20xx年中级会计师《中级会计实务》模拟练习题
一、单项选择题
1.下列不属于资产特征的是( )。
A.资产预期会给企业带来经济利益
B.资产预期产生的经济利益来自企业日常活动中
C.资产应为企业拥有或者控制的资源
D.资产是由过去的交易或事项形成
【答案】B
【解析】资产预期会给企业带来的经济利益可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动。
2.下列关于会计基础的表述中错误的是( )。
A.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告
B.权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用
C.权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用
D.我国行政事业单位，都必须采用收付实现制
【答案】D
【解析】我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。
3.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润如实反映在财务报表中，体现的是会计的( )要求。
A.可靠性
B.可比性
C.重要性
D.谨慎性
【答案】A
【解析】会计可靠性要求企业做到以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
4.区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值体现的是会计的( )。
A.可靠性要求
B.可比性要求
C.相关性要求
D.谨慎性要求
【答案】C
【解析】区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
5.下列情况不符合会计可比性原则的是( )。
A.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
B.因客户财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的10%降为7%
C.因追加投资，使原投资比例由10%增加到25%，而对被投资单位由不具有控制共同控制重大影响公允价值不能可靠计量变为具有重大影响，故将长期股权投资由成本法改为权益法核算
D.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回
【答案】D
【解析】选项D的会计处理不符合会计准则的规定，违背了会计信息质量的可比性要求。
6.下列情况中不违背会计可比性原则的是( )。
A.投资性房地产后续计量由公允价值模式转为成本模式
B.权益性可供出售金融资产减值转回计入资产减值损失
C.固定资产达到预定可使用状态之后，利息费用继续资本化
D.期末发现以前减记存货价值的影响因素消失，将原已计提的存货跌价准备转回
【答案】D
【解析】会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。所以只要符合准则规定就不违背会计可比性原则。选项A、B和C均不符合准则规定。
7.下列不符合会计实质重于形式原则的是( )。
A.甲公司对乙公司投资占乙公司股份的45%，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算
B.甲公司将融资租入固定资产视为自有资产进行管理并计提折旧
C.甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购。甲公司于销售时确认收入100万
D.甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购。甲公司销售时不应确认收入。
【答案】C
【解析】通常情况下以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，依据实质重于形式原则企业不应确认收入，选项C不正确。
8.下列关于会计主体的相关表述中，不正确的是( )。
A.会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围
B.明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围
C.会计主体必然是法律主体
D.法律主体必然是会计主体
【答案】C
【解析】会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。
9.下列会计科目中，不属于负债类的是( )。
A.应付账款
B.应收账款
C.预收账款
D.应付职工薪酬
【答案】B
【解析】应收账款属于资产类，选项B不正确。
10.下列关于利润的说法中不正确的是( )。
A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果
B.利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考
C.利润项目应当列入利润表
D.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入所有者权益的利得和损失等。
【答案】D
【解析】利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，选项D不正确。
多项选择题
1.下列各项中，属于企业资产的有( )。
A.委托代销商品
B.受托加工物资
C.盘亏的存货
D.尚待加工的半成品
【答案】AD
【解析】受托加工物资不为企业拥有或控制，不符合资产定义，选项B不正确;存货盘亏导致的待处理财产损益不能给企业带来经济利益，不符合资产定义，选项C不正确。
2.下列可以作为一个会计主体进行会计核算的有( )。
A.个人独资企业
B.合伙企业
C.企业集团
D.独立核算的生产车间和销售部门
【答案】ABCD
3.下列关于权责发生制的表述中正确的有( )。
A.企业在确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础
B.不论是企业还是行政事业单位都应当采用权责发生制作为会计核算的基础
C.权责发生制是以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志
D.权责发生制当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用
【答案】ACD
【解析】我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制，选项B不正确。
4.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有( )。
A.对可供出售金融资产计提减值准备
B.固定资产预计使用年限由10年变为8年
C.固定资产大修期间符合资本化条件的支出计入固定资产成本
D.企业设置秘密准备
【答案】AB
【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。固定资产资本化体现的不是谨慎性要求，选项C不正确;谨慎性要求企业不允许设置秘密准备，选项D不正确。
5.下列关于财务报告的相关表述正确的有( )。
A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息
B.向财务报告使用者提供与经营成果有关的会计信息
C.向财务报告使用者提供与现金流量有关的会计信息
D.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策
【答案】ABCD
6.下列属于甲公司资产的有( )。
A.报废的固定资产
B.融资租入的设备
C.从乙公司处购买的产品，货款已付#5@p已收，由于仓库周转产品仍存放在乙公司处
D.以经营方式租出的设备
【答案】BCD
【解析】报废的固定资产不能给企业带来经济利益，不符合资产定义，选项A不正确。
7.下列各项中，能同时引起资产和负债发生变化的有( )。
A.支付现金股利
B.从银行取得短期借款
C.处置投资性房地产
D.支付应付职工薪酬
【答案】ABD
【解析】处置投资性房地产不会引起负债的变化，选项C不正确。
8.下列各项中，能使负债增加的有( )。
A.计提产品质量保证
B.发生产品质量保证
C.收回应收账款
D.分配生产工人职工薪酬
【答案】AD
【解析】选项B，会计处理为“借：预计负债 贷：银行存款”使负债减少;选项C，会计处理为“借：银行存款 贷：应收账款” 资产内部发生变化负债不会变动。
9.下列各项中，应计入财务费用的有( )。
A.购买交易性金融资产发生的相关交易费用
B.现金折扣
C.外币买卖业务发生的汇兑损益
D.辞退福利
【答案】BC
【解析】购买交易性金融资产发生的相关交易费用计入投资收益，选项A不正确;辞退福利计入管理费用，选项D不正确。
10.下列各项中，影响营业利润的有( )。
A.营业外收入
B.资本公积
C.投资收益
D.管理费用
【答案】CD
【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-(管理费用+销售费用+财务费用)-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益。
判断题
1.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
( )
【答案】√
2.会计期间包括年度和中期，我国以公历年度作为企业的会计年度。 ( )
【答案】√
3.在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 ( )
【答案】√
4.会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报表。 ( )
【答案】√
5.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 ( )
【答案】√
6.权责发生制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 ( )
【答案】×
【解析】权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
7.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用是体现会计的可理解性。 ( )
【答案】√
8.会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得变更。 ( )
【答案】×
【解析】会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
9.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据体现的是会计的重要性原则。 ( )
【答案】×
【解析】会计的实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
10.企业不应高估资产或者收益，低估负债或者费用体现了会计信息质量中的谨慎性要求。 ( )
【答案】√
一、单项选择题
1.下列有关存货相关表述中，不正确的是( )。
A.资产资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.企业预计的销售存货现金流量，就是存货的可变现净值
C.可变现净值，是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
D.企业确定存货的可变现净值时，应当考虑资产负债表日后事项的影响
【答案】B
【解析】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本
等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值，选项B符合题意。
2.业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入营业外支出的是( )。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失
D.应由过失人赔偿的存货损失
【答案】B
【解析】管理不善造成的存货净损失计入管理费用，选项A不正确;自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，选项B正确;应由保险公司赔偿的和应由过失人赔偿的存货损失部分，计入其他应收款，选项C和D不正确。
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工应征消费税的材料一批，甲公司发出原材料的实际成本为300万元。完工收回时支付加工费60万元，另行支付增值税税额10.2万元，支付乙公司代收代缴的消费税税额22.5万元。甲公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则甲公司该批委托加工材料的入账价值是( )万元。
A.382.5
B.392.7
C.360
D.370.2
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=300+60=360(万元)。
4.甲工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用#5@p注明增值税税额2040元，发生的保险费为700元，入库前的挑选整理费用为260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为( )元/公斤。
A.32.4
B.33.42
C.39.47
D.34.11
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=12000+700+260=12960(元)，实际入库数量
=400×(1-5%)=380(公斤)，所以甲工业企业该批原材料实际单位成本=12960/380=34.11(元/公斤)，选项D正确。
5.下列有关存货的相关表述中，不正确的是( )。
A.存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等
B.直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的
C.已计提存货跌价准备的存货未全部对外出售的，应按出售比例结转相应的存货跌价准备
D.企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，无需结转相应的存货跌价准备
【答案】D
【解析】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备，选项D符合题意。
6.20xx年，由于产品更新换代，长城公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，长城公司决定将原材料中专门用于生产一台B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20xx年12月31日钢材账面成本为450000元，数量为5吨，未计提存货跌价准备。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为100000元/吨，B型机器的市场销售价格(不含增值税)为200000元/台，至完工将要发生的成本为20000元。销售这5吨钢材可能发生销售费用及税金25000元，销售B型机器可能发生的销售费用及税金为50000元。下列说法中，正确的是( )。
A.该批钢材的可变现净值应该以B型机器的销售价格作为其计量基础
B.该批钢材的可变现净值应该以钢材的市场销售价格作为计量基础
C.20xx年12月31日该批钢材的可变现净值为455000元
D.20xx年12月31日该批钢材账面价值为475000元
【答案】B
【解析】直接出售的钢材，其可变现净值应该以钢材的市场销售价格作为计量基础，选项A不正确，选项B正确;20xx年12月31日该批钢材的可变现净值
=100000×5-25000=475000(元)，选项C不正确;由于其可变现净值大于账面成本，无需计提减值准备，账面价值为450000元，选项D不正确。
7.20xx年12月26日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20xx年6月20日，东方公司应按每台100万元的价格向西方公司提供B产品12台。20xx年12月31日，东方公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑其他相关税费。20xx年12月31日C材料的可变现净值为( )万元。
A.780
B.900
C.960
D.1020
【答案】C
【解析】截止20xx年12月31日东方公司与西方公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计量基础。20xx年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。
8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。20xx年12月31日库存商品账面余额为200万元，已计提存货跌价准备60万元。20xx年1月20日，甲公司将上述商品的70%对外出售，售价为160万元，增值税销项税额为27.2万元，收到款项存入银行。20xx年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额为( )万元。
A.118
B.140
C.98
D.158
【答案】C
【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=60×70%=42(万元)，转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=200×70%-42=98(万元)。
9.20xx年12月31日，黄海公司库存A材料的账面价值(成本)为400万元，市场销售价格总额为380万元，假设不考虑其他相关的税费影响，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。20xx年12月31日A材料的账面价值为( )万元。
A.380
B.600
C.400
D.590
【答案】C
【解析】因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，甲产品未减值，A材料也未减值，所以A材料应按成本计量。
10.腾飞公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20xx年12月31日库存自制半成品的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为90万元。该半成品加工完成后的产成品预计销售价格为280万元，预计销售费用及税金为30万元。假定腾飞公司该存货年初存货跌价准备余额为10万元。则腾飞公司20xx年12月31日应当对该存货计提的存货跌价准备为( )万元。
A.10
B.0
C.30
D.40
【答案】C
【解析】20xx年12月31日，用该半成品加工成的产成品的成本=200+90=290(万元)，用该半成品加工成的产成品的可变现净值=280-30=250(万元)，用半成品生产的产品发生了减值，因此半产品按可变现净值计量，半成品的可变现净值=280-90-30=160(万元)，存货跌价准备期末余额=200-160=40(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=40-10=30(万元)，选项C正确。
多项选择题
1.下列各项中，企业自行生产的存货成本包括( )。
A.企业生产部门管理人员的薪酬
B.季节性和修理期间的停工损失
C.机物料消耗
D.办公楼的折旧费
【答案】ABC
【解析】选项D，办公楼的折旧费应当计入到管理费用中。
2.下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有( )。
A.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
B.与使存货达到目前场所和状态无关的其他支出
C.委托加工物资
D.发出商品
【答案】ACD
【解析】与使存货达到目前场所和状态无关的其他支出，应该在发生时计入当期损益，不应列示在资产负债表“存货”项目中，选项B不正确。
3.下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，正确的有( )。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
C.采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映
D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
【答案】ABD
【解析】企业(商品流通企业)在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已销售的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。选项C不正确。
4.某工业企业仅生产A产品，采用品种法计算产品成本。3月份月初在产品直接材料成本150万元，直接人工成本40万元，制造费用10万元。3月份为生产A产品发生直接材料成本375万元，直接人工成本100万元，制造费用30万元。3月末，A产品完工250件，在产品500件。月末计算完工产品时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额100小时，单位在产品工时定额50小时。下述有关月末A完工产品和A在产品的成本计算正确的有( )。
A.完工产品应确认的成本是265万元
B.完工产品应确认的成本是246.25万元
C.在产品应确认的成本是440万元
D.在产品应确认的成本是470万元
【答案】AC
【解析】月末A完工产品应确认的成本
=(150+375)/(250+500)×250+(40+100+10+30)/(250×100+500×50)×250×100=265(万元)，选项A正确;月末A在产品应确认的成本
=(150+375)/(250+500)×500+(40+100+10+30)/(250×100+500×50)×500×50=440(万元)，选项C正确。
5.下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有( )。
A.领用的用于生产产品的原材料
B.制造完成的在产品
C.尚未提货的已销售产品
D.已发出但尚未销售的委托代销商品
【答案】ABD
【解析】购货方尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。
判断题
1.在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本;在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
( )
【答案】√
2.投资者投入存货的成本，合同或协议约定价值不公允的，要按照投资合同或协议约定的价值确定。 ( )
【答案】×
【解析】投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法不可以使用后进先出法。 ( )
【答案】√
4.企业销售合同所约定的标的物尚未生产出来，持有专门用于生产该标的物的材料的可变现净值应以标的物的市场价格作为计量基础。 ( )
【答案】×
【解析】企业销售合同所约定的标的物尚未生产出来，持有专门用于生产该标的物的材料的可变现净值应以合同价格作为计量基础。
5.若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按成本计量。 ( )
【答案】√
6.存货跌价准备转回，原因是存货在本期价值上升。 ( )
【答案】×
【解析】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额，如果是其他因素导致存货在本期价值上升的，则不能恢复原已减记的金额。
7.在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。 ( )
【答案】√
8.存货期末计量是按照成本为基础计量。 ( )
【答案】×
【解析】存货期末计量是按照成本与可变现净值孰低计量。
9.构建办公楼等不动产领用原材料，其进项税额无需转出。
【答案】×
【解析】构建办公楼等不动产领用原材料时，其进项税额不允许抵扣，需要转出。 其会计分录：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
10.库存商品在实现销售时，如果该库存商品已经计提了存货跌价准备，那么结转时需要冲减资产减值损失。 ( )
【答案】×
【解析】库存商品在实现销售时，如果该库存商品计提了存货跌价准备，那么已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本”、“存货跌价准备”，贷记“库存商品”。
四、计算分析题
某房地产开发公司，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司20xx年年初存货中包含已完工开发产品项目12项，其实际成本均为720万元，每项已计提的存货跌价准备均为36万元。20xx年由于市场变化，12个项目均已按照900万元的价格实现销售，每项销售税费80万元。该企业20xx年以2400万元购置土地使用权后开始一项新开发项目(对外出售的商品房)，至20xx年年末已经投入材料、人工等开发成本1200万元，预计下年还要投入1800万元才可达到预计可销售状态。20xx年年末该项在建项目无不可撤销合同。由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为5000万元，预计还将发生销售费用及相关税金300万元。假定不考虑其它因素的影响。
要求：
(1)计算该公司销售已完工开发产品应结转的存货跌价准备。
(2)计算销售已完工开发产品对20xx年利润总额的影响。
(3)计算20xx年年末该正在开发的在建项目对资产负债表“存货”项目的影响金额。
【正确答案】
(1)销售已完工开发产品应同时结转相应的存货跌价准备，即结转存货跌价准备=36×12=432(万元)。
(2)销售已完工开发产品增加当期利润总额=(900-720-80+36)×12=1632(万元)。
(3)正在开发的在建项目成本=2400+1200=3600(万元)，可变现净值
=5000-300-1800=2900(万元)，正在开发的项目属于存货，存货期末账面价值为2900万元，对20xx年年末资产负债表“存货”项目的影响金额为2900万元。
一、单选选择题
1、关于固定资产入账价值的确定，下列说法正确的是( )。
A.企业接受投资者投入的固定资产，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目
B.同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，公允价值能够可靠计量，应当按照合并日在被合并方企业的公允价值计量
C.承租人通常应当将融资租入的固定资产按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值
D.对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目
【答案】C
【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值(合同或协议价格不公允的除外)，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目;选项B，同一控制下的企业合并合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量;选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。
2、关于固定资产的初始计量，下列说法中正确的是( )。
A.盘盈的固定资产，处理类似于存货的盘盈的处理，认为是管理不善所导致，发现时全部冲减管理费用
B.企业持有的固定资产持有至到期，报废发生的相关费用，应当将其折现，计入资产的入账价值
C.弃置费用的金额与其现值比较相差较大的，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
D.因弃置费用确认的预计负债，后续按照实际利率和预计负债的摊余成本确认利息，确认的利息依据资产的性质不同，可能记入“财务费用”科目，也可能记入“管理费用”科目
【答案】C
【解析】盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，选项A不正确;弃置费用是相对于特定行业的特定固定资产而言的，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理，选项B不正确;预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用，选项D不正确。
3、采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。
A.预付账款
B.工程物资
C.在建工程
D.固定资产
【答案】A
【解析】按规定预付的工程价款通过““预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等;按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
4、某企业自营建造一条生产线，建造期间领用本企业生产的零件一批，生产成本为5000元。该批零件的市场售价为5500元，企业生产的零件适用的增值税税率均为17%，企业领用要件时应作的会计处理为( )。
A.借：在建工程——自营工程 5000
贷：库存商品 5000
B.借：在建工程——自营工程 5935
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 935
C.借：在建工程——自营工程 5850
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850
D.借：在建工程——自营工程 5935
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(销项税额) 935
【答案】A
【解析】企业自产产品用于增值税应税项目，不应视同销售，不计算增值税销项税额，不确认收入，而是按照成本结转库存商品。
5、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。20xx年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于20xx年5月31日安装完成。甲公司于20xx年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定20xx年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，20xx年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为( )万元。
A.523
B.640
C.440
D.540
【答案】C
【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10-200=440(万元)。
6、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( )。
A.固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产折旧方法
C.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计政策变更处理
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产使用寿命
【答案】B
【解析】固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项A错误;固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误;与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。
7、甲公司20xx年9月10日购买一台不需安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至20xx年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司20xx年应计提的固定资产折旧额为( )元。
A.20000
B.18000
C.22782.6
D.16500
【答案】B
【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额
=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);20xx年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至20xx年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，20xx年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。
8、关于固定资产的后续支出，下列说法正确的是( )。
A.企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，不用将被替换部分的账面价值扣除
B.固定资产的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入到当期损益
C.固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应继续按照原来的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应当计入当期损益
【答案】B
【解析】选项A，企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项C，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧;选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
9、关于设备更新改造的会计处理，下列说法中错误的是( )。
A.更新改造发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
【答案】A
【解析】更新改造发生的支出符合资本化条件的应当可以资本化，计入设备成本。
10、企业的某项固定资产原价为2200万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为200万元，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，均符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为( )万元。
A.2200
B.1214.84
C.1200
D.1337.6
【答案】B
【解析】该项固定资产进行更新改造前的累计折旧
=2200×2/5+(2200-880)×2/5+(2200-880-528)×2/5+(2200-880-528-316.8-200)/2=1862.4(万元);该固定资产更新改造前的账面价值=2200-1862.4=337.6(万元);该固定资产被更换部件的账面价值=800×337.6/2200=122.76(万元);固定资产进行更新改造后的入账价值=337.6-122.76+1000=1214.84(万元)。
二、多项选择题
1.下列各项中，影响固定资产账面价值的有( )。
A.为了固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业对固定资产进行必要的日常维护支出
B.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件
C.固定资产期末存在减值迹象，对其计提减值准备
D.企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件
【答案】BC
【解析】选项A，固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益;选项D，企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，应计入长期待摊费用，不影响固定资产的账面价值。
2.企业购入不需要安装的生产设备，其入账价值包括( )。
A.购买价款
B.进口关税
C.员工培训费
D.运杂费
【答案】ABD
【解析】企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的购买价款加上支付的运输费、包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值。发生的员工培训费，是为了使员工更好的为企业提供服务，但不是使购入资产达到预定可使用状态的必须支出，因此不能计入资产的入账价值，选项C不正确。
3.下列有关专项储备的表述正确的有( )。
A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益
B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间计提折旧
C.专项储备为所有者权益类科目
D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益
【答案】AC
【解析】选项B，使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不计提折旧;选项D，使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
4.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化;不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益
【答案】AD
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化;不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项D正确。
5.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20xx年2月28日，英明公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款600万元，增值税进项税额102万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，英明公司发生安装人员工资50万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为30万元，相应的增值税进项税额为5.1万元，市场价格(不含增值税)为40万元。设备于20xx年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。下列支出应当计入英明公司外购设备的初始入账价值的有( )。
A.设备价款600万元
B.安装人员工资50万元
C.材料成本30万元
D.材料市价40万元
【答案】ABC
【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出;而材料被领用之前属于过英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加资产的价值，而不是领用时的市场价格。
6.下列有关自行建造固定资产核算的说法中，正确的有( )。
A.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本
B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本
C.符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理
D.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额
【答案】ABC
【解析】选项D，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
7.下列为建造工程发生的费用中，属于待摊支出科目核算范围的有( )。
A.可行性研究费
B.应负担的税金
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
D.负荷联合试车费
【答案】ABCD
8.A公司20xx年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 20xx年12月31日支付500万元，20xx年12月31日支付300万元，20xx年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。20xx年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产入账金额为906.62万元
B.固定资产入账金额为1000万元
C.“长期应付款”科目的入账金额为1000万元
D.“长期应付款”的账面价值为906.62万元
【答案】ACD
【解析】固定资产入账价值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(万元)，“未确认融资费用”科目余额=1000-906.62=93.38(万元)，长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=1000-93.38=906.62(万元)。
9.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有( )。
A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终止确认
B.固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算
C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额
【答案】ABC
【解析】选项D，固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
10.某企业20xx年12月购入一台设备，购买价款为210万元(不含增值税)，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。20xx年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。20xx年6月，企业出售该设备，取得价款80万元，并发生相关税费2万元。则企业关于该设备的相关会计处理，正确的有( )。
A.20xx年年末该设备计提减值准备的金额为50万元
B.20xx年出售前该设备应计提折旧额为20万元
C.20xx年该设备应计提折旧额为13.75万元
D.企业因出售该设备，减少利润总额28.25万元
【答案】ACD
【解析】该设备20xx年计提折旧额=(210-10)/5=40(万元)，20xx年年末该设备的账面净值=210-40=170(万元)，因此应当计提减值准备的金额=170-120=50(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备20xx年计提折旧的金额=(120-10)/4×6/12=13.75(万元)，选项B错误，选项C正确;企业处置该设备时，影响利润总额的金额=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(万元)，选项D正确。
三、判断题
1.企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。( )
【答案】√
2.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设的“专项储备”项目反映。( )
【答案】√
3.盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。( )
【答案】√
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )
【答案】×
【解析】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
5.企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。( )
【答案】√
6.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )
【答案】×
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
7.固定资产的使用寿命、预计净残值可以随意变更。( )
【答案】×
【解析】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
8.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，继续计提折旧。( )
【答案】×
【解析】处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
9.企业采用年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题。( )
【答案】×
【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题。
10.对于融资租入固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。( )
【答案】√
四、计算分析题
英明公司为一家天然气生产企业，按照国家规定天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费，提取标准为20元/平方米。20xx年5月31日，英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元。
(1)20xx年6月份天然气的实际产量为500万平方米。
(2)20xx年6月份支付安全生产检查费100万元，以银行存款支付。
(3)20xx年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备，取得增值税专用#5@p注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。购入后立即投入安装，安装中发生应付安装人员薪酬50万元，领用外购原材料100万元，其增值税税额为17万元。
(4)20xx年8月份安装完毕达到预定可使用状态。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)20xx年6月提取安全生产费
借：生产成本 10000(20×500)
贷：专项储备——安全生产费 10000
(2)20xx年6月份支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 100
贷：银行存款 100
(3)20xx年6月份购入及安装设备
借：在建工程 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款 5850
借：在建工程 50
贷：应付职工薪酬 50
借：在建工程 100
贷：原材料 100
(4)20xx年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5150
贷：在建工程 5150
借：专项储备——安全生产费 5150
贷：累计折旧 5150
一、单项选择题
1、下列各项资产中，不属于投资性房地产的是( )。
A.持有并准备增值后转让的土地使用权
B.用于赚取租金的房地产
C.赚取租金和资本增值两者兼有而持有的房地产
D.为经营管理而持有的房地产
【答案】D
【解析】为经营管理而持有的房地产属于自用房地产，选项D正确。
2、自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额( )。
A.借记“资本公积——其他资本公积”科目
B.贷记“资本公积——其他资本公积”科目
C.借记“公允价值变动损益”科目
D.贷记“营业外支出”科目
【答案】C
【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”科目。
3、20xx年2月1日，英明公司从其他单位购入一块土地得使用权，并在这块土地上建造两栋厂房。20xx年9月1日，英明公司预计厂房即将完工，与小雪公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给小雪公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始出租。20xx年9月15日，两栋厂房同时完工。该土地使用权的成本为900万元，两栋厂房的实际
发生的建造成本均为120万元，能够单独计量。英明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。则英明公司20xx年9月15日投资性房地产的入账价值为( )万元。
A.570
B.510
C.450
D.60
【答案】A
【解析】英明公司20xx年9月15日投资性房地产的入账价值=900/2+120=570(万元)。 4、20xx年3月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房的账面原价为2000万元，已计提折旧600万元。为了提髙厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产改扩建后的入账价值为( )万元。
A.2150
B.1550
C.1400
D.2000
【答案】B
【解析】20xx年12月10日该投资性房地产的入账价值=(2000-600)+150=1550(万元)。
5、英明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，20xx年9月20日自行建造的办公楼达到预定可使用状态并于当日对外出租，该办公楼建造成本为5150万元，预计使用年限为25年，预计净残值为150万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下，20xx年该办公楼应计提的折旧额为( )万元。
A.0
B.50
C.200
D.100
【答案】B
【解析】20xx年该办公楼应计提的折旧额=(5150-150)/25×3/12=50(万元)。
6、某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。20xx年7月1日以银行存款515万元购入一幢办公楼并于当日对外出租。20xx年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。20xx年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业处置投资性房地产时影响营业利润的金额为( )万元。
A.42
B.40
C.44
D.38
【答案】A
【解析】影响营业利润的金额=550-508=42(万元)，处置时公允价值变动损益借方7万元转入其他业务成本，不影响营业利润。
多项选择题
1、下列有关投资性房地产公允价值确定的说法中，正确的有( )。
A.参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)
B.无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，应当参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期，所在区域等因素，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
C.可以基于预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值计量
D.投资性房地产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿进行房地产交换的价格
【答案】ABCD
2、关于投资性房地产初始计量的说法中正确的有( )。
A.企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配
B.在公允价值模式计量下，外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其入账价值的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致
C.企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产
D.自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态之前发生的必要支出构成，包括土地开发费用、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等
【答案】ABCD
3、20xx年3月21日，英明公司与小雪公司签订的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，英明公司的董事会决定，在租赁期届满后对该厂房进行改扩建，改扩建完成后，将其出租给科贸公司。20xx年3月31日，该厂房的租赁合同到期，当日进入改扩建工程。20xx年3月31日，该厂房的账面价值为2000万元(其成本金额为1600万元，累计公允价值变动为400万元)。至20xx年6月30日，该厂房的改扩建工程完工，共发生支出300万元，已用银行存款支付，当日按照租赁合同约定出租给科贸公司，截止20xx年12月31日，该项投资性房地产共发生日常维护费用1万元。英明公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。下列关于上述业务的会计处理正确的有( )。
A.借：投资性房地产——在建 2000
贷：投资性房地产——成本 1600
——公允价值变动 400
B.借：投资性房地产——在建 300
贷：银行存款 300
C.借：投资性房地产——成本 2300
贷：投资性房地产——在建 2300
D.借：投资性房地产——在建 301
贷：银行存款 301
【答案】ABC
【解析】投资性房地产日常维护费用，应当在发生时计入当期损益，会计处理： 借：其他业务成本 1
贷：银行存款 1
选项D错误。
4、下列有关投资性房地产的表述中，不正确的有( )。
A.成本模式下，当月增加的房屋当月不计提折旧
B.公允价值模式下，当月增加的房屋下月开始计提折旧
C.成本模式下，当月增加的土地使用权当月进行摊销
D.成本模式下，当月增加的土地使用权当月不进行摊销
【答案】BD
5、英明企业采用成本模式对投资性房地产核算。20xx年11月30日，英明企业将一栋办公楼出租给小雪企业。办公楼成本为1800万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同约定，小雪企业每月支付英明企业租金8万元。当年12月31日，这栋办公楼出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 200万元，此时办公楼的账面价值为1500万元，以前未计提减值准备。对于上述事项，说法正确的有( )。
A.英明企业每月计提折旧的金额为7.5万元.
B.英明企业计提减值准备的金额为300万元
C.英明企业确认其他业务收入的金额为8万元
D.该投资性房地产影响英明企业营业利润的金额为-299.5万元
【答案】ABCD
【解析】(1)计提折旧：
每月计提的折旧=1800÷20÷12=7.5(万元)。
借：其他业务成本 7.5
贷：投资性房地产累计折旧 7.5
(2)确认租金：
借：银行存款(或其他应收款) 8
贷：其他业务收入 8
(3)计提减值准备：
借：资产减值损失 300
贷：投资性房地产减值准备 300
该投资性房地产影响英明公司当年营业利润的金额=-7.5+8-300=-299.5(万元)。
6、英明公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。20xx年1月，英明公司在B地自行建造了一座大型仓库，20xx年12月31日，该仓库达到预定可使用状态，英明公司于当日将其以经营方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法正确的有( )。
A.英明公司对该项投资性房地产应采用公允价值模式计量
B.英明公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量直至处置
C.英明公司对该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量
D.英明公司应假设该项投资性房地产无残值，并对其按期计提折旧
【答案】CD
【解析】该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量，另外，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
多项选择题
1、下列有关投资性房地产公允价值确定的说法中，正确的有( )。
A.参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)
B.无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，应当参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期，所在区域等因素，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
C.可以基于预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值计量
D.投资性房地产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿进行房地产交换的价格
【答案】ABCD
2、关于投资性房地产初始计量的说法中正确的有( )。
A.企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配
B.在公允价值模式计量下，外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其入账价值的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致
C.企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产
D.自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态之前发生的必要支出构成，包括土地开发费用、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等
【答案】ABCD
3、20xx年3月21日，英明公司与小雪公司签订的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，英明公司的董事会决定，在租赁期届满后对该厂房进行改扩建，改扩建完成后，将其出租给科贸公司。20xx年3月31日，该厂房的租赁合同到期，当日进入改扩建工程。20xx年3月31日，该厂房的账面价值为2000万元(其成本金额为1600万元，累计公允价值变动为400万元)。至20xx年6月30日，该厂房的改扩建工程完工，共发生支出300万元，已用银行存款支付，当日按照租赁合同约定出租给科贸公司，截止20xx年12月31日，该项投资性房地产共发生日常维护费用1万元。英明公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。下列关于上述业务的会计处理正确的有( )。
A.借：投资性房地产——在建 2000
贷：投资性房地产——成本 1600
——公允价值变动 400
B.借：投资性房地产——在建 300
贷：银行存款 300
C.借：投资性房地产——成本 2300
贷：投资性房地产——在建 2300
D.借：投资性房地产——在建 301
贷：银行存款 301
【答案】ABC
【解析】投资性房地产日常维护费用，应当在发生时计入当期损益，会计处理： 借：其他业务成本 1
贷：银行存款 1
选项D错误。
4、下列有关投资性房地产的表述中，不正确的有( )。
A.成本模式下，当月增加的房屋当月不计提折旧
B.公允价值模式下，当月增加的房屋下月开始计提折旧
C.成本模式下，当月增加的土地使用权当月进行摊销
D.成本模式下，当月增加的土地使用权当月不进行摊销
【答案】BD
5、英明企业采用成本模式对投资性房地产核算。20xx年11月30日，英明企业将一栋办公楼出租给小雪企业。办公楼成本为1800万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同约定，小雪企业每月支付英明企业租金8万元。当年12月31日，这栋办公楼出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 200万元，此时办公楼的账面价值为1500万元，以前未计提减值准备。对于上述事项，说法正确的有( )。
A.英明企业每月计提折旧的金额为7.5万元.
B.英明企业计提减值准备的金额为300万元
C.英明企业确认其他业务收入的金额为8万元
D.该投资性房地产影响英明企业营业利润的金额为-299.5万元
【答案】ABCD
【解析】(1)计提折旧：
每月计提的折旧=1800÷20÷12=7.5(万元)。
借：其他业务成本 7.5
贷：投资性房地产累计折旧 7.5
(2)确认租金：
借：银行存款(或其他应收款) 8
贷：其他业务收入 8
(3)计提减值准备：
借：资产减值损失 300
贷：投资性房地产减值准备 300
该投资性房地产影响英明公司当年营业利润的金额=-7.5+8-300=-299.5(万元)。
6、英明公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。20xx年1月，英明公司在B地自行建造了一座大型仓库，20xx年12月31日，该仓库达到预定可使用状态，英明公司于当日将其以经营方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法正确的有( )。
A.英明公司对该项投资性房地产应采用公允价值模式计量
B.英明公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量直至处置
C.英明公司对该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量
D.英明公司应假设该项投资性房地产无残值，并对其按期计提折旧
【答案】CD
【解析】该项投资性房地产可暂时采用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量，另外，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
计算分析题
恒通公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量，20xx年至20xx年发生如下与投资性房地产有关的业务：
(1)20xx年1月1日将一项自用厂房用于出租，租赁期为3年，每年租金250万元于每年年末收取。该厂房为20xx年11月10日以银行存款2500万元购入，发生直接相关税费150万元，另外购入后发生资本化的装修费500万元，20xx年12月2日达到预定可使用状态，该厂房预计使用寿命为20年，预计净残值150万元，采用年限平均法计提折旧，20xx年12月31日前未发生减值。20xx年年末也未发现减值迹象。
(2)20xx年12月31日恒通公司经测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为2250万元，预计未来现金流量现值为2500万元。假定计提减值后折旧方法、折旧年限均未发生变化，预计净残值为0。
(3)20xx年12月31日租赁期届满，承租人与恒通公司续租并要求恒通公司对该厂房进行改扩建，改扩建过程中发生符合资本化条件的支出200万元，以银行存款支付。20xx年3月31日，改扩建工程完工。
要求：根据上述业务，不考虑其他因素，编制恒通公司与该项投资性房地产相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位万元表示)
【答案】
20xx年1月1日转换日：
借：投资性房地产 3150
累计折旧 150
贷：固定资产 3150
投资性房地产累计折旧(摊销) 150
20xx年确认租金收入：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
20xx年计提折旧：
借：其他业务成本 150
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 150
20xx年确认租金收入：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
20xx年计提折旧：
借：其他业务成本 150
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 150
20xx年年末计提减值准备前资产的账面价值=3150-150-150-150=2700(万元);
20xx年12月31日恒通公司测试表明该厂房公允价值减去处置费用后的净额为2250万元，预计未来现金流量现值为2500万元，因此，可收回金额为2500万元。
20xx年年末确认减值损失：
借：资产减值损失 200
贷：投资性房地产减值准备 200(2700-2500)
20xx年12月31日计提减值准备后，投资性房地产的账面价值为2500万元。 20xx年确认租金收入：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
20xx年计提折旧：
借：其他业务成本 147.06(2500/17)
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 147.06
20xx年1月1日进行改扩建：
借：投资性房地产——在建 2352.94
投资性房地产累计折旧(摊销) 597.06
投资性房地产减值准备 200
贷：投资性房地产 3150
改扩建支出：
借：投资性房地产——在建 200
贷：银行存款 200
改扩建完工：
借：投资性房地产 2552.94
贷：投资性房地产——在建 2552.94
一、单项选择题
1.甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付100万元的补价。该项非货币性资产交换不具有商业实质，甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。
A.800
B.1000
C.600
D.700
【答案】A
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值。甲公司换入商标权的入账价值
=(1000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。
2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一台电子设备换入乙公司的一项可供出售金融资产。甲公司的电子设备的账面原值为500万元，已计提折旧70万元，已计提减值准备30万元，公允价值为550万元，甲公司为换出资产支付10万元的清理费用。甲公司收到乙公司支付的43.5万元的补价。假定甲公司与乙公司的非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入的可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A.643.5
B.610
C.600
D.560
【答案】C
【解析】甲公司换入的可供出售金融资产的入账价值=550×(1+17%)-43.5=600(万元)，选项C正确。
3.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20xx年1月，香河公司以其持有的交易性金融资产交换大兴公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 香河公司持有的交易性金融资产的初始入账价值为18万元，累计确认的公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。香河公司另向大兴公司支付补价1.25万元，并为换入资产支付了相关交易费用5万元。 大兴公司用于交换的办公设备的账面成本为20万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。假定该项交换具有商业实质。香河公司因该项非货币性资产交换影响利润总额的金额为( )万元。
A.5
B.10
C.15
D.0
【答案】A
【解析】香河公司因该项非货币性资产交换而影响利润总额的金额=28-(18+5)=5(万元)。
4.甲公司用一项可供出售金融资产与乙公司的一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为450万元(其中成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为580万元。乙公司换出专利权的账面余额为600万元，已计提累计摊销50万元，已计提资产减值准备50万元，公允价值为580万元，并支付营业税税额29万元。不考虑所得税等其他因素的影响，则该非货币性资产交换影响甲公司和乙公司所有者权益的金额分别为( )万元。
A.130，51
B.180，80
C.130，80
D.180，51
【答案】A
【解析】甲公司换出资产影响所有者权益的金额=580-450=130(万元)，资本公积结转入投资收益对所有者权益的无影响，乙公司换出资产影响所有者权益的金额
=580-(600-50-50)-29=51(万元)，选项A正确。
5.甲公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与乙公司的一栋自用办公楼进行交换。资产置换日，甲公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元(成本为900万元，公允价值变动收益200万元)，公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款50万元。该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为( )万元。
A.101.25
B.150
C.251.25
D.300
【答案】A
【解析】甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额
=(1300-1100-1300×5%)×(1-25%)=101.25(万元)，选项A正确。
6.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。相关资料如下：①A公司：换出固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;支付固定资产清理费用0.5万元;②B公司：换出长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为( )万元。
A.1.5
B.30
C.1
D.27
【答案】C
【解析】A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(万元)，选项C正确。