第三次案例研讨
项目： 对外投资
（一）交易性金融资产
永江股份有限公司在20xx年发生如下经济业务：
（1）永江股份有限公司于20xx年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。20xx年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股0．5元。永江股份有限公司于20xx年4月10日收到应得现金股利。20xx年6月30日该批股票的市价为44万元。20xx年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。
（2）永江股份有限公司于20xx年8月1日从证券市场上购入B公司20xx年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100 000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6％。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104 000元，另支付相关税费2 000元。由于B公司资金周转出现困难，20xx年上半年利息于20xx年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于20xx年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104 000元。
【要求】
（1）编制永江股份有限公司从购入B公司股票到转让B公司股票的全部会 计分录。(金额单位用万元表示。)
（2）编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全 部会计分录。
（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。
（二）持有至到期投资与可供出售金融资产
1.永江股份有限公司于20xx年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销。
【要求】
（1）根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。
1
（2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在20xx年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23 000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。
（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。
2．永江股份有限公司于20xx年1月1日从证券市场上购入B公司于20xx年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面利率5%、每年1月5日支付上年度的利息。到期日为20xx年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。20xx年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。20xx年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。20xx年1月20日，永江股份有限公司将该债券全部出售，收到款项995元存入银行。
【要求】
编制永江股份有限公司从20xx年1月1日至20xx年1月20日上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
（三）长期股权投资
永江股份有限公司发生如下经济业务：
（1）永江股份有限公司于20xx年4月1日购入甲公司普通股1 000 000股，每股面值1元，实际支付价款共2 520 000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100 000元，另付手续费等30 000元，占甲公司有表决权资本的60％，永江公司用成本法核算对甲公司的股票投资；20xx年5月10日甲公司支付现金股利；20xx年甲公司净利润200 000元 (假定利润均衡发生)；20xx年3月20日永江公司将上述股票转让500 000股，实得款项1 800 000元。
（2）永江股份有限公司对乙股份有限公司（以下简称乙公司）的投资业务如下：
①20xx年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票300万股，每股价格中包含有0．1元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。永江公司购入的股票占乙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
②20xx年1月25日，永江公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派 2
的现金股利。
③20xx年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。
④20xx年度，乙公司发生净亏损200万元。
⑤20xx年1月2日，永江公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额3 270万元，款项已由银行收妥。
【要求】
（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
（2）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围。
（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权投资”项目以及在表外如何披露该项目。
（四）对外投资
东升股份有限公司发生如下经济业务：
（1）东升股份有限公司20xx年1月25日，以每股1.3元购进某股票200 万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。
（2）东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
①20xx年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，东升公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。20xx年12月31日，该债券未发生减值迹象。
②20xx年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。
（3）东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下：
①20xx年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30％有表决权的股份100万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。
②20xx年度，丙公司实现净利润300万元。
③20xx年2月25日，丙公司宣告分派20xx年度股利，每股分派现金股利0.30元。
3
④20xx年3月20日，东升公司收到丙公司分派的20xx年度的现金股利。
【要求】
（1）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。
（2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。
答案：
（一）交易性金融资产
（1）
①20xx年3月10日购入B公司股票10万股，每股购入价5元，另支付相关税费1万元。 借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 50
投资收益 1
贷：银行存款 51
②20xx年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股0．5元。
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
③20xx年4月10日收到应得现金股利。
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
④20xx年6月30日该批股票的市价为44万元。
借：公允价值变动损益 6
贷：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 6
⑤20xx年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。 借：银行存款 28
交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 3
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 25
投资收益 6
借：投资收益 3
贷：公允价值变动损益 3
（2）
①20xx年8月1日购入B公司20xx年1月1日发行的债券。
应收利息=10*6%/12*6=0.3（万元）
借：交易性金融资产——B公司债券（成本） 10.1
应收利息 0.3
投资收益 0.2
贷：银行存款 10.6
②20xx年上半年利息于20xx年8月5日才予以支付。
借：银行存款 0.3
贷：应收利息 0.3
③20xx年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104 000元。
借：银行存款 10.4
贷：交易性金融资产——B公司债券（成本） 10
投资收益 0.4
（3）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差 4
价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（二）持有至到期投资与可供出售金融资产
第1题：
（1）
①20xx年1月1日购入中原公司债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元。 借：持有至到期投资——中原公司债券（成本） 40000
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 1486
贷：银行存款 41486 ②20xx年6月30日，确认实际利息收入、收到票面利息。
应收利息=40000*8%/12*6=1600（万元）投资收益=41486*6%/12*6=1244.58（万元） 利息调整=1600-1244.58=355.42（万元）
借：应收利息 1600
贷：投资收益 1244.58
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 355.42 借：银行存款 1600
贷：应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本为：41486-355.42=41130.58（万元）
③20xx年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息。
应收利息=40000*8%/12*6=1600（万元）投资收益=41130.58*6%/12*6≈1233.93（万元） 利息调整=1600-1233.93=366.08（万元）
借：应收利息 1600
贷：投资收益 1233.92
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 366.08 借：银行存款 1600
贷：应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本为：41130.58-366.08=40764.5（万元）
④20xx年6月30日，确认实际利息收入、收到票面利息。
应收利息=40000*8%/12*6=1600（万元）投资收益=40764.5*6%/12*6≈1222.93（万元） 利息调整=1600-1222.93=377.07（万元）
借：应收利息 1600
贷：投资收益 1222.93
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 377.07 借：银行存款 1600
贷：应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本为：40764.5-377.07=40387.43（万元）
⑤20xx年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息。
应收利息=40000*8%/12*6=1600（万元）投资收益=40387.43*6%/12*6≈1211.62万元） 利息调整=1600-1211.62=387.43（万元）
借：应收利息 1600
5
贷：投资收益 1211.62
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 387.43 借：银行存款 1600
贷：应收利息 1600
（2）利息调整=(1486-355.42-366.08)*60%=458.7（万元）
投资收益=1000+458.7=1458.7(万元）
借：银行存款 23000
投资收益 1458.7
贷：持有至到期投资——中原债券（成本） 24000
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 458.7 该批债券在出售当日的公允价值=23000/60%≈38333.33（万元）
可供出售金融资产（成本）=23000/60%*40%≈15333.33（万元）
持有至到期投资——成本=40000*40%=16000（万元）
借：可供出售金融资产（成本） 15333.33
资本公积——其他资本公积 972.47
贷：持有至到期投资——中原公司债券（成本） 16000
持有至到期投资——中原公司债券（利息调整） 305.8
（3）分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期 投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。
第2题：
① 20xx年1月1日购入B公司于20xx年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 1000
应收利息 50
可供出售金融资产——B公司债券（利息调整） 36.3
贷：银行存款 1086.3 ② 20xx年1月5日，收到B公司发放的利息。
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
③ 20xx年12月31日。
应确认的投资收益=（1000+36.3）*4%=41.452（万元）
可供出售金融资产——利息调整=1000*5%-41.452=8.548（万元）
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.452
可供出售金融资产——B公司（利息调整） 8.548
可供出售金融资产账面价值=1000+36.3-8.548=1027.752（万元）
公允价值=1020（万元） 公允价值变动=1027.752-1020=7.752（万元）
借：资本公积——其他资本公积 7.752
贷：可供出售金融资产——B公司债券（公允价值变动） 7.752
调整后可供出售金融资产账面余额=1000+36.3-8.548-7.752=1020（万元）
④ 20xx年1月5日，收到B公司发放的利息。
6
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
⑤ 20xx年12月31日。
应确认的投资收益=（1000+36.3-8.548）*4%=41.11（万元）
可供出售金融资产——利息调整=1000*5%-41.11=8.89（万元）
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产——B公司债券（利息调整） 8.89 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11（万元）
公允价值=1000（万元） 公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元）
借：资产减值损失 18.862
贷：可供出售金融资产——B公司债券（公允价值变动） 11.11
资本公积——其他资本公积 7.752 ⑥20xx年1月5日，收到B公司发放的利息。
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
⑥ 20xx年7月20日，出售债券。
公允价值变动=7.752+11.11=18.862（万元）
利息调整=36.3-8.548-8.89=18.862（万元）
借：银行存款 995
可供出售金融资产——B公司债券（公允价值变动） 18.862
投资收益 50000
贷：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 1000
可供出售金融资产——B公司债券（利息调整） 18.862
（三）长期股权投资
（1）① 20xx年4月1日购入甲公司普通股1 000 000股。
借：长期股权投资——甲公司 245
应收股利 10
贷：银行存款 255
②20xx年5月10日甲公司支付现金股利。
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
③20xx年3月20日永江公司将上述股票转让500 000股。
借：银行存款 180
贷：长期股权投资——B公司 122.5
投资收益 57.5
④20xx年1月3日购入乙公司股票300万股。
成本=300*（1-0.1）+20=2990（万元） 应收利息=300*0.1=30（万元）
借：长期股权投资——乙公司（成本） 2990
应收股利 30
贷：银行存款 3020
⑤20xx年1月25日，永江公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。 借：应收股利 30
贷：投资收益 30
7
⑥20xx年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。
800*30%=240（万元）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 240
贷：投资收益 240
⑦ 20xx年度，乙公司发生净亏损200万元。
永江股份有限公司应承担的亏损是：200*30%=60（万元） 应冲减账面价值：
借：投资收益 60
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 60
⑧ 20xx年1月2日，永江公司将持有的乙公司的股票全部售出。
借：银行存款 3270
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 2990
长期股权投资——乙公司（损益调整） 180
投资收益 10
（2）特点：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。
成本法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资，应当采用成本法核算。权益法的适用范围：权益法，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资应当采用权益法核算。
（3）在资产负债表中，“长期股权投资”项目反映企业期末持有的长期股权投资的实际价值。该项目应根据“长期股 权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备” 科目期末余额后的金额填列。在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息： 1、子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。2、合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。3 、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。4 、当期及累计未确认的投资损失金额。5、与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有关负债。此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关的下列信息：当期确认的长期股权投资减值损失金额、计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回金额的确定方法。
（四）对外投资
（1）①20xx年1月25日以每股1.3元购进某股票200 万股，作为交易性金融资产核算。 借：交易性金融资产（成本） 260
贷：银行存款 260
②6月30日，该股票市价为每股1.1元。
借：公允价值变动损益 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
③11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。
借：银行存款 280
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产（成本） 260
投资收益 60
8
借：投资收益 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
④20xx年1月1日购入乙公司债券。
借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 1000
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 100
贷：银行存款 1100
⑤20xx年12月31日（资产负债表日）计算利息。该债券未发生减值迹象。
应计利息=1000*10%=100（万元） 利息收入=1100*6.4%=70.4（万元）
借：持有至到期投资——乙公司债券（应计利息 ） 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 29.6
⑥20xx年1月1日出售债券的80％。
成本=1000*80%=800（万元） 应计利息=100*80%=80（万元）
利息调整=（100-29.6）*80%=56.32（万元）
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 800
持有至到期投资——乙公司债券（应计利息） 80
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 56.32
投资收益 18.68 该批债券在出售当日的公允价值为1200万元。 1200*20%=240（万元）
成本=1000*20%=200（万元） 应计利息=100*20%=20（万元）
利息调整=（100-29.6）*20%=14.08（万元）
借：可供出售金融资产 240
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200
持有至到期投资——乙公司债券（应计利息） 20
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 14.08
资本公积——其他资本公积 5.92 ⑦20xx年1月1日自非关联方A公司购入丙公司30％有表决权的股份。
应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=1000*30%=300（万元）<320（万元） 由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，比调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——丙公司（成本） 320
贷：银行存款 320
⑧20xx年度，丙公司实现净利润300万元。 300*30%=90（万元）
借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 90
贷：投资收益 90
⑨ 20xx年2月25日，丙公司宣告分派20xx年度股利。 100*0.3=30（万元） 借：应收股利 30
贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 30
⑽ 20xx年3月20日，东升公司收到丙公司分派的20xx年度的现金股利。
借：投资收益 30
贷：应收股利 30
（2）交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。持有至到期投资初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。 9
长期股权投资的初始计量：1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股 权投资的初始投资成本。2.非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
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