虚假财务报告的成因及解决对策
目录
摘要 .................................................................................................................................................. 3
一、虚假财务报告现状现阶段 ....................................................................................................... 3
二、虚假财务报告成因的分析 ....................................................................................................... 3
(一)利益驱动导致 .................................................................................................................... 3
(二)会计人员职业水平不高 .................................................................................................... 4
(三)内部控制不完善 ................................................................................................................ 4
(四)监督机制不完善 ................................................................................................................ 4
三、案例分析 ................................................................................................................................... 5
（一）、案例简介 ..................................................................................................................... 5
（二）、虚假细节 ..................................................................................................................... 5
1．提前确认收入 ............................................................................................................. 5
2.伪造承兑汇票 ................................................................................................................ 6
3.暗渡陈仓 ........................................................................................................................ 6
4.重复记录旺季销售收入 ................................................................................................ 6
四、虚假财务报告的防范措施 ....................................................................................................... 7
(一)加强相关人员的职业道德教育 ........................................................................................ 7
(二)健全现代企业经营制度完善公司治理结构 .................................................................... 7
(三)完善公司治理结构 ............................................................................................................ 8
(四)健全、完善监督机制 ........................................................................................................ 8
四、总结........................................................................................................................................... 8
参考文献........................................................................................................................................... 8
摘要
当前,虚假的财务报告已经成为了全球经济范围内最严重的问题之一。在我国,改革开放以来,由于中国特色社会主义的市场经济的飞速发展,市场的生存环境也越来越恶劣。一个企业想要牢牢保住自身的市场份额,单单依靠品牌、资金、科技等已经远远不够,其财务管理就显得越来越重要。但现实中,大量企业内部的财务管理存在着管理漏洞以及对财务严重虚报的非法行为。本文通过对这一现象的现状以及成因进行分析,提出了相关措施。
关键词：虚假财务报告;内部控制;
公司治理结构在我国,改革开放以来,由于中国特色社会主义的市场经济的飞速发展,市场竞争越来越激烈。一个企业想要牢牢保住自身的市场份额,单单依靠品牌、资金、科技等已经远远不够,其财务管理就显得越来越重要。企业为了获取利益,不惜捏造虚假的财务报告。
一、虚假财务报告现状现阶段,
我国各大企业都在努力提高自身的竞争力。而从中出现了许多严重的经济管理漏洞,“虚假财务报告”就是一个严重的问题。而这一现象的出现通常是因为企业主要负责人出于主观因素而违背了该企业的有关规定,并没有客观真实地进行企业资金的统计和报账。这样既造成了大量资金无故浪费,从而干扰企业的生产,而且对企业内部的财务管理造成紊乱,对企业本身的经营和发展有严重影响。
二、虚假财务报告成因的分析
虚假的财务报告从出现的原因来看,我们将其进行分析并主要从内因以及外因来列举。
(一)利益驱动导致
可以说,财产报告问题出现的根源是为企业内部牟取不义之财,也就是说是利益的驱动。就我国现阶段的市场经济状况而言,在提供虚假财务报告的一方和其当事的一方的利益得失之间,有着千丝万缕的联系。有时候,当双方之间的利益发生分歧甚至冲突时,对相关财务负责报告的相关部门就成为了关键。通常,财务报告的部门一方面为了保障自身的既有利益,同时另一方面又不得罪另外两方的任何一方,会擅自对财务的报告进行更改,擅自增减或者弄虚作假,这样一来,并不能真实、客观反映实际情况的虚假财务报告就对其使用者产生了蒙蔽效应。 在跟财务报告息息相关的利益中,首先不容置疑地处在最重要位置的是企业的整体利益。这样一来,部分企业通过对财务报告动手脚来对投资方、债权方和政府官方进行隐瞒和欺骗行为,来维护和保障自身所有的利益。
另外一种就是对于企业内部个人的利益。企业的管理和决策层为了获得多方面的资金和利益来源,他们选择了凭借自身所具有的地位、权力等操纵了相关财务人员,使其帮助自己弄虚作假来制造虚假财务报告。而财务人员面临着一个两难的
境地一方面提供虚假的财务报告会造成他们违法乱纪,影响自己的前途;另一方面如果拒绝接受负责人的命令,那么他们在公司的地位和职务也就岌岌可危。
(二)会计人员职业水平不高
说到导致虚假财务报告原因的原因之一,可以说就是相关工作人员本身的职业水平,它同时也是影响一家企业在财务和会计方面工作质量的一个决定性因素。从实际情况来分析,不难发现,有些会计人员并没有提高自身的自觉,甚至并不重视学习,这样一来客观上使财务核算以及财务报告有失准确。
在很长一段时间内,社会和企业主要把注意力放在了对会计人员在财务方面知识以及能力的培养和挑选,相对地,没有注意会计人员的思想认识和职业操守等方面,因此,在会计的专业课程教育体系中专业技能成为了重点,导致了大部分会计拥有较强的专业知识以及职业技能,却没有与之相对应的道德水平以及思想约束力来约束他们的行为。他们有时会为自身或者企业内部的小团体牟取不正当的经济利益,而无视相关的法律法规、违背自身操守和良知来服从上级领导负责人或有需要的客户来进行弄虚作假,更有甚者,居然主动请缨来制造虚假的财务报告,获取自身利益和企业高层的赏识。
(三)内部控制不完善
企业的财务会计部门工作人员的行为通常是由该企业治理的结构来确定的,如果企业内部没有一个相对健全和完善的监督控制体系,那么就容易忽视对于防范由会计所带来的风险以及内部的控制,这样一来,管理层的高层领导负责人就容易钻空子,对命令会计人员进行虚假财务的报告成为了可能。股份有限公司的股东通常是一些自身游离于公司企业之外的投资者,一方面他们不可能时时刻刻来监督所投资的所有公司内部的财会人员,对公司企业内部财务资金的流动情况知之甚少;另一方面,公司企业内部的经理由于其利益是相对于公司决策层而独立的,他完全可以有机会依靠财会部门的假账而从中捞一笔油水。那么企业就要有一个相对完善并且能独立发挥对财务部门监督职能的内部控制机制,并且不被企业中部管理层压制,这样才能保证监督结果客观公正,否则,这个控制机制在实际使用的权力上就会被架空。
(四)监督机制不完善
由我国的《注册会计师法》规定,依法监管和指导注册会计师在各个地方所成立的协会、对注册会计师本人以及其事务所的应该是省级的财政部门。但是实际上,省级及更高级的财政部门通常将工作重心和精力放在了对于公共财政预算体系的建立和健全上,而地级市等相较于省级更低的财政部门又无权过问,导致了社会全体的监管不力。
相关的审计机关对于会计师事务所拥有的职能仅限于建议权,至于执行则是完全帮不上忙。一般出现了问题,审计机关会给财政部门,之后就是由于各种理由最终不了了之了。
三、案例分析
（一）、案例简介
四川长虹始创于19xx年，其前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一。然而从数年前开始，长虹就陆续爆出财务丑闻。20xx年3月5日《深圳商报》披露了长虹在美国遭遇巨额诈骗的消息：长虹20xx年出口彩电近400万台，其中有300多万台是由美国APEX公司代理出口的，这家公司拖欠了长虹的货款，使长虹彩电数亿美元可能无法追回。四川长虹立即给予否认，称“传长虹在美国遭巨额诈骗”纯属捏造，当时有人质疑长虹外销急剧增长和应收账款急剧增长的背后存在“提前确认收入”可能。20xx年3月25日，四川长虹公布20xx年报显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为－29.7亿元，这是自要求编制现金流量表以来（19xx年），长虹经营性现金流首次出现负数。长虹的这份年报披露了这样的一个事实：截止20xx年底，长虹应收账款仍高达42.2亿元，其中APEX公司欠38.3亿元（4.6亿美元）。事实上，审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX风险，长虹巨亏预告后，股价几度跌停，投资者损失惨重。
（二）、虚假细节
通过多方的证据和分析，可以看出长虹公司舞弊的主要方法为多计应收账款：由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；或者应收账款少提或者不提备抵坏账，导致应收账款变现价值和相关资产虚增。长虹公司多计应收账款的渠道主要为以下四个：
1．提前确认收入
自20xx年以来，长虹应收账款余额直线上升。与此同时，主营收入在20xx年虽有起色，但远远不如应收账款增长的快。长虹20xx年收入和利润增长主要得益于出口收入的猛增，据长虹执行副总裁李克兴称，20xx年出口开始迅猛增长，从20xx年的1.04亿美元猛增到7.8亿美元。对于应收账款余额增长过快的问题，长虹电子集团董事长兼总经理倪润峰作出这样的解释：长虹是20xx年开始与APEX合作的。他坦承现在由APEX中介出口的资金确实有四成没有收回，但按惯例，与海外中介企业合作，一般会有二至六个月的还款期，APEX尚未偿还的四成资金中绝大部分仍未超过信用付款期限，而且还有支票担保。这一事实表明长虹计入财务报表的利润中有很大一部分是未确认的收入，也就是应收账款。提前确认的收入不一定能在将来实现，这样是有很大风险的，也就构成了账实不符。
2.伪造承兑汇票
有举报材料称，19xx年四川长虹的财务报表显示，该年度应收商业承兑汇票71份，共计22.5亿元，均为四川长虹作假的结果。在19xx年四川长虹财务报表大额应收票据列示表中，高达4.658亿元的上海英达商业公司商业承兑汇票事实上是上海英达商业公司应四川长虹要求开具，但是上海英达没有提过货，也没有销售和入库，也不是预付款，公司多次向四川长虹讨要未果，也没有给出不予归还的解释。此外，在四川长虹19xx年的财务报表中，显示其对重庆百货大楼19xx年末的应收票据为6.658亿元。而在当年重庆百货自己的财务报表中，应付票据仅为9494万元。两家上市公司的财务数据完全不相符。事实证明：四川长虹多次通过几个大的代理商通过虚假提货和虚假财务记账的方式将销售收入虚增了数十亿元。
3.暗渡陈仓
长虹的一家子公司长虹新艺的所有实物资产、货币资金、存货以及固定资产共计1600万，长虹向长虹新艺投资1个亿，长虹新艺实际收到8000万，长虹新艺拿着这8000万去购买固定资产，或者变成存货、货币资产，总共只有1600万，6400万资本金去向不明。长虹向长虹新艺投资1个亿，损失了8400万。长虹新艺有8000万的应收帐款，但长虹20xx年报中，在关联方应收应付款余额项中指明：长虹对长虹新艺无应付帐款。大量的银行贷款、货币现金就是通过这些子公司以应收帐款的形式，转移到第三者手中，然后再把子公司倒闭。子公司因为对其资料公布的要求没有上市公司严格，隐蔽性高，就成了暗中转移资金的目的地。长虹公司通过应收账款，巧妙地将货款转移至子公司，再利用子公司隐蔽性好的特点进一步将资金转走，最后银行债权追索无门，而长虹来自子公司的应收帐款则不断上升。
4.重复记录旺季销售收入
四川长虹19xx年度销售收入账务截止日期实际为19xx年1月31日，将19xx年1月1日到1月31日春节销售旺季近20亿的销售收入计算到了19xx年度，这20亿彩电销售增值税#5@p的票面开票日期均为19xx年12月31日。但是这部分销售收入在19xx年度以变通的方式再度被计入年报。四川长虹19xx年年度财务报表显示，会计年度为公历19xx年1月1日至12月31日。但据举报材料称，19xx年长虹再次如法炮制，将19xx年1月的部分旺季销售收入计入19xx年年报。湖南邵东工业品集团公司在国家某行政机关处备案的《长虹公司98返利及代理费结算表》显示，四川长虹19xx年的会计年度截止至19xx年1月10日。这样一来，原本的收入被重复计入财务报表，自然导致销售收入和利润上升。舞弊是市场中难以根除的顽症，企业经营总是伴随着财务舞弊。从我国虚报巨额利润、欺骗投资者的琼民源案件，编造子虚乌有暴利故事的“银广夏陷阱”，三年内收入剧增3300倍的格林柯尔神话，到美国安然公司、世通公司、施乐公司等财务造假经典案例，上市公司舞弊的丑闻比比皆是。这些案例给人们带来了很大
的危机感，也使得公司治理和规范尤为迫切。四川长虹“财务门”事件告诉我们：公司财务治理需要更完善的监督和保障，造假带来的是一时的暴利，但却会损害大众的利益，舞弊者自身也终难逃法网。公司首先需要建立健全财务制度，完善现行的财务核算制度、会计准则及内部控制制度：健全的内部控制制度能有效防止财务造假与舞弊，从而保证财产资料的合法、真实、完整；其次要完善公司治理结构：上市公司应建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制，建立严格的会计核算制度，内部正规管理；最后应加强社会监督，建立健全监督体系：企业内部需建立起合理、科学、有序的财务约束机制，同时，外部各主管财政机关、各审计机关应根据相关法律法规对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，加大监督检查力度，对违规行为严惩不贷。治理上市公司的财务造假行为，并非可以一蹴而就之事，而是一场持久战。长虹的案例只是冰山一角，在看不见的角落里，或许还有更多的舞弊事件。由此可见，提高董事会治理公司水平，维护市场诚信，加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。唯有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。
四、虚假财务报告的防范措施
(一)加强相关人员的职业道德教育
要提升我国在财务和审计等部门的相关工作人员在思想认识和职业道德素养上的整体水平,就必须对其进行培训、加强教育。一方面,我国在现阶段为了使财务会计等部门的发展能与国家经济在体制上的一系列变化和我国社会主义市场经济在飞速发展上所提出的要求相符合,因此,在财务会计体系里进行重大的改革,推出了相应的法律法规。明确规定了在企业的财务部门中,应该有一个对行为的规范作用,并且强调了财务会计方面人员对于企业经济方面所具有的监督和核算两个方面的重要性,同时要提高会计人员遵纪守法的自觉性。另一方面,在对财会人员关于专业素质和业务技能的教育方面,确保企业财务报告的整体性和真实性,不弄虚作假,就成为了会计人员基本的专业素质之一。由于我国在20xx年加入了世界贸易组织(WTO),因此,我国的企业以及其财务经济方面也会逐渐走入世界市场,而针对这一方面,国内企业内部财务部门的会计人员也必须不断加强自身的专业知识和技能素质,而且应该意识到自己所代表的是中国企业的整体信誉形象。此外,不仅要在专业方面培养,还应该在思想道德认识方面提高先进性。而确保会计人员自身有着高度的职业操守则是确保杜绝虚假财务报告的重中之重。
(二)健全现代企业经营制度完善公司治理结构
企业本身在经营机制上要灵活转换,要有科学的管理、决策和监督体系,内部要有可操作性较强的激励和制约手段,这样才能在真正意义上建立起存在于现代的公司。主要维护股东利益、实现股东价值最大化,是公司治理的价值取向和目标所
在。公司治理结构必须有利于保证股东权利的享有和行使,而要实现股东权就必须切实落实股东(大)会的权力。股东会应切实享有选择董事的权利,加强对董事(会)的监督制衡;坚持股东选任监事、监事(会)对股东会负责的制度;落实股东(会)对公司重大问题的决策权等。将股东的盈利与企业的利益、个人的利益有机地联系起来,并对相关主体所盈的利进行相对的均衡,尽量达到利益的有机平衡,以此来尽量避免会计人员对于财务报告方面的弄虚作假。
(三)完善公司治理结构
首先要将产权进行明确化,企业好将相对正式的公司法人治理制度以及相对完善、健全的内部控制手段,进而保护资产的安全性以及完整性,在经营和财务方面的关系也能有一定的保障,整体能提高企业运作的效率以及所带来的经济方面的收益。完善的内部控制还能够披露企业财务信息、有效遏制弄虚作假等。
(四)健全、完善监督机制
现阶段,我国在财会体现的整顿、治理和统一等方面存在的问题仍然有很多,需要一步步地采取措施来健全和完善。而在健全和完善的过程中,要保证在政府方面、内部会计方面以及政府等三个方面的监督力度。尤其在内部会计方面建立一个相对健全和完善的监督机制,早日使其本身应有的作用发挥出来。此外,对于注册会计师也要有一个相对健全的审核制度。而对于所有的监督部门,在协调方面也要进行一定的处理,发挥其最大的作用。为了避免企业为了自身利益而进行虚假财务报告的行径,应该迅速组织并成立起一个资本市场,来对目前所涉及到的企业进行一个统一管理。
四、总结
虚假财务报告的成因可以从许多方面分析,但主要在内因和外因方面,企业内部和社会各界都要发挥其监督职能,杜绝企业内部出现虚假财务报告的现象;同时也要加大对虚假财务报告的查处力度,从源头处净化市场的整个秩序。促进我国社会主义市场经济又好又快地发展。
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