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1 引言
1.1 选题背景 第 1 页 共 22 页
20xx年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议上，《中华人民共和国企业所得税法》正式通过，自20xx年1月1日起实行。新的企业所得税法在税前扣除、税收优惠等方面做了重大的调整。此次调整适应了我国经济发展的要求，对企业来说是一个重大的机遇。
与此同时，时代的高速发展，对交通运输企业提出了更高的要求，以江苏来说，交通部更关注于城际公路、铁路、高铁、地铁、以及航运航空的建设，其中高铁、地铁等项目的建设发展迅速，这给公路运输企业带来了巨大的压力，公路运输企业的盈利水平也收到了强有力的冲击。因此，企业会计人员必须认真学习新税法，重视纳税筹划工作，以节减税负，提高竞争能力。
1.2 研究的意义
本文研究的意义分为理论与实践两个层面：在理论层面上，通过对具体企业的研究，结合我国税收筹划的相关知识，能丰富我国相关领域的案例资料；在实践层面上，通过对企业税收筹划方式方法的研究，合理而合法地减少税务支出，提高获利能力，以达到提升企业效益的目的。另外，对于我国法制来说，有利于推动国家完善税法，增加财政收入。因此，对企业进行所得税的纳税筹划既能使企业依法纳税，又能让企业节约不必要的税务支出，更有利于国民经济健康有序地发展。
1.3 研究的思路与方法
本文基于××集团这个企业，从理论与实际操作上进行纳税筹划的研究，对××集团的纳税筹划方案提出观点。论文首先综述有关企业纳税筹划的一般理论，这是下文分析和解决问题的基础。然后根据企业的所得税纳税情况，对于存在的问题进行分析，最后从不同角度探讨后提出纳税筹划方案。
本文采用定性与定量相结合，理论与实践相结合进行研究，在理论与实践的基础上，对于政策方面采用定性研究方法，对于一些需要用数据来表述的采用定量研究方法。同时结合使用对比研究方法，纳税筹划方案较多，经过定量的计算
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对比得出结果，更客观的反正纳税筹划的优势。 第 2 页 共 22 页
2 纳税筹划的一般理论
2.1 纳税筹划的基本内涵
税务筹划的研究和实践在西方国家起步比较早。19xx年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案中，英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收[1]。”这一观点得到了法律界的认同。自20世纪80年代以来，税务筹划在世界范围内得以迅速发展，逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分[1]。
“纳税筹划”的概念在20世纪90年代中期由西方引入我国。由于起步较晚，导致理论体系尚不完善，对于税收筹划的定义缺乏一个统一的表述，但有一些基本的思想是统一的。
《中国税务大辞典》中对税收筹划的定义为：纳税人根据政府的税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得正当税收利益的行为[2]。
韦秀美认为我国所谓的纳税筹划，是指在不违反国家税收法规和政策的前提下，通过筹划经营、理财、投资的前期活动，最大限度地减轻税收负担，尽可能的扩大整体税后利润[3]。企业所得税是我国主体税种之一，其征税对象为企业收入总额扣除各项成本、费用、税金后的经净所得额，企业所得税纳税筹划就是指在国家税收法规允许的范围内，企业经营者充分享受已有的税收优惠政策，尽量减轻企业税收负担，实现企业税后利润最大化[3]。
兰柏林认为企业纳税筹划是指企业在遵守税收法规的前提下，存在两个或两个以上的纳税方案时，为了实现最合理的纳税而进行的规划??在纳税时，企业往往会依据政府的税收政策，综合考虑企业自身的经济结构和交易活动，对纳税方案进行优化选择，目的在于尽量减轻自己的税收负担，同时取得正当的税收利益[4]。
总结以上著作对纳税筹划的理解，有一下共同之处：
a）纳税筹划规划于事前；
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b）纳税筹划不违法；
c）纳税筹划目的是减轻企业税负。 第 3 页 共 22 页
2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分
纳税筹划的另一种委婉表达就是“节税”，节税就是节减税收，纳税人以税负最低为目的，在税法规定的范围内，在多种税收政策、计税方法能够选择时，对企业的经济活动包括经营、投资、筹资等进行涉税选择的行为。这在一切国家都是合法而正当的现象。例如我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，在企业进行经营组织形式选择时，出于税务动机，会选择有利于自己的经营方式。因此节税是合法、有政策导向、有策划、可倡导的一种形式。
避税是指经税务机关通知申报但不申报，或者进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款。OECD关于国际避税与偷税的报告是比较权威的法律文本，报告给出了避税的4个要素：
a）几乎总是呈现不自然的成分，即一项方案中的各种安排都不把商业或经济目的作为其初始目标；
b）秘密性可能是现代避税的一个特点；
c）经常利用法律漏洞或专有法条以达到立法者本不希望的目的； d）交易中的主要收益来源于所获的税收利益[5]。
因此避税是非违法、有策划、非倡导的形式。 偷税是指一种以非法手段来逃避纳税的行为。按照新税收征管法第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：
一是伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；
二是在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入； 三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报； 四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等[6]。
逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。包括隐匿收入、虚开或不开相关#5@p、虚增可扣除的成本费用等方式逃避
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一般是将其归入偷税的范围加以处罚的。 第 4 页 共 22 页 税收。逃税与偷税的概念基本相同，我国有关法条的规定中没有“逃税”的概念，
因此，纳税筹划（节税）属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税和偷税属于违法行为。
2.3 纳税筹划的基本方法
2.3.1 合理利用企业的组织形式进行纳税筹划
企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税[7]。
独立纳税和汇总纳税是两种不同的纳税形式，对总机构的税收负担产生不同的影响。在这一方面，企业可以利用新的规定，在选择分支机构组织形式这一方面进行有效的纳税筹划。
企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择，其中，子公司是独立的法人，对外以自己的名义进行活动，能够独立承担民事法律责任与义务；而分公司不具独立法人资格，不独立承担民事责任。
一般情况下，企业利用组织形式开展纳税筹划有以下情形：
a）如果分支机构适用优惠税率并且预计盈利，则选择子公司形式，进行单独纳税。
b）如果分支机构适用非优惠税率并且预计盈利，则选择分公司形式，通过汇总进行纳税，这样可以弥补总公司或其他分公司的亏损。
c）如果分支机构适用优惠税率并且预计亏损，则要从分支机构扭亏能力上加以考虑，若短期内可以扭亏，则适合用子公司形式，反之适合用分公司形式。 d）如果分支机构适用非优惠税率并且预计亏损，则选择分公司形式，这样通过汇总进行纳税时，可以利用总公司或者其它分公司的盈利来弥补亏损。
2.3.2 利用税收优惠政策进行纳税筹划
进行纳税筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策[7]。区域税收优惠方面保留了西部大开发的税收优惠政策，其他区域均已取消。产业税收优惠方面，政策支持技术创新，鼓励基础设施建设，鼓励环境保护节能等方面。
淮阴工学院毕业论文 第 5 页 共 22 页 低税率和减计收入的优惠。对于符合条件（应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面有一定条件限制）的小型微利企业，新税法实行20%的优惠税率；资源综合利用的企业在收入总额上减计10%。企业由此可以设置符合条件的子公司，适当地将企业销售业务集中，以达到节税目的。
产业投资的税收优惠。对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免[7]。
因此企业可以将纳税筹划的重点放到以上几个领域，以节约纳税支出，提高净收益。
2.3.3 利用折旧方法进行纳税筹划
折旧即固定资产折旧，它是指一定时期内，为了弥补固定资产损耗，按照规定的固定资产折旧率等提取的固定资产折旧，该数值关系到企业当期的成本、费用、利润以及应纳税额的大小。
新企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定，主要包括：取消了对固定资产单位价值量的规定，仅以12个月作为判断的主要标准；取消了固定资产净残值率下限规定，仅明确固定资产净残值率一经确定，不得变更；折旧方法采用直线法（包括平均年限法、工作量法），特殊情况下可以采用加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中，可以通过选择固定资产的计提范围，延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的[8]。
因此，企业在选择合适的折旧方法中，应尽可能使当期成本最大化。可使用符合税法要求的加速折旧方法，包括年数总和法以及双倍余额递减法，这样就能使所得税缴纳延迟，最终达到节税目的。
2.3.4 利用收入确认时间的选择进行纳税筹划
收入在日常活动中主要有：销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等形式。就如产品销售来说，企业产品销售后，并不表明要立即实现销售收入，税法与企业会计准则两者的规定有一定的差异，主要在于税法不考虑销售后的相关经济利益能否很可能地流入企业。而财务制度更强调实质重于形式的原则，企业产品销
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成企业资金紧缺，而且丧失延迟纳税的税收屏蔽[9]。
下面有四种不同的确认条件： 第 6 页 共 22 页 售收入实际流入的时间往往会因为多重原因滞后于纳税义务时间，这样不仅会造
a）直接收款。这种情况下，不管货物发出与否，均以收到货款或取得索款凭证作为结转收入的依据，并确认收入时间。
这种情况下，对于年终发生的销售收入，可以相应根据税法的规定，推迟收入确认时间，如将12月份的收入调整到次年1月份，则可获得延迟纳税的税收利益。
b）委托他人代销。收到代销单位代销清单的日期为纳税义务发生时间。 这种情况下，企业的产品销售对象如果是商业企业，且货款结算是采用售后付款方式或者知道买方暂时不会支付货款的情况下，企业便可把购销合同尽可能转化为代销合同，使用委托代销的核算方法，改为委托代销的办法，那么纳税义务发生时间就是与代销单位间清算的当天，而此时，清算的权利则掌握在纳税人自己的手中，这样便可以推迟收入的实现，延迟纳税的义务，这样比起按销售成立时确认收入，将赢得更多的资金使用时间[9]。
c）购销和分期收款。按照合同约定的收款日期为准，确定为纳税义务发生时间。
这种情况下，如果货款收回时间比较长，则可采用分期收款，按照合同时间确定收入，这样当期的应纳税所得额就随之减少了。
d）销售应税劳务。提供劳务的同时收讫销售额或者取得索款凭证的日期为纳税义务发生的时间。
这种情况下，如果是长期劳务合同，同上一情况，可采用分期进行收入确认，企业就可以调整缴税时间，在此期间可以调整企业资金的周转状况。
2.3.5 利用存货计价方法进行纳税筹划
不同的存货发出计价方法的选择，会对销货成本和期末存货成本产生影响，会产生不同的企业利润，最终影响各期应纳所得税额。新企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。
以先进先出法为例，在市场价格普遍下降的情况下，采用此法，可以使期末
淮阴工学院毕业论文 第 7 页 共 22 页 存货价值降低，这样就增加了当期的销货成本，当期应纳税所得额相应减少。但是在通货膨胀情况下，此法会虚增利润，企业的税收负担会加重，此时不宜采用此法，适合采用加权平均法。
2.4 纳税筹划的必要性与风险性
2.4.1 纳税筹划的必要性
在新的企业所得税法下，纳税筹划有一定的必要性：
a）有利于增强企业的盈利能力和竞争力。
在新企业所得税法下，纳税筹划可以减少企业的税务支出、增加企业的收益，同时有助于企业提高自身的财务管理水平、增强自身的竞争力。纳税筹划的特点有：复杂性、系统性、长期性等，因此，企业只有从提升自身的财务管理水平、运营管理水平等方面做起，才能有效地制定并贯彻纳税筹划的方案，才能最终达到纳税筹划的目的。
b）纳税筹划有利于企业优化产业结构，促进社会资源的合理调配。
新税法下的纳税筹划提现了企业与国家之间的互动关系。从国家角度来说，国家在制定税收法规时，一方面要考虑确保税收稳定增长，另一方面要考虑如何利用税收政策对产业经营发展的影响性，来完成政府调控市场的目的。比如，新的企业所得税法对高新技术、现代农业、新能源等多种产业规定了优惠政策，以此鼓励企业按照国家的引导来进行投资领域、生产方向的调整；从企业角度来说，企业进行纳税筹划活动时，积极利用税法提供的优惠政策，通过调整投资领域，优化产品结构，在国家的政策引导下，完成了政府宏观调控的目的，优化了社会资源的配置[11]。
c）从整体上长远地看，纳税筹划将会增加国家的税收收入。
新企业所得税下，纳税筹划能减少企业的所得税税负，改善企业的效益，对企业生产的扩大、技术的改进、实力的增强都有一定的帮助。用“蓄水养鱼”这个词来形容是最好不过的，因为国家总的税基增大了，税收收入也就随之增加了，此外，企业的纳税筹划行为对于国家互动性地优化税收法制，以及补住税收流失漏洞也是有利的，随之国家的税收收入也就增加了[11]。所以说，企业通过纳税筹划的方式来减少税务支出，从长远看会增加国家的税收收入。
d）纳税筹划在促使纳税人提高纳税意识、履行纳税人义务的同时也保护了
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纳税人的基本权利。 第 8 页 共 22 页
纳税筹划活动要求纳税人对新企业所得税法深入学习和了解，这就从客观上使纳税人对税法的认识有了一定程度的提升，明确了违法的成本，纳税人的纳税意识也一定程度上得到提高。另一方面，纳税筹划活动也是纳税人的权利。不违反法律是纳税筹划活动的前提，因此纳税筹划活动应该受到法律的保护，这是纳税人权利的体现。
2.4.2 纳税筹划的风险性
纳税筹划的风险是指，在纳税筹划活动中，由于各种不确定的因素导致纳税人未发生税收损失而付出的代价。该风险主要有经营性风险和政策性性风险两种。
a）经营性风险。在社会主义市场经济体制下，纳税人面临着来自各方面的经营性风险。具体如下：1）投资决策引起的风险。税收是国家经济调控的杠杆，其政策的制定存在导向性差异是不可避免的，这些差异就被称为纳税人进行纳税筹划的切入点[12]。如果对这些相关因素忽视了，那么可能会造成纳税人的损失。
2）成本开支引起的风险。很多纳税筹划方案理论上可行，但实际操作中，可能会使得筹划成本增加。所以纳税筹划中，成本是不可忽视的因素。3）方案实施风险。有了方案必须通过有效的执行来实现，如果没有严格的实施措施，没有匹配的实施人才，没有考虑周全的实施手段，再科学的方案也会失败[12]。
b）政策性风险。具体有三种：由于税收政策理解偏而差引起的风险、税收政策调整引起的风险、政策模糊造成的风险。这方面的风险要求企业纳税筹划方案的制定必须符合相关税收政策支持，企业在进行筹划方案过程中常常要考虑到相应的制度优势和政策扶持等，由于政策的变动可能造成企业赋税的增加，给企业带来政策风险，企业纳税筹划方案制定过程中会以各种税收优惠政策作为筹划基础，选择适合的方案来实现企业税收支出的降低，一旦相关税收政策出现变动，企业的纳税筹划必然受到冲击甚至失败[13]。
因此，企业在进行纳税筹划时要树立风险意识，建立风险警机制；明确纳税筹划责任，合理化纳税筹划的程序；综合考虑筹划方案；贯彻成本收益原则，以实现收益最大化和成本最低化的双赢目标。
3 ××集团所得税的纳税现状
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3.1 ××集团的基本情况 第 9 页 共 22 页
××集团有限公司（以下简称本公司）系由原××总公司转制后于20xx年3月26日成立，由国家资本金和职工持股会投资组成，并经江苏省苏州工商行政管理局登记注册。
3.2 ××集团所得税的纳税情况
3.2.1 ××集团的主要会计政策、会计估计的说明
本公司执行《运输（交通）企业会计制度》（及其规定，以公历年度为会计年度，即公历1月1日至12月31日，以人民币为记账本位币，以权责发生制为记账基础，采用借贷记账法，各项财产按取得时的实际成本计价，之后各项财产如果发生减值情况，按照财政部有关规定计提减值准备。
本公司生产经营活动比较复杂，涉及面比较广，选取几个重要的项目进行相关会计政策、估计的分析。
存货核算方法：存货系指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。本公司的存货分为原材料、燃料、材料采购、包装物、低值易耗品、委托加工物资、备品备件、材料成本差异、生产成本、产成品、库存商品等。存货盘存采用永续盘存制。存货取得和发出的计价方法：存货取得以实际成本入账，领用和发出按先进先出法；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，采用个别计价法确定发出存货的成本；低值易耗品采用一次摊销法核算。
固定资产计价及折旧核算方法：a）固定资产确认标准：本公司的固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在人民币2,000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产。b）固定资产计价及折旧方法：本公司固定资产以取得时的实际成本入账，以直线法计提折旧。按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折旧率如表1：
表1 折旧年限和折旧率
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长期待摊费用摊销方法：本公司的长期待摊费用是指已经支出、但将于正常生产经营后摊销或摊销期超过一年的各项费用，主要包括开办费、装修费用。长期待摊费用按实际支出入账，除开办费在开始生产经营当月一次计入当期损益外，其余均在各项目的预计受益期间内平均摊销，计入各摊销期的损益。
借款费用核算方法：本公司的借款费用指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
收入确认原则：收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本公司商品销售收入在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，本公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益很可能流入企业，并且与销售该商品相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。本公司提供的劳务在同一会计年度开始并完成的，在劳务已经提供，收到价款或取得收取价款的证据时，确认营业收入的实现；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，在劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法确认营业收入的实现。本公司让渡资产使用权取得的利息收入和使用费收入，在与交易相关的经济利益能够流入企业，且收入的金额能够可靠地计量时，确认收入的实现。
所得税的会计处理方法：本公司企业所得税的会计核算采用应付税款法，即当期所得税费用按当期应纳税所得额及税率计算确认。
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3.2.2 ××集团的部分财务数据分析 第 11 页 共 22 页
××集团20xx年所得税设税情况集中体现在所得税预缴纳税申报表（见附录
A），由表可以看出，本公司20xx年度利润率近50%，对于一个服务型行业来说，成本还是比较高的。××主要的传统行业是客运，这一块中车辆成本就比较大，包括车辆耗费、车辆报废损失等，因此在车辆费用这一块需要加以筹划。 附录B反映了××集团2011-20xx年所得税缴纳税额情况，从表中数据可以看出，营业收入，20xx年为6599万元，20xx年为6895万元，20xx年为7113万元，营业收入呈上升趋势；营业成本，20xx年为3238万元，20xx年为3315万元，20xx年为3525万元，营业成本逐年增加。虽然数值上利润总额增加了，但是最后计算出的应纳所得税额每年也在增加，且净利润呈下降趋势。可见，由于负税原因导致企业收益减少，而主要原因就在于营业成本的增加，因此成本这一块需要多加重视。
附录C反映了××集团某一子公司A公司20xx年汇算清缴报告部分内容，由表可以看出，A公司职工人数较少，为20人，资产总额较大。据了解，A公司主要从事供应链方面的服务，整合集团公司的物流和金融资源，集商流、物流、信息流、资金流于一体，这样一家有技术、有创新的企业在报税时没有享受税收优惠的任何一项，可以说需要好好研究新的所得税法，借助税收优惠政策来进行纳税筹划。
3.2.3 ××集团纳税筹划基本情况
据了解，企业在纳税筹划方面有很多不足，表现在以下方面：
a）缺乏专业人才。纳税筹划的专业性很强，不仅要求相关人员要对相关的税法知识、经济法知识等非常熟悉，还要求对企业的经营情况有一定的预测能力和财务分析能力。而虽然本公司是一家大型企业，但是在纳税筹划人员配备方面比较欠缺，在税务方面都是由现有的会计人员、财务人员，甚至在某些小的子公司由行政人员来承担。这就导致了企业在开展纳税筹划工作难度的加大。 b）管理层忽视视纳税筹划。据了解，本公司几乎没有纳税筹划的方案，企业的管理层对纳税筹划的概念不清，甚至认为纳税筹划跟偷税、漏税相同，可见管理层对纳税筹划的认识不够，这是本公司筹划工作不能正常顺利开展的重要原因。
因此，××集团纳税筹划工作的相关软硬件设施需要及时配备，筹划行动势
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在必行。 第 12 页 共 22 页
4 ××集团所得税纳税筹划
4.1 ××集团固定资产折旧筹划
新企业所得税法第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法[10]。”新企业所得税法实施条例第九十八条进一步明确：“企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法[14]。”其中第二点主要是为了防止一些企业不切合实际地缩短折旧年限来增加当年扣除，逃避税负。
新企业所得税法实施条例第六十条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：??（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年??[14]”
据以往财务数据显示，本公司为扩大客运规模，在20xx年12月添置了一批车辆，该批车辆原值为1000万元，预计残值率5%，使用年限为10年（根据国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、公安部、国家环境保护总局各阶段制定的《汽车报废标准》，营运大客车的使用年限调整为10年）。
按本公司规定采用直线法计提折旧，“年折旧率=（1-预计净残值率）/固定资产预计使用年限，平均年折旧额=固定资产原值*年折旧率”，折旧计算如表2:
表2 折旧计算表 单位：万元
淮阴工学院毕业论文 第 13 页 共 22 页 从纳税筹划角度上来看，车辆折旧应尽可能在税法允许的情况下缩短折旧年限，并且本公司是客运企业，具有特殊性，即车辆磨损比较大，质量下降快，按照税法规定最低折旧年限可选为4年，折旧计算如表3：
表3 折旧计算表 单位：万元
从以上两张表中的计算数据可知，缩短折旧年限能增加当期费用支出，企业应纳所得税额也就相应减少，就20xx年来说减少了（237.5-95）*25%=35.625万元，节税效果明显。若考虑时间价值因素，新方案可抵扣税额现值为P2=（237.5，10%，4）=752.84万元，而按照原折旧方法下可抵扣税额现值为P1=（95，10%，
10）=583.73万元，实现节税收益752.84-583.73=169.11万元。
4.2 ××集团税收优惠政策筹划
新企业所得税法第三章为税收优惠政策，第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税[10]。”××集团为大型企业，所以可以考虑第二点中的高新技术企业优惠，根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）第十条规定须同时满足以下条件：
（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
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1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%；
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求[14]。
从实际操作中来看，××集团一线员工较多，在学历等方面可能不能满足第三点，但是××集团下属有76个子、分公司，20个参股企业，在20xx年12月的时候为实现转型升级，投资组建了江苏××国际物流集团有限公司。江苏××国际物流集团有限公司注册资本金为2.5亿元人民币，下设12个成员企业，主要涉及国际国内货运代理、集装箱运输、危险品运输、城市配送、供应链金融等业务领域。就拿供应链金融服务有限公司来说，它成立于20xx年4月16日，属于国家重点支持的高新技术领域中的“高技术服务业”这一块，在未来几年中，可以通过提高研发水平等方面来申报高新技术企业，从而“减按15％的税率征收企业所得税”。
4.3 ××集团融资方式筹划
本公司近几年均处于快速扩张时期，建设新的基地和采购设备都需要大量资金。据以往财务数据显示，本公司20xx年年初所有者权益为80000万元，20xx年投资10000万元用于扩大企业发展需求。已知项目当年竣工投产，20xx年末息税前利润为10000万元，在不考虑纳税调整事项的情况下，本公司采用权益性融资方案，用留存收益中的10000万元用于项目建设，计算如下： 20xx年应纳所得税=10000*25%=2500（万元）
20xx年净利润=10000-2500=7500（万元）
20xx年净资产收益率=7500/（80000+7500）=8.57%
如果本公司不是采用权益性融资方案，而是采用债务融资，即银行贷款10000
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则其计算结果如下：
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万元用于项目建设，利率8%，同时将留存收益10000万元作为股利派发给投资者，
20xx年税前利润=10000-10000*8%=9200（万元） 20xx年应纳所得税=9200*25%=2300（万元） 20xx年净利润=9200-2300=6900（万元）
20xx年净资产收益率=6900/（80000+6900-10000）=8.97%
由计算可知，本公司采用权益性融资方案，使20xx年度应纳所得税额为2500万元，净利润为7500万元，净资产收益率为8.57%，而如果采用债务融资方案，则20xx年度应纳所得税额为2300万元，净利润为6900万元，净资产收益率为8.97%。分析可知，债务融资方案比权益性融资方案在年度应纳所得税额上减少了200万元，虽然净利润减少了600万元，但是总体上净资产收益率提高了0.40%， 这个指标反应了企业的盈利能力，应该来说会更吸引股东的关注。与此同时，派发股利10000万元的行为起到使投资者提高信心、使股价稳定或者提高的作用。
因此，本公司应在控制资金风险的条件下，使用债务融资方式，一方面减少了纳税额，另一方面对投资者来也有利，应该说这是双赢的方案。
4.4 ××集团存货计价方式筹划
我国现行税法规定，存货计价方式一经选用，不得随意更改。本公司存货计价方法采用先进先出法，下面针对不同的计价方式进行探讨。
据以往财务数据显示，企业在20xx年先后进两批货，两批货物数量相同，进价分别为200万元和300万元。20xx年和20xx年各出售一半，售价均为500万元，所得税税率为25%。新企业会计准则不允许企业采用后进先出法进行存货计价，因此下面就加权平均法、先进先出两种方法进行分析，如表4：
表4 加权平均法、先进先出法计价方式计算 单位：万元
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净利润 187.5 187.5 375 第 16 页 共 22 页 225 150 375 从上表可以看出，两种不同计价方法下，两年的净利润合计都相同，但是对不同年度来说，有一定的影响。本公司按照准则采用的是先进先出法，也就是说在先进先出法下，本公司20xx年应纳所得税额为75万元，但是在加权平均法下应纳所得税额比先进先出法下减少了12.5万元，为62.5万元。
据市场了解，20xx年和20xx年期间，该货物涨幅不大，也就是说在本公司采用先进先出法的情况下，使得企业账面上的利润虚高，企业所得税负也因此增加，因此本企业采用此法有欠缺。若当时采用加权平均法，能起到推迟纳税的目的，而20xx年也可少缴税12.5万元。
结 论
纳税筹划是一项具有很强实践性、操作性的财务管理活动，牵涉多学科、多层面的知识与信息。本文以××集团有限公司（简称“××集团”）为案例研究纳税筹划问题，研究了国内外纳税筹划的理论，掌握了纳税筹划的基本方法，并以此为依据，分析了××集团在固定资产折旧、税收优惠筹划、融资方式、存货计价方式等方面存在的问题，并针对这些问题提出了筹划方案。××集已是一家大型企业，但是在不断发展壮大过程中，自身以及新兴的子分公司还会出现很多纳税筹划的问题，在筹划空间上一定有更大的挖掘力度，需要不断去探索。
淮阴工学院毕业论文 第 17 页 共 22 页 但由于本人水平有限、时间仓促，一些观点和见解还不够成熟。搜集到的财务资料时间跨度比较短，主要集中在20xx年，数据本身也不是很完整，只有部分财务报表上的数据。这些不足制约了我的纳税筹划研究，因此提出的纳税筹划方案不够完善。除此之外，本文还可能存在别的不足，今后我将继续关注这一课题，希望能在以后的工作中不断学习，加深思考，以完善我的理论和实践知识水平。
致 谢
大学近四年的财务知识学习，加上五个月的精心准备，毕业论文终于到了划句号的时候。论文写作的过程并不轻松，知识的积累尚欠火候。于是，我只能一次次埋头于图书馆中，一次次在深夜奋笔疾书。第一次花费如此长的时间和如此多的精力，完成一篇具有一定学术价值的论文，其中的艰辛与困难难以诉说，但曲终幕落后留下的滋味，值得我一生慢慢品尝。
我要感谢我的指导教师任中喜老师。任老师虽身负教学、科研重任，仍抽出
淮阴工学院毕业论文 第 18 页 共 22 页 时间，给我们指导。这篇论文更倾注了她的大量心血。从初稿到定稿，任老师不厌其烦，一审再审，大到篇章布局的偏颇，小到语句格式的瑕疵，都一一予以指出。同时，我要感谢经济管理学院所有给我上过课的老师，是他们传授给我方方面面的知识，拓宽了我的知识面，培养了我的功底，对论文的完成不无裨益。 本论文的完成远非终点，文中的不足和浅显之处则是我新的征程上一个新的起点，恳请各位老师和学友批评和指正，我将继续前行！
参 考 文 献
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表一 ××集团20xx年所得税预缴纳税申报表 （单位：元/人民币）
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表二 ××集团2011-20xx年所得税缴纳税额情况 （单位：元/人民币）
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第 21 页 共 22 页 表三 A公司企业所得税年度纳税申报表附表五——税收优惠明细表
（单位：元/人民币）
税收优惠明细表
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