1. ABC会计师事务所对某公司20xx年度会计报表进行了审计，审计前资产总额为5000万元，利润总额为100万元，重要性水平判断为10万元。假定审计过程中存在以下几种情况：

（1）公司利润总额中的0.5万元是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证（2）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的1000万元债务

（3）注册会计师得知该公司20xx年涉及的诉讼案于20xx年3月20日判决，公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注中进行了披露。注册会计师提请该公司调整20xx年度会计报表，被公司拒绝。（4）该公司20xx年7月购入的交易性金融资产，成本为1100万元，20xx年12月31日市价为1005万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。（5）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（6）该公司在20xx年1月份购入一台设备，当月投入使用，20xx年未提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2％。（7）20xx年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；（8）注册会计师从公司职员处了解到，该公司在20xx年5月份将进行大规模人事变动。该公司拒绝在20xx年度会计报表附注中进行披露。要求：假定该公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

（1）应出具标准无保留意见的审计报告。（2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。（3）应出具保留意见的审计报告。

（4）应出具否定意见的审计报告。（5）应出具无法表示意见的审计报告。（6）应出具保留意见的审计报告。（7）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。（8）应出具标准无保留意见的审计报告。

2. 某会计师事务所于20xx年3月10日完成了对某公司20xx年度会计报表的实地审计工作，该公司审计前会计报表反映的资产总额为2000万元，利润100万元，在复核审计工作底稿时，发现存在以下几种情况：（1）该公司有25万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。（2）甲公司20xx年11月向该公司索赔一案，已于20xx年3月5日由法院做出终审判决，该公司败诉并应向甲公司赔偿110万元，该公司在20xx年的会计报表附注中已经说明。（3）在进行财务费用的审计时，注册会计师发现该公司将尚未竣工的在建工程专项借款利息30万元计入了财务费用。（4）该公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本875万元。由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日退回。该公司将该项销售退回事宜在20xx年度会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：“本公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转850万元。由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日退回，本公司因此调整20xx年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。 (5) 该公司在20xx年11月份购入一台设备，当月投入使用，20xx年未提折旧。设备原始价值50万元，月折旧率2％。(6)对应收账款实施函证程序时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。（7）20xx年12月31日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款—A公司400万元 预付账款—B公司189万元 预付账款—C公司 3万元 预付账款—D公司 2万元 预付账款—E公司10万元 合计600万元（8）该公司在会计报表附注中披露了20xx年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。要求：假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。答案：（1）应出具保留意见。（2）应出具否定意见。（3）应出具保留意见。（4）应出具否定意见。（5）应出具无保留意见。（6）应出具无保留意见。（7）应出具无保留意见。（8）应出具无保留意见。

3. 某会计师事务所在对ABC公司的审计过程中，注意到下列事项：

（1）20xx年12月31日ABC公司对固定资产进行清查，发现某机器设备已经发生减值，预计可收回金额460万元，该资产账面余额2000万元，未曾计提减值，ABC公司没有对此进行会计处理。（2）ABC公司某电子产品20xx年12月31日账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备200万元。20xx年1月20日，ABC公司将该产品对外出售，售价900万元，增值税销项税额153万元，ABC公司会计分录处理如下：借：银行存款1053贷：主营业务收入 900应交税费——应交增值税 153借：主营业务成本 1000贷：库存商品1000（3）20xx年12月，ABC公司购入500万元汽车电子仪表。20xx年1月7日，ABC公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。ABC公司对20xx年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。（4）在建工程中有房屋建筑物（办公楼）2000万元，本年6月已完工交付使用，但ABC公司未结转固定资产。该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）（5）ABC公司20xx年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细账如下：应付账款——a公司500应付账款——b公司350应付账款——c公司150应付账款——d公司100合计800要求：如果不考虑审计重要性水平，注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录。

（1）需要提出调整建议：借：资产减值损失 1540贷：固定资产——固定资产减值准备 1540

（2）需要提出调整建议： 借：存货 200 贷：营业成本 200

（3）需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：借：存货——存货跌价准备 500贷：资产减值损失 500

（4）需要提出调整建议：借：固定资产 2000贷：在建工程 2000借：管理费用—累计折旧32.33贷：固定资产32.33

（5）需要提出调整建议：借：预付款项—c公司150贷：应付账款—c公司150

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第二篇：【例1：简答】审计报告综合练习

1.恒信会计师事务所的CPA林建平、王海波于20xx年1月12日接受ABC股份有限公司股东委托，对该公司20xx年度会计报表进行审计。CPA于20xx年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20xx年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万元，利润总额为100万元。CPA确定的重要性水平是15万，现假定存在以下几种情况：

(1)ABC公司在被审计年度将发出存货的计价办法由原来的先进先出法改为加权平均法，并在会计报表附注中作了充分披露。CPA认为这种变更是合理的。

(2)在某诉讼案中，ABC公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。

(3)CPA得知ABC公司20xx年涉及的诉讼案于20xx年3月15日判决，ABC公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。CPA在3月18日提请公司调整20xx年度会计报表，被公司拒绝。

(4)ABC公司20xx年7月购入一批股票，准备短期内出售，成本为112万元，20xx年12月31日市价为8O万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。

(5)公司在20xx年11月份购入一台设备，当月投入使用，20xx年未提折旧。设备原始价值50万元，月折旧率2％。

(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，CPA运用其他程序进行了验证。

(7)公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，CPA无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。

要求：（l）假定公司不接受CPA提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明CPA应当出具何种意见的审计 1

报告，并简要说明理由。

（2）假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受CPA提出的调整意见，说明CPA应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代CPA续写下面的审计报告：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

2

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

3

参考答案：

要求(1)：第（1）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，公司的做法符合一惯性原则的要求。

第（2）种情况，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为，公司的做法符合会计准则和制度的要求。但这一情况属于重大的不确定事项，CPA应在审计报告的意见段后加强调事项段说明这一情况，以提醒会计报表使用者注意。

第（3）种情况，应出具保留意见的审计报告。因为，公司不调整20xx年度会计报表，违反了会计准则和会计制度的规定，使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额（45万元）看，还不至于导致CPA发表否定意见。

第（4）种情况，应出具保留意见的审计报告。因为，公司应该计提当年的短期投资跌价准备32万元，公司的做法使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额看，还不至于导致CPA发表否定意见。

第（5）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，公司当年应提设备折旧1万元（50×2％= l），远远低于重要性水平，这一错报事项不影响CPA的审计意见。

第（6）种情况，应出具无保留意见的审计报告。因为，当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

第（7）种情况，应出具无法表示意见的审计报告，因为公司利润总额70%的部分无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公允性。

要求（2）：如果只存在第三、第四两种情况，CPA应出具否定意见的审计报告。因为第三、第四两种情况合计影响利润 77（45＋ 32）万元，公司账面利润总额100万元，按照CPA的意见，公司的实际利润总额为23万元，这会严重误导会计报表使用者。

4

续写审计报告：

三、导致否定意见的事项

公司20xx年涉及的诉讼案于20xx年3月20日判决．公

司应向原告赔偿45万元，公司仅在会计报表附注中进行了披露；另外，公司20xx年7月进行短期投资，成本为112万元，20xx年12月31日市价为80万，公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。我们提请公司据此调整20xx年度会计报表，被公司拒绝。如果按照我们的意见进行调整，公司的实际账面利润总额为23万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会

计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映B公司20xx年12月31日的财务状况

以及20xx年度的经营成果和现金流量。

恒信会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：林建

平（签章）

中国〃南京 中国注册会计师：王海波（签

章）

20xx年3月26日

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2.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。

（1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。

（2）A公司在会计报表附注中披露了20xx年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。

（3）A股份有限公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日退回。A股份有限公司20xx年财务报告批准报出日为20xx年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在20xx年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：“本公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日退回，本公司因此调整20xx年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师建议该项销售退回事宜应调整20xx年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。（A公司本年利润为75万元）

（4）A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。

（5）自20xx年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在20xx年度会计报表附 6

注中披露但拒绝在20xx年度会计报表中做出调整。

（6）A公司共计拥有36个子公司，符合纳入合并范围的有12个子公司，资产占总资产40%。利润占总利润72％的6个子公司的会计报表由其他注册会计师审计，注册会计师王阳对其他注册会计师出具的审计报告和合并会计报告及报表附注有关的资料进行复验，不满意其他注册会计师的工作，要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。

解答：

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（1）发表保留意见

因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复核，审计范围受到限制，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25%，不至于影响注册会计师无法对会计报表发表意见，所以发表保留意见。

（2）发表无保留意见

因为A公司的会计估计变更合法、合理。

（3）发表否定意见

因为对于属于调整事项的期后事项A公司没有调整，影响本年盈亏逆转。

（4）发表带强调段的无保留意见

因为A公司对于因败诉引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但注册会计师对于此项事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明。

（5）发表无保留意见

因为该项事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A公司已经披露，不需要调整。

（6）发表否定意见

因为注册会计师对合并会计报表审计时有证据证明不满意其他注册会计师的工作，资产占总资产40%，利润占总利润72%，且A公司拒绝调整。

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