第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的构成
一、法与会计法(简单了解)
(一)法的概念及特征
1.法，是由国家制定或认可，并由国家强制力保障实施的，反映统治阶级意志的规范体系。
2.法的特征
(1)调整人的行为(非思想)的社会规范;
(2)由国家制定(通过立法活动产生新规范)或认可(对既定的行为规范予以承认)的社会规范(非内心意识和信念);
(3)规定权利和义务(非善恶道德)的社会规范
(4)由国家强制力保障实施(非完全自觉遵守)的行为规范
(二)会计法
会计法，是调整会计关系的法律规范。
会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
★二、会计法律制度的构成内容(四个层次)
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。它是调整各种会计关系的法律规范。
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次，即：会计法律(法律效力最高)、会计行政法规(法律效力仅次于《会计法》)、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
(一)会计法律——《会计法》
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
最高权力机关
1.会计法地位：会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
2.《会计法》立法宗旨(4点)：
(1)以立法“规范会计行为”——如随意变更会计处理方法为违反会计法行为;
会计行为：是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。
(2)通过立法“保证会计资料真实、完整” ——如设账外账为资料不真实;
(3)通过立法“加强经济管理和财务管理，提高经济效益”——有关人员签字明确责任;
(4) 通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”——一体现为整体。
3.《会计法》的适用范围：
(1)《会计法》对人的效力范围(除个体工商户几乎全部囊括)：
实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业(包括外商投资企业、中外合资企业和中外合作企业)、事业单位和其他组织;主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。但个体工商户由国务院财政部门依据本法原则另行规定。
(2)《会计法》对地域的适应范围——未作规定。
(3)《会计法》在时间上的效力范围
19xx年10月31日修订的《会计法》自20xx年7月1日起发生法律效力，对20xx年7月1日之前发生的会计行为，没有追溯力。
【例题·多选题】《会计法》的立法宗旨是( )。
A.以立法“规范会计行为”
B.通过立法“保证会计资料真实、完整”
C.通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济收益”
D.通过立法“维护社会主义市场经济秩序”
[答案]ABCD
(二)会计行政法规——“×××条例”
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批
最高行政机关准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如，《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。
【例题·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是( )。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计法
[答案]B
(三)国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”
国家统一的会计制度，指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。
国家统一的会计制度的制定依据是《会计法》和会计行政法规，其法律效力低于《会计法》和会计行政法规。
1.会计部门规章——由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。如，《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》
2.会计规范性文件——主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。如，38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。
1)《会计基础工作规范》
1996.6.17财政部发布，适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作——主要包括：会计机构的设置和会计人员的配备、会计人员的职业道德、会计工作交接、会计核算的一般要求、会计凭证规则、财务报告规则、会计监督的内容和要求、建立和健全单位内部会计管理制度的内容和要求等。
(2)《企业会计制度》
2000.12.29财政部发布，适用于不同行业和不同经济成分的境内所有企业(除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业)。
(3)《金融企业会计制度》
2001.1.27财政部发布，适用于境内各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
(4)《财政部门实施会计监督办法》
2001.2.20以财政部第10号令形式发布，适用于国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级财政部门对国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚(警告、罚款、吊销会计从业资格证书)。
(5)《小企业会计制度》
2004.4.27财政部发布2005.1.1起执行，适用于境内设立的不对外筹集资金(即不公开发行股票或债券)、经营规模较小的企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。小企业也可选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》之一。
(6)《企业会计准则》
2006.2.15财政部发布了1项基本准则、38项具体准则，2006.10.30发布来应用指南，自2007.1.1起在上市公司施行。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。
(四)地方性会计法规——“×××省(市)×××办法”
省、自治区、直辖市、实行计划单列市、经济特区的人大及其常委会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如，《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。
【例题】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。20xx年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。要求分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正常。
[解析]根据《会计法》的规定，县级以上人民政府部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》的约束的观点是不正确的。
【例题】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施
〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。小王认为这些文件都属于行政法规。你认为小王的判断正确吗?
[解析]小王的判断不正确。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规。《中华人民共和国会计法》属于会计法律，《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度，《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是( )。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《会计基础工作规范》
D.《企业会计制度》
[答案]A
【例题·单选题】《中华人民共和国会计法》属于( )
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计规范性文件
[答案]A
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是( )。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
例题·判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。( )
[答案]√
【例题·简答题】我国的法律制度有哪些层次?
[答案]我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有( )。
A.会计法
B.企业会计制度
C.总会计师条例
D.单位内部会计核算流程
[答案]ABC
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。( )
[答案]√
【例题·判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。( )
[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是( )。
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于( )。
A.会计法规
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.会计规范性文件
[答案]B
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有( )。
A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
D.会计法
[答案]ABC
第二节 会计工作管理体制
我国会计工作管理体制主要包括4方面内容：
1.明确会计工作的主管部门——由谁管;
2.明确国家统一的会计制度的制定权限——谁有权制定;
3.明确对会计工作的监督检查部门和监督检查范围——谁监督检查及监督检查什么;
4.明确对会计人员的管理工作——从业资格、技术职务资格、评优表彰奖惩、继续教育等。
一、会计工作的主管部门
1.我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。(单选)
2.《会计法》规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。
3.另外，《会计法》规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当
依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”
二、会计制度的制定权限
1.《会计法》规定，国家实行统一的会计制度——由国务院财政部门根据本法制定并公布。(单选)
2.对有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。
3.军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但必须报国务院财政部门备案。
三、会计人员的管理
(一)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。(判断)
1.《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。另外，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上(会计师或高级会计师)专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历(≥3年)。(任职条件：“或者”的关系)(多选)
2.必须取得会计从业资格证书的会计人员包括(同后第五节会计岗位)：会计机构负责人(会计主管人员);出纳;稽核;财产物资的收发、增减核算;资本、基金核算;债权债务、收入、支出核算;工资、成本费用、财务成果核算;(基本同后会计核算的具体内容)总账，财务会计报告编制;会计电算化和会计机构内会计档案管理。
3.会计法律法规相关规定，不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。
4.会计法律法规相关规定，担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间≥3年。
国有大、中型企业(包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业)，必须设置总会计师。
(二)会计人员的管理
1.财政部门负责会计从业资格管理(实行属地原则——县级及以上财政部门)、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。
四、单位内部的会计工作管理
(一)单位负责人的会计责任
1.单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要包括两类人员：
(1)单位的法定代表人(也称法人代表)：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长(经理)、国家机关的最高行政首长、公司制企业的董事长等;
(2)按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人：即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。
2.单位负责人会计责任的范围
(1)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责(防止授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项);
(2)应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指：应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并了解制度的执行情况和职责的履行情况。
【例题·多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的( )负责。
A.真实性
B.系统性
C.全面性
D.完整性
[答案]AD
(二)会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。
《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”单位负责人、单位的其他人员和有关人员也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。
《会计法》第二款规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。
第三款规定：“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。
【例1-2-1】李某学习《会计法》后认为，某集团公司的子公司与某总公司的分公司一样，其子公司与分公司的负责人是单位负责人，要承担子公司与分公司的会计责任。请问这种理解对吗?
[解析]这种理解是错的。集团公司的子公司是有法人资格的子公司的负责人是单位负责人，要承担子公司的会计责任。而总公司的分公司是没有法人资格的，总公司的负责人是单位负责人，要承担分公司的会计责任。
【例1-2-2】某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理先例他的有关法定会计事务职权(包括在财务会计报告上签字并盖章)，由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。该作法是否正确?
[解析]该作法是错误的。单位负责人可以局面约定，授权其代理人先例单位负责人的有关职权，这是单位负责人与其他负责人的委托授权关系总是。但单位负责人应当对其代理人在授权范围内的行为承担责任。因此，单位负责人可以将应当由其发行的法定会计事务局面(如内部规章制度、委托书等)委托其他人员，如经营负责人(经理)、总会计师、会计机构负责人等先例，并明确责任，代理人如有违反，单位负责人可以按内部规章有关规定予以处理，但单位负责人仍是本单位执行《会计法》的责任主体。
【例1-2-3】财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管才王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。问：小李的观点正确吗?
[解析]小李的观点不正确。《会计法》规定，单位负责人是单位会计行为的责任主体，对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。本例中，虽然报表由小李编制、老王审核，但对报表的真实性负责的仍然是该企业的单位负责人。如果小李和老王明知报表中的会计资料是虚假的而不报告，甚至参与作假，也应承担相应的法律责任。
【例题·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是( )。
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题·单选题】《会计法》规定，( )为单位会计行为的责任主体。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计人员
D.会计机构负责人
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是( )。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.证券监管部门
[答案]A
【例题·单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指( )
A.乡级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
[答案]B
【例题·判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。( )
[答案]√
四)正确采用会计处理方法
《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
(五)正确使用会计记录文字
《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。(使用中文是前提)
【例1-3-2】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法?
[解析]该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录应使用中文的同时使用英文，而不应仅仅使用英文。
【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
(六)使用电子计算机进行会计核算(会计电算化)必须符合法律规定
1.《会计法》规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”即从两方面规定：
(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)
(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)
2.手工记账与电算化处理的区别主要在：
(1)生成方式不同(手动，自动)
(2)质量保证措施不同(纯人工，自动加人工)
3.《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。
【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合( )的要求。
A.国家统一会计制度
B.企业会计工作规范
C.各地方相关法规
D.各项具体会计准则
[答案]A
三、会计核算的内容——进行会计核算的经济业务事项
(一)款项和有价证券的收付——及时、如实核算，加强监督管理
1.款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款及备用金等。
注意：(《会计基础》主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。
考哪门按哪门的教材。
2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
本篇文章来源于《中大网校》[] ；原文链接地址：二)财物的收发、增减和
使用(存货、固定资产等)——经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容
财物是单位财产物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(或库存商品)、商品等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算——大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生
债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。
债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付及预收款项等。
(四)资本、基金的增减(所有者权益)——政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。
(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)——确定经营成果及其盈亏状况的直接依据，而且也直接影响其财务状况
1.收入
(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方客户代收的款项。
(2)财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。
(3)行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
2.支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。
3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。
按是否形成产品成本分为：
(1) 形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品
成本，并入资产负债表;
(2) 不形成产品成本的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
4.成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。如，外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
(六)财务成果的计算和处理(利润)——涉及到所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。
【例题·多选题】以下哪些是会计核算的具体内容( )
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.资本、基金的增减
D.财务成果的分配和处理
[答案]ABCD
4.原始凭证的审核
(1)审核内容：
1)原始凭证的真实性
其真实性的审核主要包括凭证表述的事项与实际经济业务是否相符。如，凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如，购货#5@p所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者#5@p上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，则为不真实的原始凭证。
2)原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务本身是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审批权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。如，需经过批准而未办理批准手续的购货#5@p，为不合法的原始凭证。
3)原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4)原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5)原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写;小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位;大写要按照要求规范写，大小写金额要一致;发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
6)原始凭证的及时性
四、会计年度的规定
1.《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(单选)——我国会计年度采用公历制。
2.会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。(多选)
【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自( )。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。( )
[答案]错
五、记账本位币
1.记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。
2.《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币(方便信息需要者)。
3.记账本位币一经确定，不得随意变更。
【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
[答案]B
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )
[答案]×
六、填制和审核会计凭证
会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按照来源和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
1.概念
原始凭证(单据)，是指在经济业务事项发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。注意例如，如#5@p、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不包括购销合同等。
它是会计核算的原始依据。
2.原始凭证的内容：(比如一张#5@p;注意区别于记账凭证)
原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：
1)原始凭证的名称(如，北京市商业企业专用#5@p);
2)填制原始凭证的日期;
3)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无
4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5)填制单位签章(红章，代表开据单位);——记账凭证无
6)有关人员签章(包括填制人、其他经办人);
7)凭证附件。
3.原始凭证的填制或取得要求
(1)填制原始凭证时，要求做到：
内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚，顺序使用。
(2)原始凭证的签字、盖章等要求：
从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。
购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明。
(3)办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构(最迟不超过一个会计结算期)。
【例题?单选题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。
A.不真实的原始凭证
B.不合法的原始凭证
C.不准确的原始凭证
D.不完整的原始凭证
[答案]A
[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿#5@p时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?
[解析]王某应仔细分析#5@p金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为#5@p填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。
(2)经审核的原始凭证应根据不同情况处理
《会计法》规定：
1)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)
2.对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(错误不严重)
【例题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。
A.不真实的原始凭证
B.不合法的原始凭证
C.不准确的原始凭证
D.不完整的原始凭证
[答案]A
[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿#5@p时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?
[解析]王某应仔细分析#5@p金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为#5@p填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。
5.原始凭证错误的更正。
(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此为依据填制记账凭证或登记账簿。
(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。
(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例题】某公司从外地购买了一批原材料，收到#5@p后与实际支付款项进行核对时发现#5@p金额错误，经办人员在原始凭证金额栏上进行了更改，并加盖了自己的印章，以此作为报销凭证。要求分析上述公司做法有无不妥之处。
[解析]根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。公司经办不成人员更改原始凭证金额的做法不符合规定。
【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题·多选题】我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法( )。
A.金额错误的，只能由出具单位重开
B.更正处应加盖出具单位的印章
C.不得作为填制记账凭证的依据
D.非金额错误的，由出具单位重开或更正
[答案]ABD
二)记账凭证(是原始凭证和账簿的中间环节)
1.记账凭证概念：
记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
2.记账凭证与原始凭证的区别
(1)填制人员不同。原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制;
(2)填制依据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制;
(3)填制方式不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务直接填制，记账凭证需要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务归类、整理，间接填制;
(4)发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。
3.记账凭证的分类
记账凭证按其用途不同，可以分为专用记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证)和通用记账凭证;按其填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
4.记账凭证填制的基本要求
(1)基本内容(通用记账凭证;与原始凭证区分)
1)记账凭证的名称(即收款凭证、付款凭证和转账凭证)
2)填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，
非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
3)记账凭证的编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。
4)经济业务事项的内容摘要。
5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无
6)经济业务事项的金额。
7)记账标记。——原始凭证无
8)所附原始凭证张数。
9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
(2)编号
记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
(3)依据
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
【例题·多选题】记账凭证可以根据( )编制。
A.一张原始凭证
B.若干张原始凭证汇总
C.原始凭证汇总表
D.明细账
[答案]ABC
(4)附件
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
如一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，
并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
(5)一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单。
(6)填制记账凭证时若发生错误应当重新填制
(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
例题】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元(甲乙公司分别承担70万元和30万元)，丙公司只开出一张#5@p，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该#5@p的复印件记账。该做法是否正确?
[解析]该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始原始凭证(#5@p)的乙公司向其他承担款项的单位(甲公司)开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该#5@p的复印件记账。
【例题·单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张#5@p交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )。
A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账
B.甲公司保存#5@p原件，并向乙公司出具#5@p复印件作为其记账依据
C.由丙公司向乙公司出具#5@p的复印件作为其记账依据
D.由甲公司保存#5@p原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据
[答案]D
【例题·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
6.记账凭证的审核要求
(1)内容是否真实——审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。
(2)项目是否齐全。
(3)科目是否正确。
(4)金额是否正确。
(5)书写是否正确。
(三)会计凭证的书写要求
(1)小写数字的要求
①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
②在金额前要填写人民币符“￥”(数字后面不用再写“元”)，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白;
例：
正确写法 错误写法
￥9148.56 ①9148.56
②9148.56元
③除了表示单价的所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替;
(2)大写数字的要求
①汉字大写金额，一律用正楷或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造简化字。
②大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。
③大写金额数字前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白;
④阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101.50，汉字大写金额应写成
人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥1000.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。