第十三章 财务报告

一、授课内容：

§1 概述

§2 资产负债表及附表

§3 利润表

§4 现金流量表

§5 所有者权益变动表

二、基本要求与知识点

1.掌握财务报告的含义、种类及编制的基本要求；

2.了解各种财务报表的作用；

3.熟练资产负债表的结构，掌握其编制方法；

4.熟练利润表的格式，掌握其编制方法；

5.掌握现金流量表的结构、现金流量表的编制原理与方法。

6.了解所有者权益变动表的结构、编制要求；

7.了解财务报告附注的内容；

三、教学重点与难点

【重点】各种会计报表的编制方法

【难点】编制现金流量表调整分录的编制；

四、本章课时 10学时；

五、作业：

资产负债表的作用

从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：

1．反映资产及其分布状况

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。

2．表明企业所承担的债务及其偿还时间

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。

3．反映净资产及其形成原因

资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

【案例】

A、B、C三个家庭想共同投资开公司。 20xx年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。

东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。

4．反映企业财务发展状况趋势

资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就

会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。

【案例】

总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是19xx年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。

第二篇：财务会计论文：关于财务会计报告存在问题的分析

财务会计论文：关于财务会计报告存在问题的分析

摘要：财务会计报告是企业对外提供财务会计信息的最主要方式。现行财务报告模式存在着重法律形式而轻经济实质、重成本而轻价值、侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动、财务报表信息披露内容不完整、财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱、资产负债表与利润表内原逻辑关系的瓦解等问题，必须从会计基本假设、会计目标和会计对象进行改革。

关键词：财务会计报告；资产负债表观；逻辑关系随着经济环境的变化，财务报表从简单的“账户余额表”发展到现在由三大报表组成的财务报表体系。与会计发展的历史相似，财务报告的发展也是与一定时期的经济环境密切相关的，现行财务会计报告模式存在的缺陷日益显露。

一、“实质重于形式”原则未能得到应用

作为会计基本特征的“实质重于形式”指的是要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据他们的经济实质，而不是只根据它们的法律形式进行反映和核算。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但是在现实中，往往是“法律形式”取代了“经济实质”，占据了对会计处理的指导地位。例如，现行财务会计模式对资产的计价始终受稳健性原则或谨慎惯例的支配，而不是站在企业持续经营的立场进行资产计价，而且由于各国税法(尤其是所得税法)的影响，在实务中依然按照稳健性原则而不是“持续经营”作为资产计价的基础。

二、过于看重成本而轻视价值

成本代表资产的存量特征，而价值则代表资产的流量特征，联系到现行财务会计模式所继承的传统财务会计的特点——确定性、历史的交易或事项、稳健性等可以看出，现行财务会计模式重成本而轻价值是由于考虑到财务报告所提供信息的可靠性，而提倡重价值却是站在要求财务报告提供的信息具有更高的相关性的立场或角度上的。在实际中，可靠性和相关性同样需要权衡，两者同样重要。

三、对预测未来可能的经济活动不重视

从FASB的会计要素定义就可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表。尽管其提出了会计目标是“决策有用性”观点，但事实却并非如此，而且这也和权责发生制的确认要求相背离。所以，我们应该从更基本、更高层次的会计理论——会计基本假设、会计目标和会计对象入手，站在全局的高度进行统一性的协调处理。事实上，重视历史的经济活动而忽视现在尤其是未来的经济活动，在很大程度上是由于只认识到会计对象是简单的价值运动或过去的价值增值运动，而否定了作为会计对象的价值增值运动可以涵盖过去、现在和未来三个时点。

四、力图体现资产负债观而不是收入费用观

现有财务会计报告的概念框架力图体现的是资产负债观而不是以损益表为重心的收入费用观。在财务报告之中并没有始终如一地贯彻这一思想。例如，过分注意最终的利润数据，对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。而会计信息使用者所关心的是关于企业现金流入、流出的时间、金额以及概率分布的信息。因为，关于现金流量的有关信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力，并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来调整投资策略。当然税务机关也十分关注现金流量的信息，因为在一定程度上，现金流量的信息与税收征管密切相关。

五、财务报表信息披露内容的不完整性

完整性是一个相对意义的概念，但这却是现行财务会计模式的同有弊病，也是和以上提到的财务报告的缺点密切联系的，甚至可以说是上述缺点的衍生物。其不完整性还在于它在绝大多数意义上来说是一种“通用目的”的报表。随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的考虑到特殊信息使用者需要的“专用”财务报表。

六、财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱

由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理流程。以资产的定义(某一特定的主体由于过去的交易和事项而获得和控制的可能的未来的经济利益)为例，可能一词本身就含有不确定性，然而，各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。事实上，只要现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，则财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一的数字。而会计信息使用者又将其按照自己的需要分解组合，这对整个社会资源造成了一种巨大的浪费。

七、传统财务会计模式下资产负债表与利润表

内在逻辑关系的瓦解作为财务报表组成部分的资产负债表、损益表和现金流量表，三者是缺一不可的。资产负债表是提供企业在某一时日的资产、负债、所有者权益及其相互关系，借以反映企业财务状况的一种资源存量的报表。企业生产经营活动的复杂化导致企业盈利确认与计量的复杂化，简单地依据期末、期初净资产的对比来计算盈利已不合适宜，实践中产生了对损益表的需求，损益表应运而生，以此流量来反映净资产存量前后变动的具体原因。

由于资产负债表和损益表所提供的信息逐渐难以满足外部使用者的需要，就产生了一种新型财务报表——现金流量表。在传统财务会计模式中，由于采取权责发生制确认收入与费用，他们与企业现金的真实流动可能会有时间上的差异，所以现金流量表的信息又可以补充损益表的信息，以考察企业营业利润含金量。

传统的收益确认模式可以被概括为：按照权责发生制确认收入与费用，以历史成本为主计量之，并将稳健原则贯穿于收入与费用的确认与计量之中。在收益确定模式中，稳健原则对前两者的修正，使得实现原则与历史成本原则已被突破。如果该模式能彻底贯彻，则尽管会计信息无论资产负债表还是利润表的质量可能下降，主要是信息的相关性在丧失，可比性也在丧失，但前述资产负债表与利润表的内在逻辑关系仍能保持，即利润表基本能捕捉到净资产的非资本性交易原因所应引起的变化。但财务会计规范与实务的实际发展未能贯彻上述传统收益确定模式，进而导致资产负债表与利润表内在逻辑关系的瓦解。利润表不再直接解释企业期初与期末净资产的变动，资产负债表、所有者权益变动表与利润表的有关数据不再直接勾稽。此外，在不同的财务会计规范与实务框架下，还有一些非公允价值计量和实现原则的固守因素进一步瓦解了资产负债表与利润表的内在逻辑关系。如外币报表折算差额直接计入所有者权益中、债务重组收益直接计入所有者权益中的“资本公积”、会计政策变更的累计影响和以前年度会计差错的更正也直接计入所有者权益中等。因此，资产负债表与利润表内在逻辑关系的瓦解在于传统收益确定模式的不纯粹。这种缺陷主要是由于传统财务会计报告模式对会计环境的变化不适应，即会计环境在变化。会计目标在变化，而适应会计环境与目标变化的财务会计概念框架未能逻辑一致地构建起来，并贯彻于财务会计规范与实务框架之中。

总之，由于现行财务报告模式存在着种种缺陷，所以必须进行改革。这必然要涉及到会计确认、会计计量和会计记录的相应改革。但是如果仅仅对这些层面进行局部的分析和改革，将有可能影响现行财务报告模式的一致性和内在逻辑性，所以必须从整个财务报告模式的更高理论层次——会计基本假设、会计目标和会计对象上入手进行改革。

参考文献：

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