学 科 论 文

（纳税筹划实务）

论文题目 论纳税筹划对企业的作用 学生姓名 XXX学号 XXXXXXXXX 专业班级 XXXXXXXXXXXXXX 指导教师 XXXX

20xx年 06月 18 日

摘要：本文通过对纳税筹划内容及与企业关系、税法与会计制度等相关内容，谈纳税筹划对企业的影响、纳税筹划与企业的利益关系、阐述纳税筹划对企业的意义，让人们更清楚了减轻企业税收的负担纳税筹划所起到的作用必不可少，同时更好的纳税筹划也有利于国家税收工作的开展。

关键词 ：纳税筹划 企业 利益 经济

论纳税筹划对于企业的作用

——基于茶叶生产企业纳税案例分析

一、 企业进行纳税筹划的目标和原理

1、纳税筹划的目标

1.1节约纳税成本

纳税成本也称为“减轻税收负担”，或者可以称为“纳税成本最小化”，这一目标的产生动因和基本原理是纳税人纳税本身是有成本的，通过合理的筹划降低这些成本，实际上就为纳税人创造了筹划效益。

1.2降低涉税风险

降低涉税风险，对纳税人来说就是账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，因此不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态对企业税务管理来讲是一种最佳状态，因此也是纳税筹划的直接目标。

1.3实现财务目标

纳税筹划终究是一种财务活动，它不能超越财务活动总的原则和目标，即使它与其他财务行为有着很大的不同，但是，它的结果是寓于财务活动成果之中的，而不能简单地来独立评价。

2、纳税筹划原理

2.1相对收益筹划原理

指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。

2.2绝对收益筹划原理

指直接减少纳税人的纳税绝对总额而取得收益。

2.3税基筹划原理

指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

2.4税率筹划原理

指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。

2.5税额筹划原理

指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，其常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。

基于茶叶生产企业纳税案例分析

一、茶叶生产企业相关的税收政策

2.1、基地型茶园适用税收政策

基地型茶园属于单纯的种植业，依据增值税条例第十五条的规定免征增值税，依据企业所得税法第二十七条和实施条例第八十六条的规定，减半征收企业所得税。

2.2、初制加工厂适用税收政策

茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品。依据企业所得税法第二十七条和实施条例第八十六条的规定，茶叶初加工环节免征企业所得税；但就茶叶初加工企业类型来分析，增值税征免各不相同。

第一类是单纯的初制加工厂。这类企业自己没有茶园，不种植茶叶，向外收购茶青进行初制加工，生产各类毛茶，其销售生产的茶叶不是自产而是收购后生产，应缴纳增值税。需要说明的是，如果外购的不是茶青而是茶叶，经筛选、分装、包装后进行销售，其所得不享受农产品初加工的企业所得税优惠。

第二类是基地+初制加工厂。这类企业拥有自已的茶园，对茶园自产的茶叶进行初加工，生产各类毛茶。其销售生产的茶叶属于增值税条例第十五条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，不缴纳增值税。需要说明的是，据国家税务总局公告20xx年第48号第五条的规定，适用企业所得税减半优惠的茶园种植项目所 得，和适用企业所得税免征优惠的茶叶初加工项目所得，应分别核算，并各按适用的政策享受税收优惠。

第三类是基地+农户+初制加工厂。这类企业拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既生产部分自产毛茶，又面向农户和其他茶园收购部分茶青加工毛茶，或者直接收购毛茶。前者是免征增值税业务，后者是应征增值税业务，所以这类企业

必须对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。需要说明的是，这里同样也会出现上述第一类和第二类中提到的企业所得税减免优惠问题。

第四类是基地+社员+初制加工厂。这类企业是依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立和登记的茶叶合作社，据财税[2008]81号文件之规定，其“销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税”。因此，当自产茶叶不能满足需要时，依法成立茶叶合作社，是切实可行的税收筹划方案。税收筹划方案也有一个取舍的选择。财税[2008]81号文件规定的免征增值税的范围，仅限于“销售本社成员生产的农业产品”，而收购社员生产的农业产品经过简单加工或初加工后再销售的，是否属于“销售本社成员生产的农业产品”，尚待明确；企业所得税法第二十七条规定，“从事农、林、牧、渔业项目的所得”可以免征、减征企业所得税，而销售本社成员生产的农业产品，其所得是否属于“从事农、林、牧、渔业项目的所得”（茶叶种植项目所得或茶叶初加工项目所得），亦待进一步明确。

2.3、精制加工厂适用税收政策

茶叶精制加工厂不属于农业初加工企业，生产的产品不属于初级农产品。因此，不能享受上述增值税和企业所得税优惠政策，且精制茶的增值税税率为17%。除了单纯的精制外，精制加工厂一般也有初制+精制、基地+初制+精制、基地+农户+初制+精制、基地+社员+初制+精制等类型。其“一条龙”的混合经营模式，在纳税上应注意以下几点：

2.3.1、

分别核算减税、免税项目和应税项目的销售额。按照增值税条例第十六条规定“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税”。

2.3.2、

分别核算不同税率货物的销售额。按照增值税条例第三条规定“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率”，对不同税率的毛茶（13%）和精制茶（17%），要分别核算其销售额。

2.3.3、

分别核算优惠项目的所得。所得税法实施条例第一百零二条规定：“企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠”。分别核算，虽然可以保障企业享受税收优惠，然而却不能实现充分享受各类税收优惠，最大限度达到合理、合法减轻税负之目的。

二、纳税筹划技术分析

某茶场20xx年9月销售总收入200万元（含税），其中自产毛茶销售收入60万元，用自产毛茶生产精制茶销售收入80万元，外购毛茶销售收入60万元。本月销售总成本136万元（含税），其中自产毛茶销售成本40万元，用自产毛茶生产精制茶销售成本50万元（初制38万元，精制12万元，精制成本中含进项税1.2万元），外购毛茶买价46万元。

1、 本月增值税销项税额=80÷1.17×17%+60÷1.13×13%=18.53（万元）

本月增值税进项税额=46×13%+1.2=7.18（万元）

本月增值税应纳税额=18.53-7.18=11.35（万元）

2、 在不考虑其他费用和支出的情况下，

茶场的收入总额为：60+（80÷1.17）+（60÷1.13）=181.47（万元） 销售成本=40+（50-1.2）+（46-46×13%）=128.82（万元）

利润（所得）总额=181.47-128.82=52.65（万元）

其中：自产毛茶项目所得=60-40=20（万元）

精制茶和外购毛茶项目所=52.65-20=32.65（万元）

依据国家税务总局公告20xx年第48号第八条的规定，主管税务机关按照比例分摊法核定该茶场茶叶种植和初加工环节的所得分别占60%和40%。

应纳税所得额=32.65+（20×60%×50%）=38.65（万元）

应纳所得税额=38.65×25%=9.66（万元）

3、本月应纳增值税和企业所得税合计21.01万元。

从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税额抵扣，且生产精制茶项目所得中初制环节的所得亦不能享受免征所得税。

如果成立由茶场控股的茶叶精制厂（独立法人），那么在加工精制茶时，收购茶场的自产毛茶，就可以抵扣进项税额；茶场销售用于精制的自产毛茶收入不仅免征增值税，其所得也可以减征和免征企业所得税。对上例中茶场进行上述纳税筹划后，假定精制茶厂按65万元收购本月生产精制茶的毛茶，则各自应纳税如下：

3.1、 本月茶场应纳增值税=60÷1.13×13%-46×13%=0.92（万元）

在不考虑其他费用和支出的情况下，

茶场的收入总额为=60+65+（60÷1.13）=178.1（万元）

茶场的销售成本=40+38+（46-46×13%）=118.02（万元）

利润（所得）总额=178.1-118.02=60.08（万元）

其中：自产毛茶和用于精制项目所得=（60+65）-（40+38）=47（万元） 外购毛茶项目所得=60.08-47=13.08（万元）

应纳税所得额=13.08+（47×60%×50%）=27.18（万元）

应纳所得税额=27.18×25%=6.80（万元）

3.2、 本月精制茶厂应纳增值税=80 ÷ 1.17 × 17%-65 ×13%-1.2=1.97（万元） 假定该厂从业人数和资产总额符合小型微利企业条件，在不考虑其他费用和支出的情况下：

本月精制茶厂应纳税所得额=（80÷1.17）-（65-65×13%）-（12-1.2）=1.03（万元）

应纳所得税额=1.03×20%=0.21（万元）

3.3、本月茶场和精制茶厂应纳增值税、企业所得税合计数为

=0.92+6.80+1.97+0.21=9.90（万元）

将某茶场的经营业务和茶叶精制生产业务进行整合，成立由茶场控股的茶叶精制厂后，通过这样的纳税筹划，茶场和精制茶厂共计节税11.11 万元（21.01-9.90），节税率达52.88%。

四、总结

通过合理、合法的税收筹划，有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平、提高企业经济效益，实现收益最大化的目的。

第二篇：税务筹划答案

第一章

1、何谓税务筹划？试述税收筹划的意义。

税收筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

税务筹划的意义：（1）税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识；（2）有利于实现纳税人财务利益的最大化；（3）有助于提高企业的财务与会计管理水平；（4）有利于提高企业的竞争力；（5）有助于优化产业结构和资源的合理配置；（6）有利于不断的健全和完善税制。

2、纳税人为什么要进行税务筹划，其目标是什么。

我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。企业认为税收负担偏重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。 目标：（1）恰当履行纳税义务；（2）降低纳税成本；（3）降低税收负担。

3、税务筹划应遵循哪些原则？有何特点。

原则：守法原则、保护性原则、时效性原则、整体性原则

特点：事前性、目的性、普遍性、多变性、专业性

4、简述税务筹划的手段和方法

税务筹划的手段包括节税手段、避税手段以及税务转嫁，节税的方法主要有税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，避税的方法主要有税境移动法、价格转让法、利用国际税收协定、成本调节法、融资法、租赁法、低税区避税法、让价避税法和运用电子商务避税，税负转嫁的方法有前转、后转、消转和税收资本化。

5、税收代理有何意义？如何认识税收筹划在税收代理中的作用？

意义；（1）税收代理是会计师、税务师事务所的特长，企业可以通过由其提供的税收代理服务来减轻内部负担，将主要精力放在企业的生产、经营方面，从而达到有效节约成本、提高企业经营业绩的目的；（2）税务代理可以有效地维护纳税人的权益；（3）税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况，并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围；（4）将税务事宜外包给会计师、税务师事务所不仅可以降低企业负担，对政府加强税收征管也有积极意义。

6、在《注册税务师管理暂行办法》中，对注册税务师的业务范围及行为规定有哪些规定？

提供代办税务登记,办理纳税、退税和减免税申报，建账建制、办理账务，办理除增值税专用#5@p外的#5@p领购手续，．办理纳税申报和扣减税款报考，．制作涉税文书，开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。

第三章

案例3-1某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人数为80人，资产总额为2500万元，在其纳税年度12月份预计年实现应纳税所得额300010元。

分析要求：1.该企业的应纳税所得额为300010元和300000元时的税负有何差异？

2.为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不违法之分。如：

（1）向公益事业捐赠一定数额的款项；

（2）多计提10元的预提费用；

（3）多发10元的工资；

（4）多购买10元的办公用品；

（5）多结转10元的产品销售成本。

在这些方法中，哪些是违法的？哪些是不违法的？哪些情况较为复杂，需要进一步分析？

1、所得额为300010元时，所得税=300010*25%-300000*(25%-20%)= 60 002.5 元

所得额为300000元时，所得税=300000*20% = 60 000.元差2.5元，即（10*5%=2.5元）！所以，本例不用纳税筹划

2、以下是某企业是在其设立及运营中采取的一些方案：

该企业决定按照《高新技术企业认定管理办法》申请认定为高新企业；该企业选择设立在经济特区；该企业通过核算，认为申请一般纳税人资格更为合适；该企业计划采购一批用于安全生产的专用设备；该企业兼并了一家亏损的企业；该企业决定将生产的组合化妆品套装由先包装后出售改为先出售后包装。

分析要求：

这些方案采用了哪些税务筹划技术？

政策性减免税、地区性税率差异技术，会计政策选择技术，分割技术，税率差异技术

1、何谓减免税技术？它的特点和技术要点是什么？

指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税收筹划技术。

减免税技术的特点：属于绝对收益筹划原理， 主要运用税额筹划原理技术简单，适用范围狭窄

技术要点：尽量争取更多的免税待遇，尽量使免税期最长化，必须有法律法规的明确规定，优惠政策不能累加执行

2、何谓分割技术？它的特点和技术要点是？

在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的纳税筹划技术。

分割技术的特点： 绝对收益筹划原理，运用税基筹划原理，适用范围较窄，技术比较复杂 技术要点：分割合理化，分割不违法，节税最大化

3、何谓扣除技术？它的特点和技术要点

指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。

扣除技术的特点：

可用于绝对收益筹划和相对收益筹划，税基筹划原理和税率筹划原理，技术较为复杂，适用范围较大

扣除技术要点：扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化

4、何谓税率差异技术？特点和技术要点

在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。

税率差异的技术特点：绝对收益筹划原理，税率筹划原理，技术较为复杂，适用范围广，具有相对确定性

5、何谓抵免技术？特点和技术要点

在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术

抵免技术特点：绝对收益筹划原理，税额筹划原理，技术较为简单，适用范围较大 抵免技术要点抵免项目最多化，抵免金额最大化，抵免时间尽早

6、何谓退税技术？特点和技术要点

在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术 退税技术的特点：绝对节税，技术较为简单，适用范围较小，具有一定的风险性 退税技术要点：尽量争取退税项目最多化，尽量使退税额最大化

7、何谓延期纳税技术？特点和技术要点

指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。 延期纳税技术特点：相对收益筹划原理,税额筹划原理,技术复杂,适用范围大

延期纳税技术要旨：延期纳税项目最多化,延长期限最大化

8、何谓会计政策选择技术？特点和技术要点

在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延期纳税的税务筹划技术 特点：技术复杂，适用范围广，受其他因素影响较大

技术要点：注意会计利润和应税利润的差异，注意税法规定对会计政策选择的限制

第五章

1、增值税两类纳税人的税负是否存在差异？如何利用纳税人身份进行税务筹划 存在差异。增长率筹划法，抵扣率筹划法，成本利润率筹划法

2、增值税纳税人如何进行销售方式的税务筹划

折扣销售方式，销售折扣方式，销售折扣方式，还本折扣方式，以旧换新销售方式

3、如何进行销售使用过的固定资产的增值税税务筹划

一般纳税人销售自己使用过的20xx年一月一日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，20xx年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20xx年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税

4、如何进行以物易物的税收筹划

以物易物双方都应作为购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在等价交易的情形下,换入商品与换出商品的价值相等,进项税额与销项税额相等,应纳税额为零; 非等价交换时候,换入商品与换出商品的价值不相等,应纳税税额不为零,这为税务筹划提供了条件。

5、如何进行购进价格的税务筹划

增值税是凭增值税#5@p抵扣的，只要一般纳税人才能使用增值税专用#5@p：小规模纳税人可向税务所申代开小规模纳税人使用的专业#5@p，抵扣率为3%。小规模纳税人选择供货方的筹划，由于其进项税额不能抵扣，所以选含税价格低的即可，一般纳税人从小规模纳税人处购买不能抵扣或只能按3%抵扣，则会要求价格上的优惠。

6、如何进行兼营行为的税收筹划

一、兼营不同增值税税率和征收率项目

如果纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分别核算销售额，按不同税率分别计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率

二、兼营应税和免税项目

应分别核算，不分别核算的不得减、免税

7、如何进行视同销售行为的税务筹划

（1）代销和委托代销的税务筹划

收取手续费方式，由受托方根据所代销的商品数量或金额的一定标准向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。 视同买断方式，由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。选择合适的代销方式。

（2）行政区划变更的税务筹划

设有两个或两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，移送环节视同销售，但设在同一县（市）的除外。