度与内部纳税检查制度。各公司未有内部纳税控制制度，很难保证税务筹划目标的实现。如有的公司有某个税种的税务筹划方案，但未对涉税经营活动过程进行控制，导致税务筹划无法实施。

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2.3 LT集团进行税务筹划的必要性

（1）财务管理规范化的需要

19xx年LT集团投资组建第一家合资公司，至20xx年底已有四十九间控股或联营企业，作为一个快速发展的新企业，至今未曾有过系统的税务筹划；随着LT集团企业规模不断扩大，每年以收购并成立新企业3-5个速度成长，目前面临着集团财务管理规范化、标准化与提高集团整体规模效益的压力，从集团及所属各企业的角度来研究分析，取得集团及所属各企业税务筹划最优实施方案，从而提升集团整体财务管理水平。

（2）竞争的需要

随着国内燃气市场的竞争激烈，各大燃气巨头几乎抢占并瓜分了国内绝大部分燃气市场，燃气市场各大燃气经营商面临着兼并与被兼并、整合与被整合；随着国内燃气市场将会瓜分殆尽，中国燃气经营商走出国门经营国外燃气市场条件亦日趋成熟。在此环境下，LT集团须加强企业内部管理，练好基本功，提高自身的规范管理与核心竞争力，才能做大做强，而企业税务筹划系统则是财务管理规范化的一个重要内容，有助于企业利用有限的资源创造更大的经济效益。

（3）降低纳税风险的需要

由于我国税法制度在不断调整中，未形成统一的税收管理制度，LT集团进行统一税务筹划，有助于各控股/联营公司及时掌握并熟悉相关税收政策及法律法规，堵塞各控股/联营公司税务漏洞以及无意识的漏税，强化企业的法律意识，提高企业的美誉度。

（4）发展的需要

LT集团立志成为国内一流的现代燃气企业，建立一套系统的、适应性强的税务筹划体系，有助于提升LT集团及各控股/联营公司财务人员综合素质与理财水平，从而推动集团平稳、快速的发展。

2.4 LT集团进行税务筹划的可行性

（1）从公司治理上，LT集团以控股形式对投资的燃气公司进行控制，税务筹划为控股/联营公司带来收益与管理的提升，既对LT集团有益，又对各控股/联营公司的少数股东有益，是可行的。

（2）从公司规模上，作为一个专业从事燃气投资与经营的集团公司，

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LT集团在10个省拥有40多家控股/联营公司，拥有规模与协同效益，如设立资金管理中心，筹集部分控股/联营公司富裕资金借贷给其他控股/联营公司，不仅带来资金使用效益，还带来税务筹划收益。因此LT集团有更好的条件与更多的资源来实施税务筹划，在筹划效果方面有着独立企业所无可比拟的优势。因此从规模效益上是可行的。

（3）从税种上，LT集团涉及包括企业所得税、增值税、营业税、个人所得税等不同的税种的税务筹划；在业务上，包括投资、筹资及经营的业务，而经营业务又涉及燃气生产、销售、管道安装、燃气具销售等业务。既可从税种上，又可从业务上进行税务筹划，因此筹划的种类很多，有一定的可行性。

（4）随着税制的改革，税法政策的不断调整如内外资所得税的合并、增值税的改革等，给LT集团带来了较大的税务筹划空间。

2.5 LT集团涉及的主要税种及税率

（1）增值税

增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。

对于LT集团主要是销售燃气及灶具零配件涉及缴纳增值税销项税额，燃气及灶具零配件采购涉及增值税进项税额。LT集团公司销售燃气适用增值税基本税率13%，销售灶具零配件税率17%。

（2）企业所得税

根据新企业所得税法规定：

第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

第四条 企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额为应纳税所得额。

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LT集团各控股/联营公司在享受自获利年度起享受免二减三的所得税优惠政策优惠期满后适用所得税税率25%。设立在中西部地区的控股/联营公司在规定有效期内适用15%税率。

（3）营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的个人和单位征收的一种税，营业税一共设有9个税目，一律采用比例税率。

对于LT集团主要是管道工程安装，涉及营业税，适用税率为3%，送气劳务等适用税率为5%。

（4）城镇土地使用税

城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土地，适当调节城镇土地级差收入，对使用的城镇土地征收的一种税收。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，自20xx年1月1日起，将城镇土地使用税每平方米年税额在原《条例》规定的基础上提高2倍，即大城市由0.5元至l 0元提高到1.5元至30元；中等城市由0.4元至8元提高到1.2元至24元；小城市由0.3元至6元提高到0.9元至1 8元；县城、建制镇、工矿区由0．2元至4元提高到0．6元至12元。同时，将外资企业纳入城镇土地使用税的征税范围。

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，计算公式为：

应纳税额=纳税人实际占用的土地面积X适用税额标准

LT集团各控股/联营公司按注册地所在地市对应标准缴纳。

（5）城市房地产税

城市房地产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。城市房地产税采用比例税率，根据城市房地产税的计税依据：依房价计征者以房产原值一次扣除30％的余值为计税依据，依房租计征者，以房租收入为计税依据。

税率：依房价计征者，年税率1.2％；依房租计征者，税率为18％

LT集团各控股/联营公司涉及的房产税，主要是以房产计税余值为计税依据，税率为1.2%，极个别公司将房屋对外出租，则税率为18％

（6）印花税

印花税是对经济活动中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。印

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花税的税目一共设有13个，根据应纳税凭证性质的不同，分别采用比例税率和固定税额标准。印花税的比例税率分为五档:1?, 0.5?, 0.3?, 0.05?和2 ?。

具体规定为：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1?；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移合同、营业账簿中记载资金的账簿0.5?；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为其税率为0.3?；借款合同的税率为0. 05?；股权转让书据按2?的税率缴纳印花税。使用定额税率的是权力许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。对其他营业账簿、权力许可证照，单位税额均为每件5元。

LT集团涉及的合同主要有：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、货物运输合同、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，实务中按规定税率缴纳印花税。

（7）车船税

车船税以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。根据国务院第482号令《中华人民共和国车船税暂行条例》，自20xx年1月1日起开征车船税以取代原车船使用牌照税（外资企业）和车船使用税（内资企业）。车船使用税的征税对象为：车辆，分为机动车辆和非机动车辆；船舶，也分为机动船舶和非机动船舶。车船税实行从量计税的方法，分别选择了三种单位的计税标准，即辆、净吨位和自重吨位。对于LT集团公司目前缴纳此税只涉及机动车辆。车船的适用税额为：每辆载客汽车每年税额60元至660元；载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）按自重每吨16元至120元；三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元；摩托车每辆36元至180元。

（8）契税

契税是指在土地、房屋权属转移时，向取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。契税的适用税率为3%-5%。计算公式为：应纳税额=计税依据×税率。

根据《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》，对企业改制重组等部分情况免征契税，执行期限至20xx年12月31日止。

LT集团在收购国有燃气公司时，可对照此条款进行减免。

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城市维护建设税、房地产税、教育费附加、地方教育费附加等税种，对LT集团各控股/联营公司不征收，因此暂不适用LT集团。

现将LT集团及各控股/联营公司涉及的主要税种及税率总结如表2-1：

表2-1 LT集团及各控股/联营公司涉及主要税种及税率

3．LT集团税务筹划方案设计与分析

3.1 LT集团税务筹划思路分析

（1） LT集团公司税务筹划思路

LT集团公司税务筹划是站在企业集团的核心公司，即最高层面的控股公司的角度，对整个企业集团的经营进行税务筹划。

从经营业务上来说，LT集团所投资的49家燃气企业都是从事燃气及相关燃气产品的生产、经营、销售，但由于燃气经营的涨跌价受政府影响较大，特别是管道燃气销售价格由政府制定，而管道燃气的采购价格受国家发改委以及中石化、中石油垄断控制或重大影响，因此LT集团企业向外的税负转嫁方式行不通；LT集团内各企业之间无上下游关系，在内部进行税负转嫁方式亦行不通。而平衡集团内部各纳税企业的税负对全资子公司可行，对其

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他几乎都不是全资子公司的内部各纳税企业，因牵涉到少数股东或中方股东的利益，降低其税负可行而提高税负则很难行得通。

根据以上分析结合LT集团公司的实际情况，主要从投资、筹资活动两方面制定集团的税务筹划战略。

（2）各控股/联营公司税务筹划思路

鉴于集团内部各个企业之间经营范围几乎一致，税收课征的范围和税种无明显差异。LT集团公司可为各控股/联营公司设计统一的税务筹划方案，为其规划与指导选择。各控股/联营公司的税务筹划对不同税种进行税务筹划，其主要为增值税、所得税、营业税等。

3.2 LT集团公司税务筹划方案分析与选择

新所得税法出台以后，原有在投资活动时可能涉及税收筹划环节的行为（注册地的选择、投资注册资本的支付等）已基本无可筹划性，下面从筹资方面阐述。

筹资活动的税务筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、自我积累、企业间自我拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。LT集团公司主要涉及企业间拆借、租赁筹资等税务筹划。

现针对LT集团公司存在的不足，做如下分析与筹划安排：

（1）设立财务中心的税务筹划

LT集团公司利用其自身优势，通过设立内部财务中心或者结算中心的模式来实现效益的最大化。具体分析如下：设立企业集团财务中心，一是利用企业集团的资源和信誉优势，以集团核心控股公司的名义实现整体对外筹资，然后企业集团内部层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，这样容易取得银行的优惠利率，提高筹资效率，降低筹资费用，实现集团资金结构和债务比例的最优化，同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果；二是集团财务中心通过对集团内部闲置资金的统一调配和运营管理，将减少企业集团的资金沉淀量，达到降低对外筹资量的目的，从税务筹划角度看，充分利用内部资金，同样可以从整体上降低对外筹资的费用，而且通过内部筹资费用的转移支付可以实现

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利润的转移，达到税务筹划的目的。

但根据国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。因此关联方借款金额不能超过其注册资本50%的，否则多余部分利息将需交所得税。

LT集团公司设立财务中心后可采取委托贷款、集团公司统借统还等方式进行税务筹划。

LT集团（处于免税期）于20xx年在南京设立甲公司，甲公司注册资本4000万元（人民币，下同），20xx年甲公司已享受完两免三减半所得税优惠政策（适用企业所得税税率为25%）。20xx年甲公司由于扩展经营业务的需要，向银行直接借入1000万元，利率为8%。20xx年甲公司支付银行利息80万元。LT集团付出财务费用80万元。20xx年甲公司盈利350万元。

现经过筹划设立财务中心，LT集团将其他合资公司所有富裕资金以3%利率借入，并通过委托银行将资金贷给甲公司使用（委托费用1%），利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算。则LT集团获得利息收入1000×8%=80（万元），支付利息1000×4%=40（万元），甲公司支付利息1000×8%=80（万元），则集团少付财务费用40万元，共获得资金收益40（万元）。

再经过税务筹划，LT集团再借资金1000万元给甲公司，利率为8%，甲公司又支付利息费用80万元。则LT集团获得利息收入2000×8%=160（万元），支付其他公司利息费用80万元，应纳企业所得税=80×0%=0（万元）；甲公司支付利息2000×8%=160（万元），可以全额在所得税前扣除，从而少纳企业所得税20（万元）；则公司集团共获得收益20+80=100（万元）。

由此可见，通过设立财务中心进行借款税务筹划，并根据不同的所得税率筹划，能获得一定的收益。

在做以上筹划时，LT集团公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。对LT集团整体而言，财务中心无疑扮演着内部银行的角色，向集团内部需要贷款的控股/联营公司放贷，同时向部分有闲置资金的控股/联营公司借款，实现集团资金效益最大化与税负收益最大化。LT集团应将集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到

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筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。

（2）租赁税务筹划

租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用的一种经济行为。租赁分为融资租赁和经营租赁。这两种租赁筹划是企业用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，融资租赁相当于对融资租入固定资产进行加速折旧，可缩小所得税税基，从而达到有效降低税负的目的。而经营租赁既作为可获得表外资产的方式，又获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。对承租单位来讲，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次性支付，即使采用分期付款方式，资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式，可在签订合同时双方共同商定，这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻税负。当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。

LT集团于19xx年在南京设立全资子公司乙公司，20xx年乙公司已享受完两免三减半所得税优惠政策（适用企业所得税税率为25%），注册资本5000万元（人民币，下同）。LT集团设立的另一家全资子公司丙处于免税期，20xx年乙公司由于扩展经营业务的需要，通过银行贷款2000万元、年利率6%，从市场购入固定资产设备2000万元，乙公司自购资产设备：折旧率10%，每年折旧额100万元。

现经过税务筹划，租入丙公司资产设备2000万元、年租金率25%。20xx年度乙公司支付给丙公司的租金为：2000 ×25% =500（万元）。丙公司每年获得租金收入500（万元），应纳税额=500×5%=25（万元）；乙公司20xx年少交税金：（500-220）*25%=70（万元）。LT集团整体共获得节税收益为70-25=45万元。

需要说明的是，以上租赁为经营租赁。

根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定：

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除经批准经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。因LT集团属未经批准从事融资租赁业务的企业，在进行融资租赁时，可以根据是否转让所有权来规划出不同的方案，从而选择综合收益最大的方案。

3.3各控股/联营公司税务筹划方案分析与选择

3.3.1 增值税的税务筹划

我国现行增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度征收的一种流转税。它具有“道道课征、税不重复’的特征，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则。对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。而税法中的多种选择项目依然为纳税人进行税务筹划提供了可能。

（1）兼营行为的税务筹划

兼营是企业经营范围多样性的反映，企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：第一，.税种相同，税率不同。比如一个销售企业，既经营税率为13%的燃气，又经营税率为17%的灶具及配件；第二，不同税种，不同税率，即企业在其经营活动中，既涉及增值税项目，又涉及营业税项目。

增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因为，LT集团许多企业既销售燃气，又开展管道安装业务，则前者涉及增值税，后者涉及营业税，一定要分别、准确核算，以避免因此而多交税款。

（2）混合销售的税务筹划

一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售。根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、

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企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需交营业税。

LT集团设立的丁公司20xx年销售液化气收入20000万元（人民币下同），送气费收入500万元，在销售液化气的同时提供送气上门服务，向用户收取送气服务费，提供给用户的#5@p也将液化气与送气费一并开在商品零售#5@p上。因此，当地国税部门认定该项业务属于混合销售，征收13%的增值税。

现经过税务筹划，根据以上按业务将丁公司下设独立的劳务公司，负责送气服务工作则送气上门向用户提供服务业#5@p则可以按照5%的税率交纳营业税。而且，这部分属于劳动力成本服务，没有进项税抵扣，导致节约税额较大。

该项税务筹划收益=500*（13%-5%）=40（万元）

3.3.2 所得税的税务筹划

企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。是以企业销售收入扣除成本、费用和缴纳流转税金(增值税除外)后的生产经所得和其他所得为征税对象征收的一种税，因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠政策，减轻企业税收负担，增加企业的纯收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。纳税人在生产经营活动中，所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税法规定分期计提折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人申报扣除的项目要真实、合法。真实是指能够提供国家允许使用的有效证明，证明其相关支出确属己经实际发生；合法是指符合国家的税收规定，其他法规规定与税收法规不一致的，以税收法规规定为准。

LT集团各控股/联营公司在所得税方面税务筹划方案从政策优惠、抵扣等方面入手筹划。

（1）西部大开发政策税务筹划

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》第一条规定，对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申

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请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。上述企业同时符合本通知第一条规定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按15%税率计算出应纳所得税额后减半执行。

LT集团在四川省共有15家企业，有7家注册为外资的公司可以同时享受西部大开发15％税率和“免二减三”两项优惠政策。另有6家内资企业也申请享受西部大开发15％税率。且企业均处于盈利增长期，取得该项税收优惠政策，仅20xx年可获得近1000万元税务筹划收益。但此项优惠政策截止至20xx年结束，企业应合理利用，尽可能的用好该政策。

（2）固定资产折旧的税务筹划

在会计处理上，企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期间内进行分摊。按会计制度规定，固定资产的折旧方法有直线摊销法、加速折旧法，企业可以任选。现行税法规定：“固定资产的折旧方法应采用直线折旧法。如果纳税人采用的固定资产是促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。因此，企业在不能得到国家税务总局批准时，应采用直线法进行折旧。”根据新企业所得税法第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。且报当地主管税务机关审核后就可执行。因此，大大简化了报批手续与难度。企业可根据自己实际盈利情况与所处的优惠时期，确定合理的折旧年限以及折旧方法，以达到较优的纳税效果。

而对于研究开发仪器设备可一次性进入当期费用。根据国发〔2006〕6号文件国务院关于实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-20xx年）》若干配套政策的通知》第八条规定，允许企业加速研究开发仪器设备折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；

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单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。

由此可见，对于LT集团处于盈利期的被控股企业，应加大技术开发的投入，购买研究开发仪器设备直接进当期费用，以获得延缓所得税的纳税期限，取得资金时间价值。

（3）安全设备的税务筹划

根据财税[2008]48号文规定，企业自20xx年1月1日起购置并实际使用列入《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（20xx年版）》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

该目录涵盖的安全生产专用设备应用领域包括煤矿、非煤矿山、危化品交通和烟花爆竹等，其中涉及危化品行业的有毒性气体检测报警器、地下管道探测器、管道防腐检测仪、氧气检测报警器、便携式二氧化碳检测报警器、便携式可燃气体检测报警器、送风式长管呼吸器等。LT集团所属公司为保障管道安全所购买的管道检测设备属于目录范围，戊企业20xx年以自有资金购买安全生产设备200万元（设备价值，不含税费），按规定，可直接抵免当年所得税20万元。

因此，对于LT集团处于盈利期的企业，应尽可能利用这一优惠政策，以获得直接的所得税抵免优惠。

（4）企业财务成果及分配的税务筹划

企业的财务成果是企业在一定时期内，全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。财务成果的分配亦即利润的分配，是指将企业在一定时间内实现的利润总额，按照有关法律、法规的规定，进行合理的分配。企业实现利润在进行相应调整后，依法交纳所得税。财务成果的分配，不仅关系到企业投资者利益和企业未来的发展，而且关系到企业的税赋。在企业财务成果分配过程中，与税负有关的主要因素是缴税时间和应纳税所得额的确定。

第一，非居民企业向居民企业合法转让投资股权，实现税务筹划。根据税法的规定，居民企业向非居民企业分配股利时，需按10%缴纳所得税，而居民企业在境内投资取得的股息、红利所得免征所得税。LT集团直接持有境内居民B企业13%的股权，B企业为持续高盈利企业，仅20xx年就股利

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分配20000万元，LT集团可分得2600万股利款，交纳10%的所得税后实得股利为2340万元。LT集团在内地拥有100%控股独资公司C公司，LT公司通过与B企业协商，双方同意将LT集团其持有的13%股权转让给C公司，并经过资产评估、缴纳股权转让所得税、政府主管部门审批等手续，C公司合法取得B公司的13%股权，从而免征B企业以后年度对C公司的股利。在此类税收筹划业务时，需综合考虑股利免征的所得税款是否可以大大弥补股权转让所交纳的税款。

第二，用好所得税税前扣除政策。

根据企业所得税相关税务文件的解读规定，各控股/联营公司可以采取以下筹划策略：

①总额控制。公司根据全年营业收入计划，和企业经营发展的实际需要，本着力行节约的原则制订全年业务招待费、广告费、业务宣传费总额，做到心中有数。

②对符合广告费列支要求，坚决列入广告费，超过部分留待以后年度抵扣。对不符合广告开支标准的广告费包括礼品性质的支出，列入业务宣传费。对礼品支出，有些是用于广告宣传性质，有些是用于业务招待性质。企业可以根据额度限制和实际的差，确认应放入哪项。

③企业将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费严格区分。 ④企业将展览费与业务宣传费分开。展览费凭有效证明可以税前据实列支。

⑤企业应注意保存计入各项费用的证据，如合同、邀请函等。

3.3.3 营业税的税务筹划

营业税是对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产同对方收取的全部价款及价外费用征收的一种税。对营业税来说，关键是准确、合法地计算营业额和选定适用的税率。

（1）营业额的税务筹划

正确合理地确定营业额是营业税节税的关键之一。我们要掌握营业税确定的规则，尽量缩小营业额，以达到节税目的。

比如：税法规定，代理业业务经营者，可以向委托方收取全部价款减去支付给其他协助或最终完成委托事项者的费用支出后的余额为其营业额，据

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以计算征收营业税。除此之外，这类代理业业务经营者自身发生的任何经营费用，均不得冲减其应计营业税的营业额。如：建筑承包的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部价款减去付给分包或者转包人的价款后的余额为营业额。

LT集团设立的丙公司20xx年为各房地产商安装小区管道燃气工程，根据工程结算，实现管道工程安装收入2000万元（人民币下同），但该小区管道部分工程由丙公司发包给具备管道安装施工资质的工程公司D施工完成，分包工程款1000万元。丙公司在计算营业额时应扣除2000万元分包款后的金额作为营业额，从而节税1000*3%＝30万

由此可见，在确定营业额时，应按照税法规定，将可以采用总包转分包的形式，将抵扣的部分抵扣足，避免因不了解税法规定而多交税款。

4．LT集团税务筹划的实施与预期效果

4.1 LT集团税务筹划的实施

4.1.1 LT集团公司税务筹划的实施

（1）调整组织机构

由于LT集团的规模不断壮大，对税务筹划的需求迫切，且要求税务筹划的层次越来越高，在集团公司财务部下设税务筹划组，聘任税务筹划主任专门负责集团公司的税务筹划工作，各区域控股/联营公司外派财务经理兼任税务筹资组组员，同时聘请专业税务事务所协助设计集团公司及各控股/联营公司的税务筹划方案，并将税务筹划结果进行评价。在公司内部审计中加入对税务筹划效益与风险审计这一职能，完善税务筹划方案效益评估与风险评价。

在设立税务筹划组同时在深圳设立内部财务中心或者结算中心，将部分控股/联营公司富裕资金借到集团公司，集团公司放贷给需要筹集资金的其他控股/联营公司。在集团公司整体需求资金时，集中对外筹资，获得金融机构的优惠利率，实现资金与税务筹划收益最大化。

（2）加强宣传，转变观念

税务筹划概念在西方国家几乎家喻户晓，而从西方引入我国是20世纪

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90年代中叶，因此纳税企业管理者的纳税观念都有待转变与提高。LT集团应通过各种宣传手段包括考核等方式，树立并提升集团及各控股/联营公司管理层的税务筹划意识，让管理层意识到税务筹划是降低企业经营成本的有效手段，从而把税务筹划列入企业管理重要议事日程。

（3）提升财务人员税务筹划能力

全面提升外派财务人员的税务筹划能力，将财务人员的税务筹划能力上升到较高层次，这就要求外派财务人员既要具备会计、财务等专业知识，又要必须了解国家宏观政策与税改方向，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预算出不同的纳税方案，根据公司的战略方向进行优化、比较选择，做出决策。

集团通过组织税务筹划知识培训以及税务筹划知识竞赛，定期组织各公司税务筹划方案与成功案例的评选，建立税务筹划知识学习项目组，加强外派财务经理税务筹划知识的交流，聘请税务专家进行授课、讲解，从而提升外派财务经理的税务筹划能力。

（4）整理、传递税法信息

对与LT集团相关的财税政策及法规进行梳理、整理与归类，全面收集、了解与能源产业燃气行业相关的税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，建立LT集团税收信息资源库。由于我国税法立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整，这就造成我国税法透明度偏低，因此争取税务机关的帮助与合作至关重要。与相关税务机关建立良好联系，及时更新税收变动信息并传递给各控股/联营公司，最大保障各控股/联营公司税务筹划收益。

（5）建立并执行内部纳税审计检查制度

建立并执行内部纳税审计检查制度，评价各控股/联营公司的纳税风险。集团建立专门税务会计和税务内审检查制度，负责制订、下达年度审计计划，提出年度审计工作要求；检查督促各控股/联营公司财务人员是否按照有关税法规定开展日常工作；通过审计检查各控股/联营公司计税依据是否真实可靠，税率是否合法，税款是否按时足额缴纳，税款减免执行情况等，评价各控股/联营公司的税法执行情况以及涉税风险情况，执行税务筹划方案情况，对不符合税法规定和不认真进行税务筹划造成企业税负过高的问题，督促被审计单位及时进行整改。

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4.1.2各控股/联营公司税务筹划的实施

（1）建立并执行内部纳税控制体系

各控股/联营公司应从成本效益的角度出发，建立健全内部纳税控制制度，内部纳税控制分两部分：一是内部纳税会计控制，二是内部纳税管理控制。通过建立并执行内部纳税控制体系，保证涉税会计核算资料的真实、可靠，便于内部税务审计的进行，便于实现税务筹划目标，减低涉税风险，提高筹划收益。

（2）做好日常财务工作

各控股/联营公司应做好日常财务工作，优化财务管理模式，规范财务管理规章，进一步加强企业税收会计核算，杜绝税收处罚成本，最大限度发挥税务会计在企业财务管理中的作用，在日常财务工作中，充分考虑到是否有利于企业计税、纳税，是否与税法的有关要求相配合，当企业在计算应纳税额时，应按税法规定计算纳税；当国家税收制度变动时，企业要根据其变动情况，及时调整，以保证新的国家税收政策及时、全面地在企业财务管理中贯彻执行。

公司财务人员重视资金的时间价值，费用的列支应用好稳健原则。对已发生费用应及时核销入账；能合理预提的尽可能预提；适当缩短费用摊销期；对限领列支的费用应争取在限额内充分列支。

（3）营造良好的税际关系

各控股/联营公司财务人员在全面了解熟悉企业整个投资、经营、筹资活动的基础上，变被动适应政策为主动利用政策，积极了解主管税务机关的工作程序，与主管税务机关保持密切的联系与沟通，在某些模糊或新生问题的处理上，要先得到主管税务机关的认可，再进行具体的税务筹划处理，尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税务筹划方案，有的放矢，分清轻重缓急，达到减少损失。总而言之，良好的税企关系，能最大限度地利用目前税法提供的灵活性，开展税收筹划活动。

（4）规范生产经营活动，提前做好筹划

规范公司的采购行为，制订相应的管理制度，保证质量、控制成本，避免一些不必要的损失。企业在物资采购活动中应当重视以下环节：严控采购过程税收风险，合法利用税收政策设计采购业务过程；利用税收政策签订采

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购合同；利用税收政策进行货款的结算以及利用税收政策索取#5@p。

注重销售环节的节税，合理利用税法规定在签订销售合同时，以实际支付数额作为销售收入，开具增值税#5@p，未支付部分作为欠款，按期支付利息，降低增值税税负。灵活运用销售结算方式，对未收到的货款不开具#5@p，避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付税款；尽量采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物，在不能及时收到货款的情况下采用分期收款的结算方式。

在发生混合销售行为前，根据涉税的不同而分别设置子公司，减少混合销售行为，合法地为各项业务选择最有利的税率，可达到筹划目的。

（5）加快培训企业税务筹划人员

税务筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，公司应从多层次培训内部税务筹划人员，使其精通多门学科，具备相当的专业素质。

4.2LT集团税务筹划实施的预期效果

通过以上分析，现将LT集团税务筹划前后效果（为简明起见，仅就20xx年为例）总结如下：

通过设立财务管理中心对甲公司进行借款税务筹划，取得100万元收益。 通过对乙公司经营租赁税务筹划，取得45万元收益。

通过对丁公司混合销售税务筹划，取得40万元收益。

通过对戊公司安全设备税务筹划，取得20万元收益。

利用西部大开发政策，可对四川15家公司取得很大所得税减免收益。 通过对丙公司管道安装工程总包转分包税务筹划，取得30万元所得税减免收益。

LT集团及各控股/联营公司通过上述的税务筹划，税务筹划效果明显，当然，LT集团及各控股/联营公司在综合考虑税务筹划方案时，要结合企业整体的经营方案，注意税务筹划成本，以达到筹划方案的最优化、企业税后收益最大化的目标。

LT集团及各控股/联营公司通过以上筹划后，能够有效地提高集团企业

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财务管理水平，利于各企业精打细算经营，发挥集团的规模效益，从而全面提高整体经营管理水平和经济效益。

5．LT集团税务筹划运作要点与风险防范

5.1 LT集团税务筹划运作要点

（1）LT集团税务筹划以企业价值最大化为最终目标。在具体操作中，要根据LT集团及各被控股企业的具体情况具体对待，同时又要站在企业战略角度，既考虑绝对纳税成本，又考虑相关经济利益体的要求，应以最优决策选择适合企业自身的筹划方案。

（2）因企业税务筹划是一种事前行为，而由于我国的税法政策处于改革之中，还未形成统一的税收法律体系，外界环境因素随时可能发生变化。所以，LT集团企业税务筹划收益与风险并存，必须建立有与之相配套的跟踪监控体系，以降低环境变化及筹划方案的原有缺陷所带来的风险。

（3）企业行为不应仅顺应现行税法，当企业规模和实力达到一定的程度，企业应积极采取有效措施影响现行税法的修订完善，以维护企业经济利益。LT集团随着20xx年与其他燃气集团成功实现的战略联盟，已达到一定规模与影响力，可借助于理论界在报刊、杂志等媒体上开展讨论和呼吁；直接向人大代表反映，由其将有关提案提交人大讨论等等影响税法政策的制定，改变不合理的法规或条文等。

5.2 LT集团税务筹划的风险防范

（1）做好综合衡量工作

企业进行税务筹划应着眼于企业战略与长期发展的需要，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着重于整体税负的轻重。纳税支出最少的方案不一定就是企业收益最大的方案。因此，企业进行筹资决策时，除了要考虑税收因素外，还应从企业的社会形象、发展目标、经营规模等多方面综合考虑，综合决策以达到总体收益最大化。

（2）建立财务风险防范体系

企业在税务筹划的同时还要建立财务风险防范体系，不能光顾税务筹划

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而忽视可能带来的财务风险，通过财务风险预警体系，使企业获得最佳税收收益的同时财务风险也较低。总之，使企业税收收益与财务风险达到最佳结合点。

（3）保持税务筹划方案适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税务筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税务筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税务筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整筹资行为，对税务筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税务筹划目标的实现。

（4）深刻理解税法及税法立法精神，规范筹划行为

税务筹划是依据税法，以政府立法精神为导向而进行的理财行为，是具有积极意义的。企业在进行税务筹划时，必须正确地理解和运用有关税收减免和优惠地条款与政策，不得恶意串通，以规避税法、偷逃纳税义务为目的而滥用税收减免和优惠条款与政策。在进行税务筹划时应把握税务筹划与避税、逃税的区别，认识到避税虽然称不上违法，但其与税法立法精神是相违背的，实践中我国已逐步完善反避税条款，来调整和矫正这一行为。企业要做出正确、科学的税务筹划，就要深刻理解税法，并站在税法立法精神的方向进行各项理财活动。

总之，LT集团通过做好税务筹划工作，不断提高管理人员的素质与理财意识，才能在激烈的市场竞争中生存、发展，才能成为第一流的企业集团。

结论

企业税务筹划是企业非常重要的理财活动，作为已发展规模较大的LT集团，应在企业内部成立税务筹划组，并借助中介机构如税务事务所等的协助制定一套LT集团整体税务筹划方案，并落实专人及时搜集、整理税法相关的资料，从而掌握外部环境的变化，及时评估筹划方案的优缺点与可行性，

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不断改进，以降低税务筹划风险，获得合法的税务筹划收益。

本文针对LT集团的所处行业及自身的特点，从集团公司以及各控股/联营公司两个层面进行需求分析并提出了相应的税务筹划实施对策，在集团公司层面上从投资活动、筹资活动方面进行筹划；在各控股/联营公司层面上从主要税种如增值税、所得税、营业税等方面进行筹划；分析了税务筹划实施的预期效果，预计获得的筹划收益；最后提出LT集团税务筹划的运作要点与风险防范。

上文得出的结论对企业的税务筹划有很积极的指导意义，有很强的借鉴价值。

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