2 ．西安大秦会计师事务所于2008 年5 月5 日接受了XYZ 股份有限公司2008 年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2000 万元，2008 年12 月31 日未经审计的资产总额为5000 万元。大秦会计师事务所委派注册会计师L 、K 执行ABC 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90 万元，在完成阶段确定的重要性水平为100 万元，并于2009 年3 月10 日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC 公司管理层于3 月15日正式答复L 、K ，拒绝接受他们的处理建议。

( l ）由于ABC 公司一座建于1984 年、原值200 万元、预计使用年限50 年、已提折旧136 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40 年，因此从2008 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC 公司拒绝在2008 年末报表中作任何披露；

变更合理，但未披露，不合会计准则

200/40=5万〈〈90万或100万------不重要

无保留

( 2 ) ABC 公司在国外一家联营企业内据称有65 万元的投资，当年取得投资收益为35 万元，这些金额已列人2008 年的净收益中，但L 、K 未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC 公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，L 、K 也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； 审计范围受限

65万+35万=100万，达到报表重要性水平

不具广泛性

保留意见

( 3 ) ABC 公司全部存货总额为3500 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

3500万/5000万=70% 具广泛性

审计范围受限

拒绝

( 4 ）由于ABC 公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009 年4 月10 日即将到期的100 万元债务，也没有预付下年度的50 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；

100万+50万债务〉〉100万

持续经营存在疑虑

强无保留

( 5 ) 2008 年10 月，ABC 公司被控侵犯X 公司的专利权，X 公司要求收取ABC 公司专利权费和罚款。2009 年3 月5 日，经庭外调解，双方同意ABC 公司向X 公司赔偿15万元。ABC 公司拒绝就此调整其2008 年度财务报表。

案件了结，赔15万〈〈100万元

无保留

要求：

( l ）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。( 2 ）仅考虑情况（2 ），代L 、K 草拟审计报告。

答案

( l ）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：

对情况（l ) ，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；

对情况（2 ) ，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了财务报表层次的重要性水平；

对情况（3 ) ，应发表无法表示意见。由于存货总额为3500 万元，占到全部资产总额5000 万元的70 % ，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况

（4 ) ，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；

对情况（5 ) ，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金额远低于财务报表重要性。

( 2 ）仅考虑情况（2 ）、（4 ) ，代为起草的审计报告如下：

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 会司）财务报表，包括2008 年12 月31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流童表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

略

二、注册会计师的责任

略

三、导致保留意见的事项

受ABC 公司会计记录和其他条件的限制，我们未能查明ABC 公司所称在国外某联营企业的65 万元长期投资及相应的35 万元投资收益是否属实，无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司2008 年12 月31 日的财务状况以及2008 年度的经营成果和现金流量。

第二篇：审计综合题2

综合题21. 甲会计师事务所20xx年3月接受委托对ABC股份有限公司20xx年度会计报表进行审计，ABC公司系上市的股份有限公司，已于20xx年1月1日开始执行《企业会计准则》。在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务：(1)ABC股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，ABC公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元，成本500万元。按合同规定，冬企业在ABC公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在ABC公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。ABC公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成；ABC股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本500万元。(2)ABC公司本年度售给C企业一批产品，销售价款50万元，ABC公司已开出增值税专用#5@p，款项收到存人开户银行。但同时与C企业签订补充合同，于次年同时回购，另外，将提货单交与C企业，由于C企业车间内放置该产品的场地尚未确定，经ABC公司同意，不再予以提货。ABC股份有限公司确认了50万元的收入，结转成本40万元。(3)ABC公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元，但如果采用分期付款方式，应每年收取50万元，5年共收250万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。ABC股份有限公司确认了50万元的收入。(4)ABC公司本年12月25日销售给F企业一台新研究产品，销售价款为35万元，成本为30万元，F企业已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。ABC股份有限公司确认了35万元的收入，结转成本30万元，但在会计报表附注中进行了披露。(5)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。20xx年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下： （6）20xx年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 400万元 预付账款——b公司 187万元 预付账款——c公司 5万元 预付账款——d公司 -2万元 预付账款——e公司 10万元 合计 600万元 其中对c公司的5万元系20xx年2月为采购产品公司所预付，事后获悉C公司转产以不能在提供该产品。要求：假定不考虑ABC公司会计报表层次的重

要性水平，针对上述交易事项，请代甲会计师事务所的注册会计师判断ABC股份有限公司已经确定的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重要分类调整分录）。（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。） 针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在20xx年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：借：主营业务收入800 贷：应收账款640 预收账款160 借：发出商品600 贷：主营业务成本600 针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务，本质不是销售。借：主营业务收入50 贷：主营业务成本40 其他应付款10 针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。该分期收款销售，实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。 借：长期应收款200(250-50) 贷：主营业务收入150(200-50) 未实现融资收益50 借：主营业务成本96(120-24) 贷：分期收款发出商品96(120-24) 针对(4)销售，不能确认收入。该销售屑于无法进行合理估计退货的可能性的，按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。借：主营业务收入35 贷：预收账款 35 借：发出商品30 贷：主营业务成本30 就第(5)交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录： 借：应收账款——c公司100 贷：预收账款——c公司100 借：资产减值损失——计提坏账准备8 贷：应收账款——坏账准备计提8 就第（6)交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录： 借：预付账款——d公司2 贷：应付账款——d公司2 借：其他应收款—C公司5 贷：预付账款——c公司5 借：资产减值损失——计提的坏账准备0．4(5X8％) 贷：其他应收款——坏账准备0．4 2. 公开发行A股的XYZ股份有限公司(以下简称公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对XYZ公司20xx年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元，20xx年2月2 日完成审计工作，20xx年2月10日提交审计报告。XYZ公司20xx年度财务报告于2

008年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。XYZ公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：XYZ公司未经审计的20xx年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对XYZ公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)20xx年7月1日XYZ公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在20xx年6月末、20xx年6月末和20xx年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。XYZ公司在发出商品时未确认收入，经询问，XYZ公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6％。XYZ公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100 贷：库存商品2100 (2)20xx年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，XYZ公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。XYZ公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积30 贷：交易性金融资产30 (3)20xx年6月30 日，XYZ公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。XYZ公司的购人时的账务处理是： 借：投资性房地产800 贷：银行存款800 20xx年末该房屋的公允价值为850万元，XYZ公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产50 贷：公允价值变动损益50 将下半年租金收入60万元计人投资收益：借：银行存款60 贷：投资收益60 经了解，XYZ公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(4)20xx年1月，XYZ公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产人账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。20xx年末，该非专利技术出现减值的迹象，XYZ公司计提了200万元的资产减值损失。20xx年年末，XYZ公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。XYZ公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备200 贷：资产减值损失200 (5)20xx年12月20日，XYZ公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧 200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为330万元。XYZ公司的账务处理是：借：累计折旧130 贷：公允价值变动损益130 (6)20xx年1月，XYZ公司为C公司向银行借款4000万元提供信用担保。20xx年12月

，因C公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。20xx年1月20，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20xx年度做了如下会计处理：借：营业外支出4240万元 贷：预计负债4240万元 这一事项使得XYZ公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20xx年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20xx年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料——的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，XYZ公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料—的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司同时存在资料二中的事项(4)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《XX会计制度}的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。 这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 (1)①XYZ公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质、应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)

确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。20xx年7月1日 XYZ公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)*（1+6%） +1000÷(1+6％)*（1+6%）*（1+6%）=943+890+840=2673(万元)20xx年下半年应确认的利息收入=2673 x6％÷2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是： 借：长期应收款3000 贷：主营业务收入2673 未实现融资收益327 借：未实现融资收益80 贷：财务费用80 借：主营业务成本2100 贷：发出商品2100 ②XYZ公司对交易性金融资产的会计处理不正确。交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计人当期损益；调整资本公积是错误的。建议XYZ公司的更正分录是：借：公允价值变动损益30 贷：资本公积——其他资本公积30 ③XYZ公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，XYZ公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。建议XYZ公司更正的会计分录是：借：公允价值变动损益50 贷：投资性房地产50 借：投资收益60 贷：其他业务收入60 借：其他业务成本20 贷：累计折1日(800÷20÷2)20 ④XYZ公司冲回无形资产减值准备是不正确的。按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。建议XYZ公司更正的会计分录是：借：资产减值损失200 贷：无形资产减值准备200 ⑤XYZ公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额330万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。建议XYZ公司的更正分录是：借：公允价值变动损益130贷：累计折旧130 ⑥屑于资产负债表日后事项应建议被审单位调整会计报表并在会计报表附注中披露持续经营能力存在的重大不确定性。借：预计负债4240 贷：其他应付款4240 (2) ①否定意见 ②无保留意见 ③无保留意见 ④保留意见 ⑤保留意见 如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司同时存在资料二中的事项④和事项⑥，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项④提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，A和

B注册会计师应当出具保留意见加强调意见段类型的审计报告。补充审计报告内容如下： 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时：我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 XYZ公司冲回原计提的无形资产减值准备200万元，不符合新会计准则无形资产计提减值准备后，不得转回的规定。建议XYZ公司调整20xx年度会计报表，但遭拒绝，使XYZ公司资产虚增200万元，同时利润虚增200万元。四、审计意见 我们认为，除了前段所述，转回原计提的无形资产减值准备200万元产生的影响外，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则和(xx会计制度)的规定编制，在所有重大方面公允映了XYZ公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。五、强调事项 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，XYZ公司为C公司向银行借款4000万元提供信用担保。因C公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，这一事项使得XYZ公司'20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为XYZ公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国X X市 20xx年2月25 日3. 公开发行A股的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对XYZ公司20xx年度会计报表进行审计，20xx年2月2日完成审计工作，20xx年2

月lO提交审计报告。XYZ公司20xx年度财务报告于20xx年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。XYZ公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0．5％和5％。资料二：XYZ公司未经审计的20xx年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料三：注册会计师20xx年1月在对20xx年度财务会计报告进行审计时，发现以下交易或事项的会计处理有疑问：(1)1月1日，XYZ公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10元(不考虑增值税)，甲公司另向XYZ公司支付341万元。1月6日，XYZ公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用#5@p上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。XYZ公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290 应交税金——应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本150贷：库存商品150 (2)10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。该批B产品的销售价格为200万元，成本为140万元，销售商品后得知乙公司现金流转发生困难，很可能暂时无法归还款项。 XYZ公司的会计处理如下：借：长期应收款234 贷：主营业务收入200 应交税金—一应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本140 贷：库存商品140 (3)12月1日，XYZ公司向丙公司销售一批健身器材，开出的增值税专用#5@p上注明的销售价格为100万元，实际成本为80万元，增值税额为17万元。协议约定，丙公司应于次年2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定公司无法根据过去的经验估计该批健身器材退货率。至12月31 El，XYZ公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。XYZ公司的会计处理如下：借：应收账款117 贷：主营业务收入 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 (4)12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为1000 万元(包括安装费用)；XYZ．公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5 f3，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用#5@p上注明的O商品销售价格为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到并存人银行。

该批D商品的实际成本为600万元。12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。XYZ公司的会计处理如下： 借：银行存款1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金——应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本600 贷：库存商品600 (5)12月1 13，XYZ公司与戊公司签订销售合同旷向戊公司销售一批E商品。合随觌定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于20xx年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1 日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用#5@p上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存人银行；该批E商品的实际成本为600万元。XYZ公司的会计处理如下：借：银行存款819 贷；主营业务收入700 应交税金——应交增值税(销项税额) 119 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 (6)20xx年7月1日 XYZ公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在20xx年6月末、20xx年6月末和20xx年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计，3000万元。XYZ公司在发出商品时未确认收入，经询问，XYZ公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行周期贷款利率为6％。 XYZ公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100 贷：库存商品2100 要求： (1)请代A和B注册会计师计算确定ZYZ公司20xx年度会计报表层次的重要性水平(请填人下表)。(2)在资料三的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对XYZ公司20xx年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)在资料一、二的基础上，如果考虑审计重要：性水平，假定XYZ公司分别只存在资料的6个事项中的1个事项，XYZ公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4)假设XYZ公司对资料三中(1)。(5)事项注册会计师提出的审计处理建议均接受，但拒绝接受事项(6)的建议，请代注册会计师完成下列审计报告。审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)．财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和{X X会计制度}的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任

。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 (1)计算确定XYZ公司20xx年度会计报表层次的审计重要性水平。(2)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。①的会计处理不正确。建议调整分录：借：原材料[或：库存商品 10 贷：主营业务收入10 ②的会计处理不正确。建议调整分录：借：主营业务收入200贷：长期应收款200借：发出商品140 贷：主营业务成本140 借：应收账款34 贷：长期应收款34 ③的会计处理不正确。建议调整分录： 借：主营业务收入100 贷：应收账款100 借：发出商品80 贷：主营业务成本80④的会计处理不正确。建议调整分录：借：主营业务收入1000 贷：应收账款1000借：发出商品600贷：主营业务成本600 ⑤的会计处理不正确。建议调整分录：借：主营业务收入700贷：主营业务成本600 其他应付款100 借：财务费用8 贷：其他应付款8 ⑥的会计处理不正确。建议调整分录：借：长期应收款3000贷：主营业务收入2673未实现融资收益327借：未实现融资收益80贷：财务费用80借：主营业务成本2100贷：发出商品2100 注：20xx年7月I Et XYZ公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)*（1+6%） +1000÷(1+6％)*（1+6%）*（1+6%）=943+890+840=2673(万元) 20xx年下半年应确认的利息收入=2673 x6％÷2=80(万元) (3)A和B注册会计师应当出具审计报告的意见类型：①未达到重要性水平，注册会计师应发表无保留意见；②虚增60万元利润超过重要性水平，但对会计报表没有整体影响，注册会计师应发表保留意见。③虚增20万元利润超过重要性水平，但对会计报表没有整体影响，注册会计师应发表保留意见。④虚增400万元利润超过重要性水平，对会计报表有整体影响，注册会计师应发表否定意见。⑤虚增92(100-8)万元利润超过重要性水平，但对会计报表没有整体影响，注册会计师应发表保留意见。⑥虚减493(2673-2100-80)万元利润超过重要性水平，对会计报表有整体影响，注册会计师应发表否定意见。补充审计报告内容如下： 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞

弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性并作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 XYZ公司在无法根据过去的经验估计所售商品退货率的情况下，仍然确认收入，不符合企业会计准则关于“附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入”的规定，我们建议XYZ公司调整20xx年度会计报表，但遭拒绝，使20xx年度主营业务收入虚增100万元，主营业务成本虚增80万元，虚增利润20万元，同时还虚增应收账款117万元，虚减存货807Y元，虚增应交税金——应交增值税(销项税额)17万元，使得权益虚增20万元。四、审计意见 我们认为，除了前段上述，企业收入确认不符合新会计准则规定产生的影响外，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则和《X X会计制度)的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司20xx年12月31 El的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国X X市20xx年2月25日4. Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。c和D注册会计师负责审计Y公司20xx年度会计报表，于20xx年12月1日至12月15日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。　资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：　(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。　c和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。　资料二：c和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：　(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。　资料三：c和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销

售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准. (2)仓库开具预先连续编号的发货单.并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售#5@p，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员c审核。会计部门职员c核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。　资料四：c和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容记录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为v公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录．与上述发货单对应的销售#5@p填制日期为6月26口。　(2)w公司是Y公司20xx年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准w公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。 D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。　(3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细 账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1 日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售#5@p的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售#5@p的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一绝交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售#5@p日期填制为10月31日。　 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，c和D 注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关健环节作出职业判断提供重要基础?　 (2)针对资料一，请指出c和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?　 (3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?　　 (4

)针对资料二，请指出c和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?　　(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同．但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么?在何种情况下才考虑这一程序？ (7)针对资料四第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。 (8)针对资料四第(1)项至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。 (9)假设c和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D 注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从哪方面获取关于控制是否有效运行的审计证据? （1）了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：①确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否依然适当；②考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露)是否适当；3识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；④确定在实施分析程序时所使用的预期值。（2)c和D注册会计师还可以选择实施下列审计程序以了解被审单位及其环境：①观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；②执行分析程序了解被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。　(3)C和D注册会计师还可以询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。(4)注册会计师还可以实施下列观察和检查程序：①阅读由管理层和治理层编制的报告；②实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；③追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）　第(2)项：有缺陷。会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。理由：如果主营业务收入明细账由记录应收账

款明细账之外的职员独立登记，则可以构成一项自动交互牵制。建议：主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。(6)控制测试的程序除了包括询问、观察、检查和穿行测试以外，还包括重新执行程序。但是通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑重新执行来证实是否有效运行。(7)资料四第(1)事项表明相关控制得到有效执行。第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为在Y公司于7月12日向w公司发出32000件产品前，W公司经授权的剩余赊销信用额度仅为190500元，因此，在Y公司于7月12日以赊销方式向W公司发出价值为210600元的18000件产品前，除了经过职员E的批准后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。改进建议：在销售的产品发出前，职员E应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。对于超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，必须获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货：第(3)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为Y公司人为提前了发货单日期，井提前确认了相关的主营业务收入。改进建议；所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。　(8)资料四第（1) 事项与应收账款和销售收入的存在性认定相关。第(2)事项是与应收账款和销售收入的准确性这——内控目标相关。第(3)事项与应收账款和销售收入的截止认定相关。(9)不能。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：　①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行。5. 公开发行A股的XYZ股份有限公司(以下简称公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对XYZ公司20xx年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元，20xx年2月2 日完成审计工作，20xx年2月10日提交审计报告。XYZ公司20xx年度财务报告于20xx年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。XYZ公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：XYZ公司未经审计的20xx年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对XYZ公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)20xx年7月1日XYZ公司销售一台大型设备给乙公司

，采取分期付款方式销售，分别在20xx年6月末、20xx年6月末和20xx年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。XYZ公司在发出商品时未确认收入，经询问，XYZ公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6％。XYZ公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100 贷：库存商品2100 (2)20xx年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，XYZ公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。XYZ公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积30 贷：交易性金融资产30 (3)20xx年6月30 日，XYZ公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。XYZ公司的购人时的账务处理是： 借：投资性房地产800 贷：银行存款800 20xx年末该房屋的公允价值为850万元，XYZ公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产50 贷：公允价值变动损益50 将下半年租金收入60万元计人投资收益：借：银行存款60 贷：投资收益60 经了解，XYZ公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(4)20xx年1月，XYZ公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产人账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。20xx年末，该非专利技术出现减值的迹象，XYZ公司计提了200万元的资产减值损失。20xx年年末，XYZ公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。XYZ公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备200 贷：资产减值损失200 (5)20xx年12月20日，XYZ公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧 200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为330万元。XYZ公司的账务处理是：借：累计折旧130 贷：公允价值变动损益130 (6)20xx年1月，XYZ公司为C公司向银行借款4000万元提供信用担保。20xx年12月，因C公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。20xx年1月20，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到C公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20xx年度做了如下会计处理：借：营业外支出4240万元 贷：预计负债4240

万元 这一事项使得XYZ公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20xx年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20xx年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料——的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，XYZ公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料—的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司同时存在资料二中的事项(4)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《XX会计制度}的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。 这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 (1)①XYZ公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质、应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。20xx年7月1日 XYZ公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)*（1+6%） +1000÷(1+6％)*（1+6%）*（1+6%）=943+890+840=2673(万元)20xx年下半年应确认的利息收入=2673 x6％÷2=80(万元)资产负

债表日后期间所作的更正分录是： 借：长期应收款3000 贷：主营业务收入2673 未实现融资收益327 借：未实现融资收益80 贷：财务费用80 借：主营业务成本2100 贷：发出商品2100 ②XYZ公司对交易性金融资产的会计处理不正确。交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计人当期损益；调整资本公积是错误的。建议XYZ公司的更正分录是：借：公允价值变动损益30 贷：资本公积——其他资本公积30 ③XYZ公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，XYZ公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。建议XYZ公司更正的会计分录是：借：公允价值变动损益50 贷：投资性房地产50 借：投资收益60 贷：其他业务收入60 借：其他业务成本20 贷：累计折1日(800÷20÷2)20 ④XYZ公司冲回无形资产减值准备是不正确的。按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。建议XYZ公司更正的会计分录是：借：资产减值损失200 贷：无形资产减值准备200 ⑤XYZ公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额330万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。建议XYZ公司的更正分录是：借：公允价值变动损益130贷：累计折旧130 ⑥屑于资产负债表日后事项应建议被审单位调整会计报表并在会计报表附注中披露持续经营能力存在的重大不确定性。借：预计负债4240 贷：其他应付款4240 (2) ①否定意见 ②无保留意见 ③无保留意见 ④保留意见 ⑤保留意见 如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司同时存在资料二中的事项④和事项⑥，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项④提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当出具保留意见加强调意见段类型的审计报告。补充审计报告内容如下： 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以

对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时：我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 XYZ公司冲回原计提的无形资产减值准备200万元，不符合新会计准则无形资产计提减值准备后，不得转回的规定。建议XYZ公司调整20xx年度会计报表，但遭拒绝，使XYZ公司资产虚增200万元，同时利润虚增200万元。四、审计意见 我们认为，除了前段所述，转回原计提的无形资产减值准备200万元产生的影响外，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则和(xx会计制度)的规定编制，在所有重大方面公允映了XYZ公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。五、强调事项 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，XYZ公司为C公司向银行借款4000万元提供信用担保。因C公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，这一事项使得XYZ公司'20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为XYZ公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国X X市 20xx年2月25 日6. ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派， 对甲上市公司(以下简称甲公司)20xx年度会计报表进行审计，甲公司尚未采用计算机记帐。A和B注册会计师于20xx年10月11日至17日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的，内部控制进行了解、测试与评估。内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，为识别和评估财务报表重大错报风险奠定基础。注册会计师实施了询问板审计单位有关人员的风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审

计证据。摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制—式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部团存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售#5@p，在开具销售#5@p之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售#5@p的价格，根据装运凭证上的数量填写销售#5@p数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票．经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业都资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资

权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，20xx年报据总经理的批示向工商银行借人了1亿元贷款。(8)甲公司设立了审计部，并直接对董事长负责。每年对于公司和行业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了20xx年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加监核准印章的支出凭证后付款。根据上述资料回答下列问题：(1)注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。注册会计师应当运用职业判断，考虑一项与财务报表审计相关的内部控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑哪些因素?(2)询问程序是舌足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行?如果是，请说明为什么，如果不是．注册会计师除了采用询问被审计单位有关人员的风险评估程序外，还应采用哪些程序以获取有关控制设计和执行的审计证据?　(3)A和B注册会计师于20xx年10月11日至17日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估，这一时间进行是否合适？如果合适．注册会计师还需要实施哪些审计程序？如果不合适，为什么？(4)根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方而的缺陷，并提出改进建议。(5)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、列报且披露相关的何种认定相关? 在运用职业判断时，注册会计师应当考虑下列因素：①注册会计师确定的重要性水平；②被审计单位的性质；③被审计单位的规模；④被审计单位经营的多样性和复杂性；⑤法律法规和监管要求；⑥作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性。(2)询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。注册会计师除了采用询问被审计单位有关人员的风险评估程序外，还应采用下列程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：①观察特定控制的运用；②检查文件和报告；③追踪交易在财务报告信息系

统中的处理过程(穿行测试)。(3)注册会计师可以在期中获取有关控制运行是否有效性的审计证据，但注册会计师还应实施下列审计程序：①获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；②确定针对剩余期间还需获取的审计证据。通过测试剩余期间控制的运行有效性或测试被审计单位对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计证据。(4) 甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，提出以下改进建议：①就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务末逆行分离，应建议甲公司山不同的会计人员登记产品总账和明细账。②就甲公司内部控制如(3)、（4）所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭证未附有订购单及供应商的#5@p等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和#5@p等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。　　③就甲公司内部控制如（6）所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不利于保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。　　④就甲公司内部控制如（7）所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。⑤就甲公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。除上述内容，其他内部控制在设计与运行方面不存在缺陷。　（5）甲公司上述内部控制分别与下列交易类型、账户余额、列报及披露相关的认定相关：①会计人员乙同时经手和登记产成品总额和明细账与产成品账户余额的“完整性”、“计价或分摊”、“存在”认

定相关；②验收单未连续编号与材料采购交易的“完整性”认定相关；　③付款凭单月末交给会计部与材料采购交易的“发生”、“准确性”认定相关；　④　会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的账户余额“计价或分摊”、“存在” 认定有关；⑤　由证券部直接支取款项与长期股权投资交易的“完整性”、“发生” 认定有关；⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性” 认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价或分摊”、“完整性”认定相关；7　在公司章程或有关协议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在”认定相关；⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款账户余额的“计价或分摊”、“存在”、“完整性”认定相关。7. ABC会计师事务所20xx年1月12日接受B股份有限公司(以下简称B公司)委托，对20xx年度会计报表进行审计．委派乙注册会计师进行外勤审计，20xx年3月2日完成外勤审计工作．会计师事务所将审计报告日初步确定为20xx年3月15日，B公司3月18日召开董事会，准备3月20日对外公布会计报表。其他相关资料如下：资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收人和净利润的固定比数值分别力0.5%和5％。　资料二：B公司20xx年未审利润表如下： 资料三；B公司在资产负债表日后有如下事项：(1) B公司应收c公司一笔金额较大的货款，在20xx年12月3l日．c公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在20xx年3月 10日，C公司发生火灾，无力偿还公司的货款；(2)D公司在20xx年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损入，D公司已在20xx年IO月通过法律途径索赔。20xx年3月19日，经法院一审判决，D公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。(3)B公司内部审计人员于3月21日发现20xx年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。要求：　(1)请代A和B注册会计师计算确定20xx年度会计报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计帅在20xx年3月11日获知c公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请B公司如何处理?（3)假定乙注册会计师在20xx年3月 19日获知B公司简要赔偿D公司经济损失后，并于3月19日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项．并简要说明乙注册会计师可采用的审计程序，如果被审计单位拒绝注册会计师的建议，并于3月21日正式签

署会计报表注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4)假定乙注册会计帅在20xx年3月22口获知11公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施？ （1)B公司20xx年度会计报表层次的重要性水平按营业利润计算重要性水平＝1250000*0.5%＝6250（万元）　　按净利润计算重要性水平＝197704*5%＝9885.2（万元）　按谨慎性原则，B公司20xx年度会计报表层次的重要性水平6250万元。　(2)事项(1)是在资产负债表日后、审计报告日前发生的第—时段期后非调整事项，虽不影响20xx年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。　(3)事项(1)是在审计报告日后、财务报告公布日前发生的第二时段期后调整事项，乙注册会计师考虑到经济损失重大，认为需要修改财务报表，并与管理层讨论。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给审计单位，注册会计师应当出具保留意见的审计报告，因为8000万元的经济损失虽属于重大，已经超过重要性水平6250万元，但对净利润197704万元不会产生本质影响。　　　审计报告　　B股份有限公司全体股东：　 我们审计了后附的B股份有限公司（以下简称B公司) 财务报表，包括20xx年12月31日资产产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。　 一、管理层对财务报表的责任　　 按照企业审计准则和《x x会计制度》的规定编制财年报表是　B公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、土地和维护与财务报表编制相关的内部拉制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； (2)选择和运用恰当的会计政策：（3）作出合理的会计估计　 二、注册会计师的责任　　 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、 导致保留意见的事项” 所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判

断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　我们相信，我们获取的审计证据是充分，适当的，为发表审计意见提供了基础。　 三、导致保留意见的事项　　 B公司在2007午5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在20xx年10月通过法律途径索赔。20xx年3月19 日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000 万元，B公司决定不再上诉。我们认为B公司该事项在20xx年12月31日已经存庄，属于资产负债表日后事项，应增加其他应付款8000万元，占负债总额的x%。由此增加营业外支出8000万元，占净利润的40％。　 四、审计意见　 我们认为，除了前段所述未调整资产负债表日后事项产生的影响外，B公司财务报表已经按照企业会计准则和(x x会计制度)的规定编制，在所有重大方面可公允反映了B公司20xx年12月31口的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量， ABC会计师事务所 (盖章)　　中国注册会计师： x x x　 (签名并盖章)　中国注册会汁师： x x x　 (签名并盖章)　　中国x x市　20xx年3月21日 (4)该事项是在财务报表提出后发生的第三时段期后事项，乙注册会计师没有义务针对财务报告作出查询。但是注册会计师已经知悉在审计报告日已存在的，可能导致修改会计报告的事实，就应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士解这—情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。8. 根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办鉴证业务和会计咨询服务业务。对被审单位会计报表进行审阅是鉴证业务中的一种，代编业分是会计咨询服务业务中的一种。试对上述两中业务在下表各方面进行比较。并代注册会计师编制对ABC股份有限公司20xx年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审阅，出具的无保留结论的审阅报告。 审阅报告　　ABC股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的ABC股份有限公

司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。　　 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。　 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《x x会计制度》的规定编制，未能在所有重大方画公允反映披审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。　　xx会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师： x x x　 (签名并盖章)　　中国注册会计师： x x x　 (签名并盖章)　　中国x x市　20xx年x 年x 日9. ABC有限责任公司经批准，由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建(丙公司为外方)。根据经批准的协议、合同和章程的规定，注册资本人民币500万元，由出资各方在20xx年8月3l口前一次缴足。甲公司应出资150万元， 占注册资本的30％，其中，房屋、建筑物等出资130万元，土地使用权出资20万元。乙公司应出资150万元，占注册资本的30％，其中货币资金100万元，专有技术50万元。丙公司应出资200万元(折合美元25万元)，占注册资本的40％，其中，进口设备美元15万元，货币资金10万美元。合同约定汇率为1：8．0。ABC有限责任公司的记账本位币与注册资本币别相同。　 甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为150万元，经评估确认价值为130万元． 土地使用权的评估价为35万元，该评估价值已得到投资各方的确认。　 乙公司20xx年6月1日缴存开户银行人民币80万元，出资的专有技术的评估价为50．5万元。 丙公司出资的设备于20xx年7月8 日运抵公司，国家商检部门的鉴定价值为美元13万元，当日汇人ABC有限责任公司开户银行美元10万元，出资当日汇率为1：8.2。　 假定： (1)经出资三方同意，报经有关部门批准，各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理。 (2)经投资各打同意，并由ABC有限责任公司出资者缴付的实物资产和无形资产在20xx年8月l日前办理产权转移手续。(3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于20xx年9月5门完成了外勤工作，现j正草拟验资报告。 要求：根据上述资料代注册会计师X、Y编制“注册资本实收情况明细表”和“验资报告”

的主要内容。 (1)注册资本实收情况明细表如下: （2）验资报告：　　　验资报告　　ABC有限责任公司：　　 我们接受委托．审验了贵公司截至20xx年8月31日止申请设立登记的注册资本实收情况。依照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号———验资》进行的，在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况。实施了检查等必要的审验程序。　　 根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本的(人民币)500万元，由甲公司、乙公司和丙公司于20xx年9月31日前一次缴足。经我们的审验，截至20xx年8月31日止。贵公司已收到甲公司、乙公司和丙公司缴纳的注册资本合计(人民币)肆佰陆拾肆万元整。各股东以货币出资(人民币)160万元，实物出资(人民币)234万元，土地使用权及非专利技术出资(人民币)70万元：其中，非专利技术出资金额占注册资本的比例为1O％。 根据经批准的贵公司的章程规定，乙公司应于20xx年8月31日前缴付货币资金100万元，实际缴付80万元．未按规定缴足金额为10万元；丙公司应于20xx年8月31日前缴付设备120万元(美元15万元)，实际缴付104万元(美元13万元)，未按规定缴足金额为16万元(美元2万元)。　　 本验资报告供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。