2011全国会计从业资格考试－财经法规学习笔记精装整理－全 2011全国会计从业资格考试－财经法规学习笔记精装整理－全 1
第一章 会计法律制度 2
第一节 会计法律制度的构成 2
第二节 会计工作管理体制 5
第三节 会计核算 8
第四节 会计监督 21
第五节 会计机构和会计人员 26
第六节 法律责任 34
第七节 会计法律制度案例分析 42
第二章 支付结算法律制度 48
第一节 支付结算概述 48
第二节 银行结算账户 52
第三节 票据结算 56
第四节 其他结算方式 71
第三章 税收征收管理法律制度 73
第一节 税收概述 73
第二节 税务管理 75
第三节 税款征收 84
第四章 职业道德 87
第一节 职业道德与会计职业道德 87
第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系
第三节 会计职业道德教育 94
第四节 会计职业道德的检查与奖惩 95
第五节 会计职业道德建设组织与实施 96
第六节 会计职业道德案例分析 96
概 述
一、大纲章节分布：
第一章 会计法律制度
第二章 支付结算法律制度
第三章 税收征收管理法律制度
第四章 会计职业道德
二、考情分布
各省区分布不同。
三、常见考试题型
一、单选题
二、多选题
三、判断题
四、简答题
五、综合题
六、填空题
注：各地区题型不一样，以当地为准。
四、学习方法 92
1.认真学习教师指出的重点，全面掌握教材。
2.多做历年考题、练习中心；
3.归纳各章要点，不易忘记。
第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的构成
考点一 会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及地方性会计法规。它是调整会计关系的法律规范。
（一）定义要点
1.制定人？
2.制定的什么？
3.调整对象？（判断）
4.区分会计法律制度与会计法律。
（二）会计关系（判断）
会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系。
考点二 会计法律制度的构成（四个层次）（注意简答、多选）
会计法律制度的构成是指国家权力机关或其他授权机构制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。它们构成了我国会计从业人员必须遵守的职业纪律和规范。
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。其基本构成如下：
（一）会计法律
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
1.制定主体：国家权力机关--全国人民代表大会及其常委会
2.范围：19xx年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》。
3.会计法地位：会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
4.立法目的：规范会计行为，保证会计资料真实、完整。（填空）
根据《会计法》第一章第一条的规定，为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。
会计行为：是指对单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的行为，以及保证单位会计信息质量的管理行为和监督行为。
【例题·多选题】《会计法》的立法宗旨是（ ）。
A.以立法"规范会计行为"
B.通过立法"保证会计资料真实、完整"
C.通过立法"加强经济管理和财务管理、提高经济收益"
D.通过立法"维护社会主义市场经济秩序"
[答案]ABCD
（二）会计行政法规
会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
1.制定主体：国家行政机关--国务院，或批准发布
2.制定依据：《会计法》
3.范围：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》
（三）国家统一的会计制度（多选）
国家统一的会计制度指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。
1.会计部门规章
会计部门规章根据《中华人民共和国立法法》规定的程序，由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。
20xx年5月《会计从业资格管理办法》
20xx年2月20日《财政部门实施会计监督办法》
20xx年2月15日《企业会计准则--基本准则》
2.会计规范性文件
会计规范性文件指主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。 《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》；
20xx年2月15日《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则;---20xx年1月1日在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
20xx年10月30日印发的《企业会计准则--应用指南》
《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》
（四）地方性会计法规
地方人大及其常委会与会计法律、会计行政法规不相抵触的情况下，制定的地方性会计法规。
【例题·案例】资料：A公司是一家上市公司，主要从事车辆生产。
请问：
（1）从20xx年开始A公司应该适用什么会计准则或会计制度?该准则或制度的体系包含什么?
（2）20xx年2月15日颁布的《企业会计准则--基本准则》的基本内容有哪些?其地位如何?
[解析]
（1）A公司应适用《企业会计准则》。我国企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。
（2）《企业会计准则--基本准则》包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章内容。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它统驭着所有具体准则。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（ ）。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《会计基础工作规范》
D.《企业会计制度》
[答案]A
【例题·单选题】《中华人民共和国会计法》属于（ ）
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计规范性文件
[答案]A
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
【例题·判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。（ ）
[答案]√
【例题·简答题】我国的法律制度有哪些层次?
[答案]我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有（ ）。
A.会计法
B.企业会计制度
C.总会计师条例
D.单位内部会计核算流程
[答案]ABC
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。（ ）
[答案]√
【例题·判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。（ ）
[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（ ）。
A.会计法规
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.会计规范性文件
[答案]B
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
D.会计法
[答案]ABC
第二节 会计工作管理体制
考点一 会计工作的主管部门--谁来管理
我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。（单选）
《会计法》第七条规定，"国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作"。
考点二 会计制度的制定权限--怎么来管理
《会计法》第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。（单选）
中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
考点三 会计人员的管理
1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。（判断）
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。（任职条件：或者的关系）（多选）
2.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。
考点四 单位内部的会计工作管理
（一）《会计法》规定（单选）
1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；
2.应当保证财务会计报告真实、完整；
3.应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
（二）单位负责人（判断）
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位负责人主要包括两类人员：
一是单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等；
二是按照法律、行政法规的规定代表单位形式职权的负责人：即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙子企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。 单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。
（三）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》第五条第一款规定："会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。"它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和有关人员的支持和配合。他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。
因此，《会计法》第五条第二款规定："任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告"。
第三款规定："任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复"。
【例题·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（ ）。
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题·单选题】《会计法》规定，（ ）为单位会计行为的责任主体。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计人员
D.会计机构负责人
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是（ ）。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.证券监管部门
[答案]A
【例题·单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（ ）
A.乡级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
[答案]B
【例题·判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
[答案]√
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）。
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历
[答案]C
【例题·单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ ）。
A.国务院证券监管部门
B.国务院财政部门
C.国务院审计部门
D.国务院税务部门
[答案]B
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（ ）。
A.经济师资格证书
B.会计从业资格证书
C.高中以上毕业证书
D.注册会计师资格证书
[答案]B
【例题·多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（ ）负责。
A.真实性
B.系统性
C.全面性
D.完整性
[答案]AD
【例题·判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。（ ）
[答案]×
第三节 会计核算
第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
考点一 会计核算的基本要求
（一）会计信息质量要求 --8项 （简答）
1.可靠性。
指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。
2.相关性。
也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。
3.可理解性。
可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性。
可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 （判断）
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
5.实质重于形式。
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产。（判断）
6.重要性。
重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（判断）
（1）对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。
（2）对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。（判断）
7.谨慎性。也称稳健性。
指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。 （判断）
8.及时性。
及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（ ）。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
[答案]BD
【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（ ）
[答案]×
【例题·多选题】根据《企业会计准则--基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（ ）。
A.可靠性
B.权责发生制
C.相关性
D.实质重于形式
[答案]ACD
（二）会计资料的基本要求
1.什么是会计资料？
会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多选）
2.符合谁的规定？--必须符合国家统一会计制度的规定
3.造假是什么行为?
生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。
"任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告"。
（三）会计电算化的基本要求
1.与手工核算的法律规定是否相同？
用电子计算机进行核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。
原因：
原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。
不同之处：计算机：除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。
2. 会计电算化的两方面规定：
（1）是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。（工具合法）
（2）是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。（生成合法）
【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求。
A.国家统一会计制度
B.企业会计工作规范
C.各地方相关法规
D.各项具体会计准则
[答案]A
二、会计核算的内容 （简答）
《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算
一类是经济业务：经济组织与外部----交换行为；如：产品销售。
一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济有影响的事件。如：计提折旧。
（一）款项和有价证券的收付
款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
（二）财物的收发，增减和使用
财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）
（三）债权债务的发生和结算
债权：应收账款、预付账款。
债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款项等。
（四）资本、基金的增减
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。
（六）财务成果的计算和处理
表现为（盈利）（亏损）
包括：利润的形成和利润的分配两个部分。
（七）其他事项
【例题·多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括（ ）。
A.现金
B.银行本票存款
C.保函押金
D.各种备用金
[答案]ABCD
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（ ）。
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.财务成果的计算和处理
D.债权债务的发生和结算
[答案]ABCD
考点三 会计年度的规定
《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（单选） 会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。（多选）
我国的会计年度所以采用公历制。
【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（ ）。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（ ）
[答案]×
考点四 记账本位币的规定
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
[答案]B
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）
[答案]×
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（ ）
[答案]×
考点五 会计文字记录的规定
（一）会计记录文字应当使用中文（判断）
《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。
（二）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字（判断）
要点：同时使用。使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。
使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。（判断）
【例题·简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法？说明理由。
[解析]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。
【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
考点六 会计凭证的规定
会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。
会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。（单选）
1.原始凭证的内容：
（1）原始凭证名称；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证的单位名称；
（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
（5）填制单位签章；
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
2.原始凭证的填制和取得
《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。
根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。
《会计基础规范》第四十八条 原始凭证的基本要求是：
（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。
（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。
（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。
一式几联的#5@p和收据，必须用双面复写纸（#5@p和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖"作废"戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（五）发生销货退回的，除填制退货#5@p外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货#5@p代替收据。
（六）职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
例题讲解：
【例题·单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张#5@p交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施（ ）。
A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账
B.甲公司保存#5@p原件，并向乙公司出具#5@p复印件作为其记账依据
C.由丙公司向乙公司出具#5@p的复印件作为其记账依据
D.由甲公司保存#5@p原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据
[答案]D
[解析]如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。
3.原始凭证的审核。（简答）
（l）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。
（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。
（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；
对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
4.原始凭证错误的更正。（简答）
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由（ ）
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（ ）
A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（ ）
A.领料单
B.入库单
C.#5@p
D.结算凭证
[答案]ABCD
【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）
[答案]√
【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
[答案]B
【例题·单选题】下列关于对外来#5@p出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是（ ）。
A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开#5@p
B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章
C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章
[答案]A
【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证不予以退回，自已按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）
[答案]×
【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（ ）
[答案]√
（二）记账凭证的内容。
1.记账凭证：记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
2.记账凭证的编制。
两点规定：
一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；
二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。（判断）
【例题·单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料
A.经办人签字
B.领导认可
C.金额无误
D.经过审核
[答案]D
【例题·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指（ ）
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
考点七 会计账簿的规定
（一）依法建账的法律规定
1."法"（判断）
既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。如《税收征收管理法》《公司法》。（多选）
2.各单位要依法设置的会计账簿包括：（多选）
会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。是会计资料的重要组成部分。
（1）总账。总账使用订本账。
（2）明细账。明细账一般采用活页式。
（3）日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账采用订本式。
（4）其他辅助账簿。
其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
3.建账规定
（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。
《会计法》第五十一条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。
（2）各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
【例题·多选题】各单位要依法设置以下账簿（ ）
A.总账和日记账
B.担保备查簿
C.明细账
D.应收款项备查簿
[答案]ABCD
（二）登记会计账簿的规定 （简答）
1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
2.按照记账规则登记会计账簿。
包括：
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；
会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。
3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。
【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。（ ）
[答案]√
《会计基础工作规范》第六十条 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：
（一）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记账。
（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当，不要写满格；一般应占格距的二分之一。
（四）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（五）下列情况，可以用红色墨水记账：
1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2.在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；
3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；
4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（六）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明"此行空白"、"此页空白"字样，并由记账人员签名或者盖章。
（七）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在"借或贷"等栏内写明"借"或者"贷，'等字样。没有余额的账户，应当在"借或贷"等栏内写"平"字，并在余额栏内用"0"表示。
（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明"过次页"和"承前页"字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明"承前页"字样。
考点八 财务会计报告的规定
（一）财务会计报告的构成
财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告由会计报表，附注和财务情况说明书组成。（多选）
1.会计报表。（简答）
会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况；
利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩，即利润和亏损情况。
现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。（新增）
2.会计报表附注。
会计报表附注是对会计报表的补充说明。也是财务会计报告的重要组成部分。
会计报表附注主要包括两项内容：
一是对会计报表各要素的补充说明；
二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。
3.财务情况说明书。
财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。
【例题·单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是（ ）
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.股东权益增减变动表
[答案]C
【例题·多选题】根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（ ）
A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.注册会计师出具的审计报告
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（ ）
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计凭证
B.会计报表
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
[答案]BCD
【例题·判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。（ ）
[答案]×
（二）财务会计报告的编制
1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。
（1）财务会计报告的编制要求。（多选）
①企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则-基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表；
②财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；
③性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外； ④财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销； ⑤当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
（2）财务会计报告的提供对象。
各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此作出相关决策。
（3）财务会计报告的提供期限。
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。
3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。 （判断）
4.《会计法》第十九条 单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。
（三）财务会计报告的注册会计师审计
凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审
计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。
（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体（简答）
《中华人民共和国会计法》规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（多选）
单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
【例题·判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（ ）
[答案]√
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（ ）
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答案]D
【例题·多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（ ）
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.单位内部审计人员
[答案]ABC
【例题·判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（ ）
[答案]×
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是（ ）。
A.签名
B.加盖单位公章
C.签名或加盖单位公章
D.签名并加盖个人名章
[答案]D
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（ ）。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
[答案]ABC
【例题·简答题】《企业会计准则第30号---财务报表列报》对财务报表的编制提出哪些要求？
[解析]
（1）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照各项会计准则的规定进
行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
（2）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
（3）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（4）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。
（5）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。
（6）企业应当在财务报表的显著位置披露法定信息。
（7）企业至少应当按年编制财务报表。
（8）本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
考点九 财产清查的规定
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
年度报告前，必须进行财产清查，并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理。
【例题·多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有（ ）
A.财产物资
B.库存现金
C.银行存款
D.债权债务
[答案]ABCD
【例题·判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。（ ）
[答案]√
考点十 会计档案管理的规定
1.会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。
2.应当妥善保管。
会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；
单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。 采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
3.保管的期限。
会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。
三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁请册。
现金日记账和银行存款日记账保管25年。
其余凭证、账是15年。
银行存款余额调节表、银行对账单5年。
月、季报3年。
4.会计档案应当按规定程序销毁。
保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；
保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
【例题·判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（ ）
[答案]×
【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（ ）
A.5年
B.10年
C.15年
D.25年
[答案]D
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）
A.会计凭证
B.会计账薄
C.财务会计报告
D.单位营业执照
[答案]D
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）
A.会计档案移交清册
B.会计档案保管清册
C.财务会计报告
D.年度工作计划
[答案]D
【例题·判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。（ ）
[答案]√
【例题·多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。
A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询
B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准
C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁
D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
[答案]BCD
【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）
A.会计凭证
B.总账
C.日记账
D.会计报表
[答案]ABCD
【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（ ）。
A.3年
B.5年
C.15年
D.永久
[答案]D
第四节 会计监督
我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。
考点一 单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
其本质是一种内部控制制度。 （单选）
（二）单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；（单选），并非审计人员。 内部会计监督的对象是单位的经济活动。 （单选）
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（单选）
（三）单位内部会计监督制度的基本要求 （简答）
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权 （简答）
1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
（五）检举
《会计法》第三十条 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检
举。
收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；
无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过（ ）在处理会计业务过程中进行
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
[答案]A
【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A.本单位的经济活动
B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门
D.内部的审计活动
[答案]A
【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ）
[答案]√
【例题·判断题】各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。（ ）
[答案]×
【例题·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ）
[答案]√
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.内部会计监督的主体是单位负责人
[答案]ABC
【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
[答案]ABCD
【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（ ）
[答案]√
【例题·单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（ ）。
A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或
者按照职权予以纠正
B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理
C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举
D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度
[答案]B
考点二 会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（二）会计工作的政府监督的主体
国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 此外，《中华人民共和国会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
上列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。
有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
根据会计法的规定，各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：（简答）
违法会计行为：
违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
（1）各单位是否依法设置会计账簿。（依法设置、依法使用、账外账的违法行为。）
各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求；各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为；各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。 各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；
各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；
各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。 《会计法》规定：
对以上所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。 会计核算的内容是否真实、完整；
采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；
对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；
会计档案保管是否符合法定要求等。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。（会计工作人员与会计机构负责人）
【例题·单选题】下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）
A.各单位是否依法设置账薄
B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C.各单位会计核算是否符合法定要求
D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格
[答案]B
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
[答案]AD
【例题·判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（ ）
[答案]√
【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ ）
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
[答案]ABCD
【例题·判断题】财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时，可以向被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。（ ）
[答案]√
【例题·简答题】什么是违法会计行为？财政部门对单位实施会计监督的内容主要有哪些？
[解析]违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
财政部门对各单位实施会计监督的内容有：
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
【例题·单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）。
A.账薄设置情况
B.会计资料的真实性和完整性
C.单位负责人的任用
D.会计从业资格证书的持有情况
[答案]C
考点三 会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。
2. 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务:：
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
3.对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行的规范：
（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。
（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。
（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。
《中华人民共和国注册会计师法》规定："国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。"
【例题·多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（ ）。
A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员
B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料
C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导
[答案]ABC
【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）
[答案]×
【例题·多选题】会计监督体系包括（ ）
A.单位内部会计监督
B.会计工作的国家监督
C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系的有（ ）。
A.社会舆论监督
B.单位内部会计监督
C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督
D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督
[答案]BCD
第五节 会计机构和会计人员
考点一 会计机构的设置
（一）根据业务需要设置会计机构
各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。
考虑如下因素：
1.单位规模的大小；
2.经济业务和财务收支的繁简；
3.经营管理的要求。（最基本的）
（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员
会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。不同于通常所说的会计主管、主管会计、主办会计。（判断）
会计岗位设置原则：可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。（判断）
会计岗位：稽核、档案管理。
【例如·单选题】根据〈〈会计法〉〉的规定，单位会计主管人员是指（ ）。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员
[答案]D
（三）不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 考点二 代理记账
（一）代理记账的概念
代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
（二）代理记账的业务范围 （多选）
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。
2.对外提供财务会计报告。（代理记账机构负责人与委托人签名并盖章）
3.向税务机构提供税务资料。
4.委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的义务
1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
【例题·判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（ ）
[答案]×
【例题·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（ ）。
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
[答案]ABCD
【例题·多选题】根据会计法律规定制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有 （ ）。
A. 登记会计账簿
B. 编制财务会计报告
C. 出具审计报告
D. 向税务机构提供纳税资料
[答案]ABD
【例题·多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（ ）。
A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算
B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
C.定期向税务机关提供税务资料
D.承办委托人委托的其他会计业务
[答案]ABCD
【例题·单选题】代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料，应当（ ）。
A.制止和纠正
B.拒绝
C.报告上级主管单位
D.向单位负责人报告
[答案]B
考点三 会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在单位会计工作中承担着重要角色。
设置机构：根据《会计法》规定，设置会计机构，应当配备会计机构负责人；
不设置机构：不单独设置会计机构，而在有关机构配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员，行使会计机构负责人的职权。指定为会计主管人员的人就是负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（ ）
A.年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
[答案]C
考点四 会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的"门槛"。
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
会计从业资格证书的适用范围：
1.会计机构负责人；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
（四）会计从业资格证书管理
1.上岗注册登记。
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2.离岗备案。
持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记。
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记----90日内。
4.变更登记。
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
（五）会计人员继续教育
1.会计人员继续教育的概念和特点。
会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、
专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 会计人员继续教育的特点：
（1）针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；
（2）适应性，即联系实际工作需要，学以致用；
（3）灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。
2.会计人员继续教育的内容。包括：
（1）会计理论与实务
（2）财务、会计法规制度
（3）会计职业道德
（4）其他相关知识与法规。
3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。
会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。
【例题·单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（ ）。
A. 20小时
B.24小时
C.48小时
D.68小时
[答案]B
【例题·多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（ ）。
A.会计理论与实务
B.其他相关的知识与法规
C.财务会计法规制度
D.会计职业道德规范
[答案]ABCD
【例题·单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（ ）。
A.30日
B.60日
C.90日
D.120日
[答案]C
考点五 会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
（二）会计专业技术资格
1.分类：
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。
初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础
中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。
凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实务。
2.初中级资格的报名条件
在具备基本条件的基础上，报考不同档次会计专业技术资格的人员，还应具备报考相应档次资格的具体条件。
（1）报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。
（2）报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之一：
① 取得大学专科学历，从事会计工作满5年；
② 取得大学本科学历，从事会计工作满4年；
③ 取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年；
④ 取得硕士学位，从事会计工作满1年；
⑤ 取得博士学位。
（3）报名参加会计专业技术高级资格考试的人员，还必须具有会计师、审计师、财税经济师等中级专业技术资格或注册税务师、注册资产评估师资格之一，并从事会计、财税和相应管理工作的在职专业人员。
上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门承认的学历；
会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
【例题·简答题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，我国会计专业职务为分哪几级？
[答案]我国会计专业技术资格分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业技术职务的有（ ）
A.会计师
B.总会计师
C.高级会计师
D.注册会计师
[答案]AC
【例题·单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）内不得再参加会计专业技术资格考试。
A.2年
B.3年
C.4年
D.5年
[答案]A
考点六 会计工作岗位设置
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4.要建立岗位责任制。
会计岗位一般分为：总会计师，会计机构负责人，出纳，稽核，核算，总账，财务会计报告编制，会计电算化和会计档案管理。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位。正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。
三种不属于会计岗位情况：
档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
医院门诊等收费员，药品库房记账员，商场收银员所从事的工作不属于会计岗位。 单位内部审计，社会审计，政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计岗位的有（ ）。
A.工资核算岗位
B.资金核算岗位
C.计划管理岗位
D.会计档案管理岗位
[答案]ABD
【例题·判断题】出纳人员不得兼任任何账目的登记工作。（ ）。
[答案]错
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A.会计凭证
B.会计账薄
C.财务会计报告
D.年度财务计划
[答案]D
【例题·单选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（ ）。
A.工资核算岗位
B.出纳岗位
C.成本核算岗位
D.单位内部审计岗位
[答案]ABC
【例题·多选题】根据《会计法》的规定，下列各项中，单位出纳人员不得兼任的工作有（ ）。
A.稽核
B.会计档案保管
C.银行存款日记账登记工作
D.费用账目登记工作
[答案]ABD
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳人员不得兼任
的工作有（ ）。
A.登记费用账目
B.登记债权债务账目
C.保管会计档案
D.稽核
[答案]ABCD
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（ ）。
A.登记收入、支出账目
B.登记债权、债务账目
C.保管会计档案
D.保管人事档案
[答案]ABC
考点七 会计人员回避制度
1.范围：
《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；
2.内容：
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例题·判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（ ）
[答案]对
考点八 会计人员的工作交接
会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
《会计基础工作规范》 第二十五条 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
（一）交接的范围
1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
（二）交接的程序
1.交接前的准备工作。
（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、#5@p、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会
计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
2.移交点收。
接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或"白条顶库"现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符； 对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、#5@p、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
3.专人负责监交。
对监交的具体要求是：
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
4.交接后的有关事宜。
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（ ）。
A.一般会计人员
B.主管会计工作负责人
C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
[答案]C
【例题·判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（ ）
[答案]对
【例题·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（ ）负责监交。
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
[答案]C
【例题·判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
[答案]对
【例题·判断题】在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如事后在这方面发现了问题，则应由接替会计人员承担相应法律责任。（ ）
[答案]错
【例题·单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现"白条抵库"时，应采用的做法是（ ）。
A.由监交人员负责查清处理
B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
[答案]B
第六节 法律责任
考点一 法律责任概述
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。 两种责任形式：一是行政责任；一是刑事责任。
（一）行政责任
行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。
行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。
1.行政处罚。
行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。
《中华人民共和国行政处罚法》对行政处罚的种类以及行政处罚的实施、行政处罚的原则等作出了如下具体规定：
（1）行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。【多选】
（2）是行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施；行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。
（3）是对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。这是适用行政处罚所应遵守的一项基本原则，即"一事不再罚"原则。在对会计违法行为进行行政处罚时，应当严格遵守这一规定。
（4）是当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。
（5）是行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及
当事人依法享有的有关权利；当事人有权陈述和申辩。
（6）是行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。
2.行政处分。
行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。
（二）刑事责任
刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。
1.刑事责任与行政责任两者的主要区别是：
（1）追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。
（2）追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民共和国刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。
（3）承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
2.我国刑法规定的刑罚主要包括：
（1）主刑。
主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。 （多选）
（2）附加刑。
附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。
附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。
考点二 违反会计制度规定的法律责任
（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为 【多选】
根据《中华人民共和国会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
1.不依法设置会计账簿的行为。
2.私设会计账簿的行为。
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
5.随意变更会计处理方法的行为。
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
10.任用会计人员不符合本法规定的行为。
（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任 【简答】
根据《中华人民共和国会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任：（与行政处罚区分）
1.责令限期改正。
所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态。
如私设会计账簿的单位，应当取消私设的会计账簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的
会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进行登记、核算。
任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他岗位，并任用具备规定资格条件的人员作会计人员。
2.罚款。
县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款（三五），对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2 000元以上2万元以下的罚款（两二）。
3.给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
4.吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
《会计法》第四十条 因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。
5.依法追究刑事责任。
【例题·单选题】不按国家规定的要求另设会计账簿进行核算的行为，对（ ）可以处3000元以上5万元以下的罚款。
A.单位
B.直接负责的主管人员
C.其他直接责任人员
D.直接负责的主管人员和其他直接责任人员
[答案]A
考点三 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
（一）行为特征
1.伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证的行为。
2.变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。
3.伪造会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。
4.变造会计账簿的行为，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为。
5.编制虚假财务会计报告的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
【例题·判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为。（ ）。
[答案]错
【例题·判断题】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。（ ）
[答案]对
【例题·单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货#5@p改为40000
元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于（ ）。
A.伪造会计凭证
B.变造会计凭证
C.伪造会计账簿
D.变造会计账簿
[答案]B
【例题·判断题】变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。（ ）
[答案]对
【例题·判断题】将购进生活物资的费用，编造为购进办公设备的原始凭证，这种行为属于变造会计凭证的行为。 （ ）
[答案]错
【例题·多选题】下列（ ）属于变造会计凭证的行为。
A.某业务员将购货#5@p上的金额50万元修改为80万元的报账
B.某企业为一客户虚开销货#5@p一张，并按票面金额的20%收取好处费
C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D.购货部门转来一张购货#5@p，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
[答案]AC
（二）刑事责任
刑法：偷税罪（单选）
条件1：偷税数额 占 应纳税额 10%-30%，并且偷税数额在1-10万元
或者
二次因偷税受到行政处罚又偷税的
处罚1：3年以下有期徒刑或拘役， 并处 偷税数额 1-5 倍罚金。
条件2：偷税数额 占 应纳税额 30%以上，并且税数额在10万元以上
处罚2：3-7年有期徒刑， 并处 偷税数额 1-5 倍罚金。
（三）行政责任
无责令限期改正，加通报，删去依法追究刑事责任。
1.通报。
2.罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。 （单选）
3.行政处分。
4.吊销会计从业资格证书。
【例题·单选题】某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的#5@p到单位报销，后被查出，应给这一职工的处罚是通报并处（ ）。
A.3000元以上50000元以下的罚款
B.5000元以上10000元以下的罚款
C.3000元以上20000元以下的罚款
D.5000元以上10000元一下的罚款
[答案]A
【例题·单选题】对伪造变造会计凭证，会计账簿或者编制虚假财务报告的行为。尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A.2000元以上2万元以下
B.3000元以上5万元以下
C.5000元以上10万元以下
D.5000元以上5万元以下
[答案]C
【例题·单选题】某单违反《会计法》的规定，任用不具有会计从业资格的余某担任本单位会计机构负责人。县级以上财政部门可以对该违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（ ）。
A.2000元以上20000元以下的罚款
B.3000元以上30000元以下的罚款
C.5000元以上20000元以下的罚款
D.5000元以上30000元一下的罚款
[答案]A
【例题·单选题】在财政部门组织的《会计法》执行情况检查中，经查，20xx年伟鸿公司实际亏损10万元，而其财务报告表现为盈利5万元，虚增了利润。财政部门对此进行了行政处罚。对主管人员及其他直接负责人恰当的处分为（ ）。
A.2000元以上20000元以下的罚款
B.2000元以上20000元以下的罚金
C.3000元以上50000元以下的罚款
D.3000元以上50000元以下的罚金
[答案]Ｃ
考点四 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任 注意隐匿和故意销毁的区别。（判断）
隐匿，是指故意转移、隐藏依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。 所谓故意销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以销毁的行为。
第四十四条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5千元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
考点五 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
注意授意、指使、强令的区别。（判断）
所谓授意，是指暗示他人按其意思行事；
所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事；
所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
第四十五条 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；
尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
考点六 单位负责人对依法履行职责、抵制违反《中华人民共和国会计法》规定行为的会计
人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施。
打击报复主要是指单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员，通过降级、撤职、调动工作岗位、解聘或者开除等方式进行打击报复的行为。
（一）刑事责任
根据《中华人民共和国刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
（二）行政责任
由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
（三）对受打击报复的会计人员的补救措施 （多选）
1.恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。
2.恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的应当恢复其原有级别。
考点七 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任
第四十七条 财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
考点八 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任
第四十八条 违反本法第三十条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
考点九 违反《中华人民共和国会计法》，同时违反其他法律规定的行为的处罚
（一）涉及审计法、商业银行法、证券法、保险法、税收征管法的相关规定。
税收征管法：
会计资料：
限期改正，不改正2000元以下的罚款；严重的，2000-10000元的罚款。
偷税：
条件：10%以下，或者不满1万元
处罚：追缴税款，处以偷税数额5倍以下罚款。（单选）
（二）都违反
《中华人民共和国会计法》规定，违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。但对于同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。
例题讲解：
【例题·多选题】以下（ ）项目属违法行为，其责任人应承担法律责任。
A.私设会计账簿
B.毁损、灭失会计资料
C.隔页登记会计账簿
D.任用会计人员没有取得从业资格
[答案]ABCD
【例题·多选题】单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，根据《会计法》规定，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施，包括（ ）。
A.名誉受到损害要恢复名誉
B.被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C.被撤职的，应当恢复其原职务
D.被降级的，应当恢复其原有的级别
[答案]ABCD
（判）行政责任包括行政处罚和行政处分两种方式。（对 ）
【例题·单选题】根据《刑法》的规定，下列各项中，属于主刑的是（ ）。
A.罚金
B.没收财产
C.剥夺政治权利
D.有期徒刑
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A.罚款
B.警告
C.吊销税务登记证
D.吊销会计从业资格证书
[答案]AD
【例题·单选题】根据《中华人民共和国刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。下列各项中，属于附加刑的是（ ）。
A.管制
B.拘役
C.有期徒刑
D.剥夺政治权利
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，不属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚形式是（ ）。
A.警告
B.罚款
C.吊销会计从业资格证书
D.责令停产停业
[答案]AD
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补求措施。下列各项中，属于补救措施的有（ ）。
A.恢复原有职位
B.恢复原有职务
C.恢复原有级别
D.恢复名誉
[答案]ABCD
【例题·简答题】简述违反会计法律制度的行为应承担哪些法律责任？
[答案]略
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（ ）。
A.2000元以上50000元以下的罚款
B.3000元以上50000元以下的罚款
C.4000元以上50000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
[答案]B
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列行为中，属于违法会计行为的有（ ）。
A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
[答案]ABCD
【例题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的行为有（ ）。
A.随意变更会计处理方法的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
[答案]ABCD
【例题·判断题】隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，将承担法律责任。（ ）
[答案]对
【例题·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（ ）。
A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.未在规定期限办理纳税申报的行为
D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
[答案]ABD
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚形式的有（ ）。
A.行政拘留
B.罚款
C.暂时停业整顿
D.吊销会计从业资格证书
[答案]BD
【例题·单选题】下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A.在实施监管中玩忽职守
B.在实施监管中泄露国家秘密
C.在实施监管中泄露商业秘密
D.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和个人
[答案]D
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对于"随意变更会计处理方法"的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B.对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C.对其直接负责的主管人员可以处以2000元以上2万元以下的罚款
D.构成犯罪的，依法追究刑事责任
[答案]ABCD
第七节 会计法律制度案例分析
【案例一】 考核：原始凭证金额错误+不相容职务+财政监督+借款收据
明光公司是一家股份有限公司，20xx年度发生以下事项：
（1）2月14日，公司从外地购买了一批货物，收到#5@p后，经办人员王某发现#5@p金额与实际支付金额不相符，便将#5@p退回给出具单位，要求对方重开。
（2）3月22日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的吴某休产假，公司决定由出纳员李某临时顶替其工作，并按规定办理了交接手续。
（3）5月15日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。
（4）6月8日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以"分管财务工作领导及财务部门负责人出差"为由，予以拒绝。
（5）9月22日，公司供销科钱某出差归来报销差旅费1700元，同时将多余现金300元退回给出纳员李某，李某随即退还给钱某2000元借款收据。
要求：根据以上资料及会计法律制度的有关规定，回答下列问题。
（1）该公司经办人员王某退回金额错误的#5@p，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？
[答案]该公司经办人员王某的做法符合规定。根据规定，原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（2）该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定？为什么？
[答案]该公司决定由出纳人员李某顶替吴某兼管收入、支出、费用账目登记工作的做法不符合规定。根据《会计法》的规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
（3）该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？
[答案]该公司财务部门负责人调整会计工作岗位并使稽核岗位一岗两人的做法符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
（4）该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是否符合会计法律制度的规定？
[答案]该公司领导拒绝市财政部门检查的做法不符合规定。根据《会计法》的规定，各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受财政、审计、税务等有关监督检查部门依法实施监督检查，如实提供会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
（5）该公司出纳员李某退回原借款收据的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？
[答案]该公司出纳员李某退还借款收据的做法不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
【案例二】考核：档案销毁+不相容职务+违法行为
20xx年1月，某机械制造厂发生如下事项：
（1）5日，该厂会计科同档案科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未编造会计档案销毁清册，也未报经厂领导批准。销毁后未履行任何手续。
（2）16日，该厂会计人员郑某脱产学习两个星期，会计科长指定出纳王某兼管郑某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
（3）该厂20xx年度亏损50万元。20日，会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利润调整为盈利60万元，并将调整后的企业财务会计报告经厂长及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。
要求：根据以上事实，回答下列问题：
（1）该机械厂会计科会同档案科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？为什么？
[答案]不符合规定。会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见同意后方可销毁，销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。
（2）出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
[答案]不符合规定。（出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作）。
（3）会计人员郑某脱产学习两个星期，是否需要办理会计工作交接手续？
[答案]需要办理会计工作交接手续。
（4）该机械厂厂长对会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否承担法律责任？为什么？
[答案]应承担法律责任。根据我国《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
【案例三】考核：回避制度+不相容职务+会计交接手续与责任
钱桥纺织厂为国有企业，下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室。
20xx年7月，经上级主管单位任命，会计科长甲的丈夫乙担任该厂厂长。同月，甲的侄女丙调到该厂会计科担任出纳工作。丙已取得会计从业资格。
8月，厂长乙对厂行政机构和人员进行了调整和精简。撤销档案科，原由档案科保管的会计档案移交会计科保管。档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁。档案科长与会计科长甲共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销。因厂长乙在外地出差，故未将此事报告厂长乙。之后，会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作。
9月，丙调到当地一家外贸公司财务部工作，调离前与接任的丁自行办理了会计工作交接手续。丙未办理会计从业资格调转手续。
10月，甲办理退休手续。甲与新任会计科科长戊办理交接手续，上级主管单位派人与厂长乙会同监交。后戊发现甲移交的会计资料存在问题，遂找甲询问。甲认为，会计资料已移交，自己不应再承担责任。
要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）按照回避制度的规定，会计科长甲与其丈夫厂长乙是否应当回避?说明理由。
[答案]会计科长甲与其丈夫厂长乙应当回避。根据《会计基础工作规范》的规定，国有单位负责人的（直系）亲属不得担任本单位的会计机构负责人。
（2）丙担任钱桥纺织厂出纳工作是否符合法律规定？说明理由。
[答案]丙担任钱桥纺织厂出纳工作不符合法律规定。根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
（3）档案科与会计科在销毁会计档案过程中有哪些不符合法律规定之处？
[答案]档案科与会计科在销毁会计档案过程中不符合法律规定之处是：未请单位负责人乙在会计档案销毁清册上签字，也未将监销情况报告乙。
（4）会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作是否符合法律规定?说明理由。
[答案]会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作不符合法律规定。根据《会计法》和《会计基础工作规范》的规定，出纳人员不得兼管会计档案保管工作。
（5）丙自行与丁办理会计工作交接手续是否符合法律规定？说明理由。
[答案]丙自行与丁办理会计工作交接手续不符合法律规定。根据《会计基础工作规范》的规定，一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人负责监交。
（6）丙调动工作是否应当办理会计从业资格调转手续？说明理由。
[答案]丙应当办理会计从业资格调转手续。根据《会计从业资格管理办法》的规定，持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。
（7）甲认为会计资料已移交戊，自己不应再承担责任的观点是否符合法律规定？说明理由。
[答案]甲认为会计资料已移交戊，自己不应再承担责任的观点不符合法律规定。根据《会计基础工作规范》的规定，移交人员对所移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【案例四】考核：总会计师+不相容职务+伪造+签章主体
东方公司是一家大型国有控股企业，20xx年该公司发生以下情况：
（1）3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。根据公司经理的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。
（2）5月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某提出休产假。因会计科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员兼管张某的工作，并让出纳员与张某自行办理会计工作交接手续。
（3）12月，公司产品滞销状况仍无根本改变，亏损已成定局。公司董事长胡某指使会计科在会计报表上做一些"技术处理"，确保"实现"年初定下的盈利40万元的目标。会计科遵照办理。
（4）20xx年2月，公司财务会计报告经主管财会工作的副经理、总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某未在财务会计报告上签章。
要求：根据上述情况和会计、金融法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）该公司增设主管财会工作的副经理的做法是否符合法律规定?简要说明理由。
[答案]该公司增设主管财会工作的副经理的做法不符合法律规定。根据《总会计师条例》的规定，设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
（2）该公司指定出纳员兼管会计张某的工作并让出纳员与张某自行办理会计工作交接是否符合法律规定？分别简要说明理由。
[答案]该公司指定出纳员与张某自行办理会计工作交接不符合法律规定。根据《会计基础工作规范》的规定，一般会计人员办理工作交接，应由单位会计机构负责人监交。
（3）该公司董事长胡某指使会计科在会计报表上做一些"技术处理"，致使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？
[答案]该公司董事长胡某指使会计科在会计报表上做一些"技术处理"，致使公司由亏损变为盈利，该行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当给予行政处分。
（4）该公司董事长胡某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
[答案]该公司董事长胡某应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章。根据《会计法》的规定，单位负责人应当保证本单位财务会计报告真实、完整，单位负责人应当在财务会计报告上签名并盖章。
【案例五】考核：会计人员任职资格+监交+档案销毁+凭证修改
光华公司为国有工业企业，20xx年发生以下事项：
（1）1月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称"企管办"），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办主任王某的女儿担任出纳工作。
企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加20xx年会计从业资格考试。
（2）2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。
（3）6月，档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
（4）8月，经该企业负责人批准，某业务往来单位因业务需要查阅了该企业20xx年有关会计档案，对有关原始凭证进行了复制，并办理了登记手续。
（5）10月，企管办在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的#5@p，其"金额"栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该#5@p的出具单位在#5@p"金额"栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。
要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处?分别说明理由。
[答案]
①该企业任命会计主管人员不符合规定。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
②王某女儿担任出纳工作不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
（2）该企业在办理会计工作交接、销毁会计档案中是否有违反法律规定之处?分别说明理由。
[答案]该企业将一些保管期满，但尚未结清债权债务的原始凭证销毁不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，对于保管期满但未结清债权债务的原始凭证不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。
（3）该企业向业务往来单位提供查阅会计档案、复制有关原始凭证是否符合法律规定?说明理由。
[答案]该企业提供查阅会计档案、复制原始凭证符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
（4）该企业对购买计算机的#5@p的处理是否符合法律规定?说明理由。
[答案]该企业对购买计算机的#5@p的处理不符合规定。根据《会计法》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
【案例六】考核：编制虚假财务报告应承担的法律责任
万兴公司是一家国有大型企业。20xx年12月，公司总经理针对公司效益下滑将面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告作得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董事长
的要求把财务会计报告作"漂亮"，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
20xx年4月，在《中华人民共和国会计法》执行情况检查中，当地财政部门发理该公司存在重大会计做假行为，依据《中华人民共和国会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，并分别了下达了行政处罚告知书。万兴公司相关人员中接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。
在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称："我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明"。 公司总经理称："我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的；我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释"。
公司总会计师称："公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任"。
会计科长称："我是按照领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关"。
根据我国会计法律、法规、制度规定，分析该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上的陈述是否正确？
[答案]
（一）签章主体：
董事长、总经理、总会计师、会计科科长是财务会计报告的签章主体。
"财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还须总会计师签名并盖章。"
（二）责任主体：
"单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。"
（三）法律责任
在该案中，万兴公司的董事长、总经理、总会计师授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为违反了会计法律制度的规定，应当承担相应的法律责任。
董事长等三人：刑事责任---共同犯罪
行政责任---罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5 000元以上5万元以下的罚款。
会计科长：会计法中规定的应承担的行政责任
关注罚款：单位：5000元至10万元；直接责任人：3000元至5万元。
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
保证单位内部的账实、账款、账账、账表相符，是法律、单位内部负责人对会计工作的基本要求。
1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
【案例七】考核：伪造、变造会计资料应承担的法律责任
20xx年，某市国有东英机械公司，因市场变化，产品销售不畅，大量积压，厂长李某为了粉饰企业经营业绩，会同会计科长张某、会计王某多次伪造会计凭证、变造会计账薄，虚增利润80万元，并以此编制20xx年财务会计报告，经厂长李某等有关人员签字并盖章后报出。事后财政部门调查时，厂长李某、会计科长张某、会计王某对上述行为均供认不讳。 根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）上述行为属于《会计法》规定的哪种违法行为？
（2）如上述行为尚不构成犯罪的，将如何处罚？
[答案]
（1）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的严重违法行为。
（2）①通报。
②罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。 （单选） ③行政处分。
④吊销会计从业资格证书。
【案例八】考核：空头支票+监交
某国有企业发生如下情况：
20xx年2月，会计科长王某退休，在与新任会计科长张某办理会计交接手续时，因厂长在外地出差，人事科长负责监交工作。
20xx年8月，产品转型急需外购一批原材料，供货方提出先预付材料款30万元。因该企业资金周转困难，会计科长张某指令会计人员给供货方开出一张30万元空头转账支票。 20xx年2月，企业财务会计报告对外报出时，主管会计工作的副厂长、总会计师和会计科长张某在财务报告上加盖名章，厂长在财务会计报告上签名，并加盖单位公章。
要求：
（1）该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定？简要说明理由。
[答案]不符合法律规定。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
（2）哪些单位有权对该企业签发空头转账支票行为提出赔偿要求？赔偿金额各是多少？
[答案]供货方和银行。供货方支票金额的2%，即0.6万元。.银行是5%，但不低于1000元，即1.5万元。
（3）该企业在财务会计报告的签章是否符合《中华人民共和国会计法》的规定？简要说明理由。
[答案]法律规定。《中华人民共和国会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。