第五章 制造业企业主要
经济业务的核算
第一节 制造业企业
主要经济业务概述
一、制造业企业的主要经济业务内容
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：
?资金筹集业务；?供应过程业务；
?生产过程业务；?产品销售过程业务；
?财务成果形成与分配业务等。
二、对制造业企业的主要
经济业务内容的理解
1.资金筹集业务
接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。
2.供应过程业务
购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。
3. 生产过程业务
组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。
4.产品销售过程业务
发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。
5.财务成果形成与分配业务等
计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。
实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。
第二节 资金筹集业务的核算
一、所有者权益资金筹集业务的核算
所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。
（一）实收资本业务的核算
1.实收资本的含义
是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。
2.实收资本的分类
3.实收资本入账价值的确定
? 货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。
? 非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。
? 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。
（2）核算举例：见教材P.68-69
【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本 2 000 000
【例5-2】企业接受投资者的设备投资。
借：固定资产 100 000
贷：实收资本 100 000
※ 100 000元为双方确认的价值。
【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 ★ 土地使用权属于无形资产
借：无形资产 3 600 000
贷：实收资本 3 600 000
（二） 资本公积业务的核算
1.资本公积的含义
? 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ? 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 ? 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。
2.资本公积的来源
◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。
3.资本公积的用途
★ 转增资本金。
4.资本公积的核算
（1）账户设置
（2）核算举例：见教材P.69-71。
【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本 4 000 000
贷：资本公积—资本溢价 1 000 000
【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元
转作实收资本。
借：资本公积 200 000
贷：实收资本 200 000
二、负债资金筹集业务的核算
负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。
（一）短期借款业务的核算
1.短期借款的含义
偿还期在1年以内（含1年）的借款。
用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。
2.短期借款本金及利息的确认与计量
（1）本金的确认与计量
按借款单据上的金额确认与计量。
（2）利息的确认与计量
※ 确认方法：
按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式：
短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
※ 利率的确定
公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。
月利率＝年利率÷12
日利率＝月利率÷30
※ 利息支付方式及账务处理方法
①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”
账户。
②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。
【例】某企业20xx年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。
3.短期借款的核算方法
（1）账户设置
（2）核算举例：见教材P.73—74
【例5-6】企业于20xx年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000
【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500
贷：预提费用 2 500 ※ 本月利息计算：
1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500
【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。
借：财务费用 5 000
贷：预提费用 5 000 ※ 5、6月各月利息计算：
1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。
【例5-8-2】支付4、5、6月利息。
借：预提费用 12 500
贷：银行存款 12 500
【例5-9】偿还短期借款。
借：短期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（二）长期借款业务的核算
1.长期借款的基本含义
偿还期在1年以上的借款。
用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。
2.长期借款本金及利息的确认与计量
（1）本金的确认与计量
按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。
（2）利息的确认与计量
※ 确认方法：按月确认，区别情况处理。
建设期利息：计入工程成本(资本化)；
工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。
3.长期借款的核算方法
（1）账户设置
（2）核算举例：见教材P.75—76
【例5-10】企业20xx年1月借入长期借款。
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款 5 000 000
【例5-11】计算20xx年应付长期借款利息。
借：在建工程 400 000
贷：长期借款 400 000 ※ 年应付利息＝借款本金×年借款利率
本例：5 000 000×8 %（年利率）＝400 000
【例5-12】归还长期借款本息（20xx年到期一次还本付息）。
借入本金： 5 000 000
应付利息： 400 000×3＝1 200 000
本息合计： 6 200 000
借：长期借款 6 200 000
贷：银行存款 6 200 000
第三节 供应过程业务的核算
一、固定资产(设备)购置业务的核算
（二）企业取得固定资产入账价值的确定
1.建造固定资产价值的确定
对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。
2.购置固定资产价值的确定
对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。
（三）固定资产的换算
1.账户设置
2.核算举例：见教材P.79—81
【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。
借：固定资产 148 250
贷：银行存款 148 250 ※ 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。
【例5-14】 购入需要安装设备，货款已付。
借：在建工程 566 600
贷：银行存款 566 600 ※ 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。
【例5-15】自行安装设备发生各种费用。
借：在建工程 34 800
贷：原材料 12 000
贷：应付职工薪酬 22 800
【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400
贷：在建工程 601 400 ※ 该工程总成本为：
566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400
【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。
①赊购时：
借：固定资产 1 172 000
贷：应付账款 1 172 000 ②实际付款（1 240 000）时：
借：固定资产 68 000
借：应付账款 1 172 000
贷：银行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元）
二、材料采购业务的核算
企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。
（一）原材料按实际成本计价的核算
1.实际成本计价的基本含义
◆ 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。
2.原材料采购实际成本的构成
3.原材料采购按实际成本的核算
（1）账户设置
（2）核算举例：见教材P.84—87
【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。
借：在途物资——甲材料 120 000
借：在途物资——乙材料 38 000
借：应交税费——应交增值税 26 860
贷：银行存款 184 860 ※ 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 ，不计入材料采购成本。
※ 关于应交增值税的说明
?增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。
?增值税税率：一般为17%。
?销项税额：销售额×税率。
?进项税额：购货款等×税率。
?增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：
企业当期应纳税额=销项税额－进项税额
【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。
※ 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。
分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）
各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率
借：在途物资 ——甲材料 5 000
借：在途物资 ——乙材料 2 000
贷：银行存款 7 000
※ 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。
【例5-20】购入丙材料，货款未支付。
借：在途物资——丙材料 220 000
借：应交税费——应交增值税 36 720
贷：应付账款 ——红星工厂 256 720
【例5-21】向供货企业预付购货款。
借：预付账款——胜利工厂 180 000
贷：银行存款 180 000
※ 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。
【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资——丙材料 425 000
借：应交税费——应交增值税 71 400
贷：预付账款——胜利工厂 180 000
贷：银行存款 311 400
贷：库存现金 5 000
※ 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。
※ 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。
【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。
※ 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。
※ 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。
※ 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。
计算公式：
不含税价款=价税款总额÷（1+税率）
本例：418 860 ÷（1+17%）=358 000元
增值税税额=价税款总额－不含税价款
本例：418 860－ 358 000 =60 860元
借：在途物资——丁材料 358 000
借：应交税费——应交增值税 60 860
贷：应付票据——××单位 418 860
【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款——红星工厂 256 720
贷：应付票据——××单位 256 720
※ 一种负债减少，另一种负债增加。
【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。
※ 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。
※ 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。
计算公式为：
京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元
乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元
丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000
+ 5 000 = 645 000元
丁材料 = 358 000元
然后编制会计分录：
借：原材料——甲材料 125 000
借：原材料——乙材料 40 000
借：原材料——丙材料 645 000
借：原材料——丁材料 358 000
贷：在途物资 ——甲材料 125 000
贷：在途物资 ——乙材料 40 000
贷：在途物资 ——丙材料 645 000
贷：在途物资 ——丁材料 358 000
【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。
借：生产成本 50 000
贷：原材料——甲材料 50 000
账户登记为：
原材料——甲材料 生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000
（二）原材料按计划成本计价的核算
1.计划成本计价的基本含义
◆ 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。
2.原材料按计划成本计价核算的特点
●“材料采购”账户采用两种不同计价。
●专门设置核算材料成本差异的账户。
●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。
3.原材料按计划成本计价的核算
（1）账户设置
(2) 核算举例：见教材P.89--91
【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。 借：材料采购——甲材料 123 000
借：应交税费——应交增值税 20 400
贷：银行存款 140 400 贷：库存现金 3 000
【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。
（1）验收入库分录：
借：原材料——甲材料 120 000
贷：材料采购——甲材料 120 000
（2）材料成本差异的计算及分录：
材料成本差异=实际成本－计划成本
结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 123 000－120 000=3 000（超支差，借差）
结转超支差分录：
借：材料成本差异——甲材料 3 000
贷：材料采购——甲材料 3 000
若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差
2 000元（123 000－125 000）为结转，分录为：
借：材料采购——甲材料 2 000
贷：材料成本差异——甲材料 2 000
【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 ± 材料成本差异 = 实际成本
※ 超支差时相加；节约差时相减。
材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异
差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本
发出材料应 某种发出材 材料成本
分配差异额 料计划成本 差 异 率
本例：
材料成本 5 4000 + 3 000
差 异 率 300 000+120 000
发出材料应
分配差异额
会计分录：
借：生产成本 3 000
贷：材料成本差异——甲材料 3 000
※ 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：
150 000元+ 3 000元=153 000元
【例5-补例】 甲材料月初计划成本
50 000元，节约差3 000元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。
材料成本 （－3 000） + 1 200
差 异 率 50 000 + 54 000
发出材料应
分配差异额
会计分录：
借：材料成本差异—甲材料 1 105
贷：生产成本 1 105
※ 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：
65 000—1 105=63 895（元）
第四节 生产过程业务的核算
一、生产过程业务概述
（一）费用的含义及其确认方法
1.费用的含义
★ 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。
2.费用的确认方法
★ 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。
对按照权责发生制确认费用做法的理解
权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。
在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： ◆支付期与其受益期一致；
◆支付期在先，受益期在后；
◆受益期在先，支付期在后。
（二）生产费用与生产成本
1.生产费用与生产成本的含义
★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。
★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。
2.生产费用与生产成本的联系与区别
（1）联系：
★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。
（2）区别：
★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。
★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。
3.生产费用的组成内容及计入成本方式
二、生产费用的归集与分配
（一）材料费用的归集与分配
月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。
1.账户设置
2.核算举例：见教材P.94
【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）
借：生产成本——A产品 320 000
借：生产成本——B产品 330 000
借：制造费用 165 000
贷：原材料——甲材料 575 000
贷：原材料——乙材料 240 000
（二）人工费用的归集与分配
1.人工费用的内容
●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。
2.账户设置
3.核算举例：见教材P.96—97
【例5-30】提取现金,备发工资。
借：库存现金 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
【例5-31】用现金发放工资。
借：应付职工薪酬 3 600 000
贷：库存现金 3 600 000
【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。
借：生产成本——A产品 1 640 000
借：生产成本——B产品 1 430 000
借：制造费用 320 000
借：管理费用 210 000
贷：应付职工薪酬——工资 3 600 000
【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。
※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：
应提取福利=某类人员工资额×14%
【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 000×14%=229 600（元）
B产品：1 430 000×14%=200 200（元）
根据计算结果编制分录：
借：生产成本——A产品 229 600
借：生产成本——B产品 200 200
借：制造费用——工资 44 800
借：管理费用——工资 29 400
贷：应付职工薪酬 504 000
（验算：3 600 000×14%= 504 000）
【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000
贷：银行存款 504 000
（三）制造费用的归集与分配
1.制造费用的基本含义
● 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 ※ 制造费用与管理费用的区别
2.账户设置
3.核算举例：见教材P.99—101
【例5-34】支付预订下年度报刊费。
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
※ 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。
※ 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000
贷：待摊费用 1 000
【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200
贷：待摊费用 4 200
※ 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。
※ 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。
【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。
※ 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：
借：制造费用 3 500
贷：待摊费用 3 500
※ 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：
借：预提费用——设备修理费 ×××
贷：银行存款等 ×××
【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 ※ 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。
※ 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。
每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧
方法所规定的折旧率
※ 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。
※ 关于“累计折旧”账户的重要说明
提取固定资产折旧时分录：
借：制造费用 8 600
借：管理费用 4 500
贷：累计折旧 13 100
【例5-38】用现金购买车间用办公用品。
借：制造费用 900
贷：库存现金 900
【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。
应先进行制造费用的分配，计算公式为：
分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准
本例： 547 000÷（6000+4000）
= 54.70（元/工时）
某产品应分配制造费用=分配标准×分配率
本例： A产品= 6000 × 54.70 =328 200元
B产品= 4000 × 54.70 =218 800元
分配制造费用的会计分录：
借：生产成本——A产品 328 200
借：生产成本——B产品 218 800
贷：制造费用 547 000
（四）完工产品生产成本的计算与结转
1.完工产品生产成本计算
（1）成本项目的构成：
●直接材料 ● 直接人工 ● 制造费用
（2）基本计算方法：
一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）
计算完工产品成本需考虑四种具体情况
2.完工产品生产成本的结转
（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。
（2）账户设置：
（3） 核算举例：见教材P.102
【例5-40】结转完工产品生产成本。
借：库存商品——A产品 1 842 000
借：库存商品——B产品 1 265 000
贷：生产成本——A产品 1 842 000
贷：生产成本——B产品 1 265 000
第五节 销售过程业务的核算
一、主营业务收支的核算
（一）商品销售收入的确认与计量
◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。
1.商品销售收入的确认条件
★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；
★ 收入的金额能够可靠计量；
★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。
※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
2.商品销售收入的计量
◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：
▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣
（二）商品销售业务的核算
1.商品销售收入的核算
（1）账户设置
（2）核算举例：见教材P.108—110
【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。
借：应收票据 280 800
贷：主营业务收入 240 000
贷：应交税费——应交增值税 40 800
◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。
◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。
【例5-42】预收货款存入银行。
借：银行存款 500 000
贷：预收账款—正大工厂 500 000
◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。
【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。
借：应收账款—×机车厂 673 920
贷：主营业务收入 576 000
贷：应交税费——应交增值税 97 920
【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。
借：预收账款—正大工厂 500 000
借：银行存款 1 138 000
贷：主营业务收入 1 400 000
贷：应交税费——应交增值税 238 000
【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。
借：应收票据 673 920
贷：应收账款—×机车厂 673 920
【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。
借：应收账款—大明商店 303 360
贷：主营业务收入 258 000
贷：应交税费——应交增值税 43 860
贷：银行存款 1 500
【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。
借：主营业务收入 20 000
借：应交税费—应交增值税 3 400
贷：银行存款 23 400
2. 主营业务成本的核算
（1）主营业务成本的含义
◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。
● 不包括发生的产品销售费用等。
（2）主营业务成本的计算方法
本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量
※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。
（3）主营业务成本的结转
◆ 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。
● 注意与完工产品成本结转的区别！
（4）账户设置
（5）核算举例：见教材P.111
【例5-47】计算并结转销售产品成本。
A产品成本：3 200×222（见例41、43、46）
＝710 400元
B产品成本：13 600×70（见例44）－13 600×10
（退货，见例47）＝ 816 000元
借：主营业务成本 1 526 400
贷：库存商品— A产品 710 400
贷：库存商品— B产品 816 000
3.营业税金及附加的核算
（1）营业税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法
① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率
② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率
（3）账户设置
（4）核算举例：见教材P.111
【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000
贷：应交税费—应交消费税 35 000
贷：应交税费—应交城建税 14 000
贷：应交税费—应交教育费附加 6 000
二、其他业务收支的核算
（一）其他业务收支的含义及内容
◆ 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。
其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。
（一）其他业务收支的核算
1.账户设置
2.核算举例：见教材P.113－116
【例5-50】销售材料，款项存入银行。
借：银行存款 32 760
贷：其他业务收入 28 000
贷：应交税费—应交增值税
—销项税额 4 760
※ 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！
【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：其他业务收入 100 000
【例5-52】出租包装物，款项存入银行。
借：银行存款 7 020
贷：其他业务收入 6 000
贷：应交税费—应交增值税
—销项税额 1 020
【例5-53】结转销售材料成本。
借：其他业务成本 16 000
贷：原材料 16 000
※ 该例与例5-50相联系！
【例5-54】结转出租包装物成本。
借：其他业务成本 4 680
贷：包装物 4 680
◆ “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。
※ 该例与例5-52相联系！
【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。
借：其他业务成本 5 000
贷：应交税费—应交营业税 5 000
※ 该例与例5-51相联系！
第六节 财务成果形成与
分配业务的核算
一、财务成果的基本含义
◆ 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。
（二）利润（或亏损）总额
三、营业利润的计算
从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。
（一）期间费用的核算
1.期间费用的基本含义
◆ 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。
◆ 对期间费用的理解
2.期间费用的构成内容
3.账户设置
4.核算举例
【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。
借：管理费用 2 460
借：库存现金 540
贷：其他应收款—李好 3 000
※ 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：
借：其他应收款—李好 3 000
贷：库存现金 3 000
※ 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：
借：管理费用 2 460
贷：其他应收款—××× 2 000
贷：库存现金 460
【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。
借：管理费用 126 320
贷：库存现金 126 320
【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010
贷：待摊费用 2 010
【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。
借：销售费用 5 200
贷：银行存款 5 200
※ 如果是为购货方垫付的运费应：
借：应收账款 ×××
贷：银行存款 ×××
【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。
借：销售费用 41 610
贷：应付职工薪酬 41 610
【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。
借：管理费用 21 000
贷：应交税金-应交车船使用税 6 200
贷：应交税金-应交房产税 12 000
贷：银行存款 2 800
（二）投资收益的核算
1.投资收益的含义
◆ 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。
◆ 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。
2.账户设置
3.核算举例
【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。
借：银行存款 579 280（卖出价）
贷：交易性金融资产 550 000 （购买价）
贷：投资收益 9 280 （净收益）
※ 企业原来购买该资产的分录应为：
借：短期投资 550 000
贷：银行存款 550 000
【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利
50 000元，款项尚未收到。
借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（三）营业利润的计算
根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。
四、净利润的计算与核算
（一）净利润的计算
1.营业外收支的核算
（1）营业外收支的含义
◆ 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。
（2）营业外收支的内容
营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。
营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。
（3）账户设置
（4）核算举例
【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款 84 800
贷：营业外收入 84 800
【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
2.所得税费用的核算
（1）所得税费用的含义
● 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。
（2）所得税费用的计算方法
应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目
★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。
（3）利润总额的计算
（4）所得税费用的计算
应交所得税额＝利润总额×所得税税率
假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得税额应为：
500 000×33%＝165 000（元）
（5）所得税费用的核算
①账户设置
② 核算举例
【例5-66】企业计算应交所得税。
借：所得税费用 165 000
贷：应交税费 165 000
（6）净利润的计算
净利润=利润总额-所得税
净利润=500 000元-165 000元
=335 000元
（二）净利润形成的核算
1.账户设置
进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。
2.核算举例
【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。
借：主营业务收入 2 274 000
借：其他业务收入 134 000
借：投资收益 79 280
借：营业外收入 84 800
贷：本年利润 2 572 080
【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。
借：本年利润 2 072 080
贷：主营业务成本 1 526 400
贷：营业税金及附加 55 000
贷：其他业务成本 20 680
贷：销售费用 46 810
贷：管理费用 395 690
贷：财务费用 2 500
贷：营业外支出 20 000
【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。
借：本年利润 165 000
贷：所得税费用 165 000
“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。
五、利润分配业务的核算
（一）利润分配的含义
◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
（二）利润分配的顺序
（四）核算举例
【例5-70】企业提取法定盈余公积金。
提取数=净利润×规定的提取比率
本例：335 000 元×10% =33 500元
借：利润分配—提取法定
盈余公积 33 500
贷：盈余公积—法定盈余公积 33 500
【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录：
借：利润分配—应付现金股利 80 000
贷：应付股利 80 000 分配股票股利分录：
借：利润分配—转作资本的股利 100 000
贷：实收资本 100 000
【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000
贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000
【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。 业务基本含义：
【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。
业务基本含义：
（1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配—未分配利润 213 500
贷：利润分配—提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：利润分配—转作资本的股利 100 000
（2）结清有贷方发生额明细账户分录：
借：利润分配—盈余公积补亏 28 000
贷：利润分配—未分配利润 28 000