（专题1－2） 财务造假分析

v  五、财务造假的手段                     六、造假的预警（模型方法）

v  七、造假的一般识别方法                 八、造假的防范措施

v   

v  五、财务造假的手段

v  1、经济交易造假                2、常规会计处理造假

v  3、关联交易造假                4、非经常收益项目造假

 

虚构交易事项

v  虚构交易事项是最为简单和直接的造假方式，包括虚构交易事实和制造经济业务两种类型。在20##年受中国证监会查处的上市公司财务舞弊事件中，运用此类造假手法的约占40％

v  虚构交易事实通常涉及到虚构销售对象，虚构销售业务，一般还需填制虚假发票，伪造经济合同、银行帐单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证。因此，这类造假不仅违反了会计法规，往往也违反了合同法、税法等重要经济法规。

v  银广夏就是通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构交易事实，虚增巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，20##年5.67亿元。

制造交易事项

v  上市公司通过制造经济业务虚增利润也属于虚构交易事项，这种方式从形式上看是合法的，实质上也是造假行为。

v  案例：世纪星源（000005）1995年以其在建楼宇华乐大厦部分产权，计3061.3万元，抵偿所欠建行深圳分行的16658.6万元的债务，由此产生13597.3万元虚增利润。次年，该公司又以16658.6万元的价格向银行购回同一资产，并将其列作固定资产。在这里，世纪星源通过人为制造两笔交易，既虚增了巨额利润，也虚增了同一资产的价值。

制造交易事项

v  上市公司通过制造经济业务虚增利润也属于虚构交易事项，这种方式从形式上看是合法的，实质上也是造假行为。

v  案例：世纪星源（000005）1995年以其在建楼宇华乐大厦部分产权，计3061.3万元，抵偿所欠建行深圳分行的16658.6万元的债务，由此产生13597.3万元虚增利润。次年，该公司又以16658.6万元的价格向银行购回同一资产，并将其列作固定资产。在这里，世纪星源通过人为制造两笔交易，既虚增了巨额利润，也虚增了同一资产的价值。

====2 常规会计处理陷阱

v  会计制度同任何一种制度一样，都有其局限性。会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。不当使用会计政策主要有以下几种：

v  收入

v  费用

v  使用不当的股权投资核算方法

v  随意变更会计政策

1、使用不当的收入确认方法

v       根据会计惯例，收入的确认应当在收入的赚取过程已经完成和交易已经发生之后才予以确认和记录，但上市公司的管理层常常通过错误使用会计原则以虚增销售收入。

v  主要的方法有：

?  完工百分比法的不适当运用，

?  提前开具销售发票

?  在存在重大不确定性或者仍需要未来提供服务时就确认收入。

2、使用不当的费用确认方法

v  合理确认费用的关键在于区分支出是资本化还是费用化，以及在费用变化时应如何提取和摊销。上市公司往往采取不合理的费用确认方法以达到少记期间费用，虚增当期利润的目的。

v  方法包括：

v  不恰当的将借款费用资本化、即借款费用计入所购置、建造的相关资产成本；

v  研究开发费用资本化；

v  递延当期费用；

v  潜亏挂帐等。

3、使用不当的股权投资核算方法

v  长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。在权益法下，如果被投资单位出现亏损，则投资企业必须按照投资比例确认投资损失，而成本法则不必。

v  一些上市公司在选择股权投资核算方法时，出于虚增利润的目的，对出现亏损的被投资单位，虽然应该采用权益法核算但却采用成本法核算。对出现盈利的被投资单位，虽然应该采用成本法核算但却采用权益法核算。

4、随意变更会计政策

v  现行会计制度允许会计人员在进行某些会计核算时，有不同方法和原则（统称为会计政策）可选择，比如固定资产折旧（加速折旧法或直线法），存货计价（先进先出法或后进先出法），四项准备的计提比例等。根据一致性原则，会计方法一旦选定以后，各期应保持一致，不得任意改变。

v  实务中，上市公司往往为了调控利润任意改变会计方法。

======3  关联交易陷阱

?  关联交易概述         商品销售与劳务提供     托管经营

?  转嫁费用负担         转让、置换和出售资产   股权投资和转让

? 

基于体制和历史原因，我国的上市公司与其母公司、集团公司内部的其他兄弟公司、联营公司之间存在千丝万缕的关联关系。据统计，截止20##年4月，沪深两市公布年报的1018家A股上市公司中，发生各类关联交易行为的946家，占样本总数的93.2％；而20##年全年上市公司共披露关联交易达1746笔，涉及金额1876亿元。

五种关联交易

司通过调低上市公司应缴纳的管理费，或者承担上市公司的管理费用、广告费用、宣传费用、退休人员费用，甚至退回以前年度收取的有关费用等方式，来达到提高上市公司盈利水平的目的。

4）转让、置换和出售资产

v  上市公司将不良资产和等额债务剥离给母公司，避免不良资产经营带来的亏损和降低企业的财务费用；非上市公司以优质资产置换上市公司的劣质资产；上市公司将闲置或不良资产高价出售给非上市公司；非上市公司将一些盈利能力较强的优质资产廉价出售给上市公司。

5）股权投资和股权转让

v  上市公司同关联方进行股权投资和股权转让，将亏损的子公司高价转让给母公司及其关联方。这样既可以甩掉包袱，减少经营亏损，又可以产生投资收益，虚增利润。

=======4  利用非经常性收益

v  非经常性收益包括：处置资产收益、股权转让收益、债务重组收益、诉讼胜诉、费用减免、税收减免、利息减免、财政返还和补贴收入，新股申购冻结资金利息收入等。对于一个正常生产经营的企业来说，非经常性收益在利润总额中所占的比例应极小。但在当前我国证券市场上，相当一部分上市公司依靠非经常性收益弥补主营业务带来的亏损。

v  非经常收益和关联交易往往相关，而且一般是在会计年度即将结束时突击确认。

1） 出售、转让和置换资产

出售、转让和置换资产本身是企业优化资产结构、实施战略重组的重要手段。然而，如果这种出售、转让和置换价格不按市场规则运作，就可能成为操纵企业利润的最简单、最直接和最有效的方法。因此，出售、转让和置换资产往往成为企业报表造假的常用方法。

2） 债务重组

v    债务重组是指债务人在发生财务困境的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

v  对于上市公司而言，债务重组往往会产生巨额的重组收益，但债务重组产生的收益是一次性的，如果企业不能以此为契机改善经营管理，仍将难逃破产的命运。对于业绩欠佳的上市公司来说，债务重组往往是其利润操纵的主要手段。

3)地方政府的援助

v  越权给上市公司税收返还政策，直接给上市公司提供财政补贴；通过一些手段对上市公司拖欠银行的利息予以核销减免。这种地方政府的援助成为许多亏损上市公司改变盈亏状况的重要手段。

七、造假的识别

v  可以通过以下简易方法将上市公司财务报表中的泡沫成分剔除,达到把握上市公司财务状况的目的:

v  1.看公司利润表结构是否异常。

v  公司的盈利能力应主要看它经常性业务的盈利能力。

v  如果一家上市公司主营业务利润或营业利润比较小或者出现负数,而其利润总额较大或为正,那么说明该企业的主要产品和服务已不能盈利或微利,利润是靠营业以外的活动产生的。这样形成的利润很不稳定。

v  目前上市公司存在很严重的介入股票市场的问题,

v  例如某上市公司20##年中期报告中,委托理财收入就高达3,600万,而非经营收入是7,000多万,就是如此巨大的其他收入使其保持中报微利,而主营业务的利润实际是亏损。

v  在目前股市变化较大的情况下,不能期望这样的企业可以保持如此高的投资收益。所以在分析报表时,遇到这样的情况要提高警惕。

v  2.将公司利润表中的净利润与其年报和中报“主要财务数据”一栏的“扣除非经常性损益后的净利润”进行对比。

v  如果后者不到前者的一半,说明企业主要依靠非经常性的业务,而不是靠经常性业务活动。这样的利润水平在可预见的未来是否能继续维持值得怀疑。

v  比如,1999年在深交所上市的某公司,净利润为人民币11,900万元,而其扣除非经营性损益后的净利润却为-881万元,即经常性业务亏损将近12800万元人民币,其前景堪忧。

v  3.将公司的利润和现金流量进行对比。

v  如果一家公司利润表显示其营业利润水平不错,但是现金流量表中的经营活动产生的现金流量净额为负值,说明公司虽然有营业利润,但是营业利润的泡沫嫌疑比较大。

v  这是因为企业的商品一旦发出,获得收取货款的权利(会计称之为应收账款),便可以在利润表中实现利润,而不是在收到现金的时候才确认利润。应收账款如果不能及时收回,公司就会“现金贫血”,利润泡沫最终将消失。

v  对应收账款和其他应收款急遽增加的企业要提高警惕,根据实际情况来分析其泡沫成分的多少。

v  4.公司的销售和利润是否呈上升趋势。

v  可以通过比较本年度和上一年度的主营业务收入、利润总额和净利润来发现。

v  公司的成长性非常重要,在一个竞争的市场环境中,公司停止了成长的步伐,就意味着退步。

v  注意处在高增长期的企业的费用增长,借贷能力等情况。

v  处于高增长阶段的公司,对资源的需求很大,如果有充足的资金通常不会有太大的风险。

v  如果费用控制很好,特别是对应收账款的良好控制,可以说这个企业具有很好的前景。

v  5.关注招股说明书的包装色彩。

v  特别注意准备或者刚刚上市的公司的招股说明书中的财务报表的“财务包装”色彩通常比较严重,导致上市前和上市后业绩差别很大。

v  6.关注“其他应收款”。

v  其他应收款的数额巨大,那么投资者要特别当心。

v  因为某些上市公司有可能将资金融通给其第一大股东或者其他关联方,而且通过其他应收款出账往往意味着其他单位无偿占用上市公司的资金,这样就侵害了该公司其他股东的利益。

v  这种现象在我国的上市公司中比较多,报表使用者要结合报表附注中对其他应收款的披露来具体分析,并提高警惕。

v  7.关注合并报表和关联方交易的披露。

v  需要注意,合并利润表中主要项目与母公司报表数据之间的差异程度反映了母公司对关联方交易的依赖程度:

v  如果母公司的营业收入大于合并报表的营业收入,说明母公司主要依赖关联方交易;

v  如果母公司的投资收益大于合并报表的投资收益,则说明母公司盈利的“本事”也要靠对集团内部的投资。

v  8.关注利润表中“投资收益”和现金流量表中“分得股利或利润所收到的现金”项目之间的差异。

v  如果前者大于后者,可以基本上将双方之间的差额认为是企业投资收益的不可支配的部分。

v  当然,由于两者之间的差异还受收回投资所收到的现金与投资成本以及债权投资收益的确认等因素的影响,上述分析不是十分准确。

v  但是这是必须提高警惕的部分。

八、如何防范财务造假

 

 

2、 上市公司造假防范体系

 公司层面   管理者      内部控制（内部审计）

外部审计   CPA 合理承当审计责任  提高识别造假报告的能力    引进同业互查制度

 监督和司法部门        证券监管的力度和效率      惩罚力度   加强对外部审计的监管

教育层面       学校课程教育      职业后续教育    改进执业证书资格考试制度    诚信教育

 

  

第二篇：20xx年安徽高考数学试题分析及20xx年复习计划 蚌埠铁路中学 李大中

20xx年安徽高考数学试题分析及20xx年复习计划

蚌埠铁路中学 李大中

一、20xx年安徽高考数学试题分析

20xx年是我省实行新课程标准后的第一个高考年。与前三年相比，数学试卷有如下特点：

1：试卷稳中有变，变中求稳。尽管是新课改的第一年，但试卷结构整体与前三年大体相同，特别是后六大题题型保持稳定，也与当年各地的模拟试题题型相似，试题由易到难，体现高考中的人文关怀精神，有利于考生稳定情绪，顺利作答，消除恐惧；但也有变化，如最明显的就是选择题、填空题数量上的变化。这无疑增加了试卷难度。而且文科大题不考概率，而是考统计，多少有点出乎意外，理科则增加了极坐标和参数方程的内容。选修内容的考查，理科约占总分值的33%；文科选修约占总分值的23%，完全符合《考试说明》的要求。

2：立足基础，考查基本技能。试题在考察数学基础知识时既全面又突出重点，注重学科的内在联系和知识的综合性，没有刻意追求知识的覆盖面，强调在知识网络交汇点处设计试题，试卷对数学基础知识的考查达到了必要的深度。例如：理科第2、4、5、7、9、10、12、14、15、20、21等题，文科第2、9、10、13、15、19等题均有体现。试卷全面考查了考试说明中要求的内容，对于教材中各部分都有所涉及。同时对高中数学的主干知识如函数、三角、不等式、直线和平面、圆锥曲线、概率统计、数列等仍然作为考试的主要内容，而解答过程更是注重通性通法，没有偏题怪题。部分试题设计了一题多解, 显示了一定的灵活性，给不同层次的考生以更多的展示思维的空间。例如理科第16、18、20、21题和文科第16、18、19、20题。

3：强化主干，注重思想方法，文理科数学试题均覆盖了高中数学中的主要知识点，突出了对主干知识的考查力度。选择题和填空题具有较大的覆盖面，解答题则沿袭了多年的传统做法，体现了平稳过渡的精神。重要思想方法考察到位，如数形结合思想（理科第2、4、6、7、8、10、11、15、16、20题，文科第3、8、10、14、15、16、18、20题）；分类讨论思想（理科第4、10、15、17、19、21题，文科第13、15、17、21题）函数与方程思想（理科第1、5、9、14、16、19、20题，文科第5、7、9、11、14、16、18题）等。试卷在考查知识时注重

通性通法，淡化特殊技巧，试卷有效地考查了考生对中学数学知识中所蕴涵的数学思想和方法的掌握程度。

4：注重对能力的考查。今年安徽高考数学试卷很好地遵循了“以能力立意”设计试题，考查考生对知识的理解和应用，尤其是综合和灵活的应用，以此检测考生将知识迁移的不同的情景中去的能力，从而检测考生理性思维的广度和深度，以及进一步学习的潜能。例如，文科第10小题，看似是一道概率题，但考的却是几何性质，完全可以不用计算，只要认真观察思考，不难解决。 5：注重对数学应用的考查，体现新课程标准的理念，发挥试题的导向作用。理文科的第17题分别以甲型H1N1流感和良种培育为背景，都考了应用题，试题贴近生活，背景公平，难度适中，有现实意义，能很好的引导考生自觉地置身于现实社会的大环境中，关心数学问题，促使考生在学习和实践中形成和发展数学应用的意识。有利于推进课程改革和素质教育的深入实施。

二、教学存在问题分析

1：高考动向把握不足。明年是新课改的第二年，高考有没有变化？有哪些变化？确实没有底，这需要多学习，多交流，多研究。个人要多研究，备课组内也要多交流、讨论。

2：教学与练习不平衡。要讲练结合，有适当的练习。课堂上不能一味的老师讲，每节课都要有学生练习的时间，也可以在规定的时间内练习，老师及时批改、订正。每周测验一次。对考试情况要进行深入、细致的进行分析，及时反馈给学生，以期改正。

3：老师学生交流不足。要定期与学生沟通、交流。及时指出其作业、测验中的错误，了解产生的原因，看看是否具有共性，以强化其对数学概念、定理公式等的理解。

4：学生对错误认识不足。许多学生不能正确认识考试中的错误，通常都认为是自己的粗心导致的，且对此不以为然，对此老师要认真对待，具体分析，不可大意。

5：老师自身的学习不足。要多研究高考题及高考的动向，研究试题的内在联系，研究课本等，从而更好的指导教学。

三、复习策略和阶段复习计划

1：认真搞好三轮复习。复习要全面回顾知识，构建知识网络，注重基础，注重基本思想方法，注重能力的培养，在培养学生思考问题的习惯上下功夫。 2：突出重点，通法为上， 在重视“三基”的基础上，复习应该系统把握知识的内在联系，加强章节综合。突出通法和基本方法。舍弃偏、难、怪，淡化特殊技巧。 3：精心选择近几年的高考数学试题作为典型题进行分析、训练，加强审题方法、解题思路、解题技巧的指导和总结，加大练习力度（精练、巧练，防止低层次的重复练习），及时反馈、矫正，使学生解题能力落实到位。

4：紧扣课本，课本是高考复习的根本，是高考命题的源泉，因此教材的作用不可忽视！

5：注重对基础题的训练。我校学生大多基础较差，而高考中基础题占大约70%多，因此平时作业、训练时，选题要恰当，不要出太难的题，效果不好而且会打击学生的自信心。

6：在保证质量的同时尽快结束一轮复习，文科在十二月要进入全面复习，理科在一月前结束一轮复习。此后进行二轮复习，明年三月进入三轮复习，五月三质量检测后用十天左右的时间回归课本，总结、归纳课本上的重要知识点等。

20xx年安徽高考数学试题分析及20xx年一轮复习计划

蚌埠铁中数学高三备课组

20xx年安徽高考数学试题从整体看，贯彻了“总体保持稳定，深化能力立意，积极改革创新”的指导思想，试卷内容上体现新课程理念，贴近中学数学教学，坚持对基础知识、基本技能以及数学思想方法的考查。在保持稳定的基础上，进行适度的改革和创新，同时题目平和、无偏怪题，难度控制理想，最后两题对学生的能力有较高要求。有较好的梯度和区分度，有利于高校选拔；坚持重点内容重点考，考潜能，考数学应用，在“知识的交叉处命题”有新的突破，反映了新课程的理念，试卷注重对常规数学思想方法以及通性、通法的考查，注重认识能力的考查，注重创新意识，稳中求新，新中求活，活中显能力。

1、试卷结构保持稳定

今年的数学试题继承20xx年形成的模式，试题在题量上、题型分布上仍保持不变，各种题型个数没有发生变化，选择题仍为10道，50分；填空题仍为5道，分值为25分；解答题仍为6道，分值为75分。选择题、填空题、解答题的

分值比例为50：25：75。

2、体现新课程标准的理念，很好的发挥试题导向作用

20xx年安徽省数学试题围绕着新课程标准中的内容主线、核心能力、改革理念进行命题，有利于推进课程改革和素质教育的深入实施。例如理科卷的第

(7)(8) (11)(14)题,文科的第(9)(11)(13)(14)（18）题。对三视图、算法框图、参数方程、全称特称命题的否定以及统计等新增内容进行了充分的考查，两份试卷在充分关注新增内容的同时，对传统内容的考查也作了适度的创新。例如理科第（21）题和文科第（21）题，改革了传统数列呈现形式，充分考查了考生采集和处理信息的能力，体现了新课程标准的理念。

3、立足基础，突出主干

命题把重点放在高中数学课程中最基础、最核心的内容上，充分关注考生在学习数学和应用数学解决问题中必须掌握的核心观念、思想方法、基本概念和常用技能。对基础知识的考查主要集中在小题上，具体知识点分布在集合、复数、向量、直线与圆、数列、函数图像、函数性质、线性规划、三视图、概率、算法框图、三角函数、圆锥曲线性质、二项式等内容上，而且小题的考查直接了当，几乎都是直接考查单一知识点，试卷对中学数学的核心内容和基本能力，特别是对高中数学的主干知识进行较为全面地考查，六道大题仍然考的是函数、数列、三角函数、立体几何、解析几何、概率统计、导数这些重点知识。注重了知识之间的内在联系，重点内容重点考(如文科20题函数导数与三角函数结合考查；21题数列与解析几何相结合)，没有片面追求知识及基本思想、方法的覆盖面，反映了新课程的理念。

4、文理差别进一步拉大

今年的试题文理科完全相同的试题共有4道，选择题10道题中有3道题完全相同、填空题5道中有1道题完全相同，其中填空题11题文理均考查命题否定，但内容不一样，解答题6道中仅有两道文理同根。因此今年文理科数学试题仍保持一定的差别，而且难易程度进一步拉大，以兼顾到文科考生的实际状况。

5、试题难度适中，层次分明

20xx年安徽高考数学两份试卷难度适中，层次分明，充分体现文、理科考生的特点，适合安徽考生的实际情况，有助于素质教育的深入实施。试卷在三种题型中体现出明显的层次感，选择题、填空题、解答题，层层递进。试卷的入口题和每种题型的入口题较好的把握了难度，对稳定考生的心态、正常发挥水平有

较好的作用。试卷对较难的解答题利用分步给分的设计方法，在化解难度的同时，又合理区分不同层次的考生。试卷很好的控制了较难题的比例，较难题基本集中在每种题型的最后一或两题，约占全卷的20%。这种多题把关的方法，既很好控制了难度，又正常发挥了考试的选拔功能。

总之，20xx年安徽高考数学文、理两份试卷，遵照高考考试大纲说明的要求，从题型设置、考察知识的范围等方面保持稳定，考查高中数学基本概念、基本技能和基本方法等数学基础知识，突出三基，强化三基的同时，突出了对学生能力的考查，解答题实行了分步把关，层层递进，让不同层次的同学都能展示自身的综合素质和综合能力，实现了较理想的难度、信度、区分度和效度。是既有利于高校选拔人才，又有利于高中数学教学，更有助于素质教育的深入实施的好试卷。在目前的经济社会大背景下，该试题无疑是成功的。

复习策略及备考建议：

1、结合课本研究《考试说明》，练好基本功；

2、模拟训练与反思纠错紧密结合，如先回顾课本，做节后习题，再依据手头所定资料进行系统复习、练习，对于学生做错的可叮嘱其抄下或剪下做成纠错本，并用红笔订正；

3、注意通性通法，淡化特殊技巧。如用“函数与方程”指导解题，特别是在数列、解析几何中，注重用方程组、判别式及韦达定理等解题，讲一题通一片；

4、加强高考真题的研究与练习；

5、关于新增内容的几点想法：

（1） 近几年，新增内容如三视图、程序框图、条件概率、极坐标与参数方

程等均或多或少有所体现，分值基本在20到25分左右，不会过多；

（2） 不要过难，但可增加一定的灵活性。如程序框图中可变换问题形式及

背景等；

（3） 考纲中提到：“能进行极坐标系与直角坐标系的互化”，所以互化可能

会成为考点之一；

（4） 考纲中对于数学能力增加了“数据处理能力”，所以对于学生的收集整

理数据及对数据的分析判断能力要加强培养。

6、具体在制定复习进度上，理科基本控制在每周三到四节课程内容，而文科基本在每周两到三节课程内容。