虚假财务报告的特征与甄别

虚假财务报告的特征与甄别

暨南大学 周娅 510632

摘 要

随着资本市场和证劵业金融市场的发展，无论在国内还是在国外，虚假财务报告已经成为一个严重的经济问题和社会问题。从近些年呈现出的虚假财务报告的表现形式和种类、规模、频率，不仅反映出我国行业监管力度、法规制度上存在着不完善，而且更体现出了加快我国诚信体系建设的必要性，使诚信深入人心，软硬兼施才能使预防虚假财务报告的发生取得实质性效果。虚假财务报告的产生有客观原因，更有很多主观的人为因素。本文通过对虚假财务报告涵义的界定并对虚假财务报告和财务报告舞弊做出区别，同时对虚假财务报告的成因及危害作简要陈述，对虚假财务报告的特征做总结归纳，并区分法律上和会计上对虚假财务报告的鉴定标准，最后从虚假财务报告甄别的主体、步骤、环境、方法四个方面来阐述怎样甄别虚假财务报告，使财务报告能够客观真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

关键词：虚假财务报告 财务舞弊 甄别

I

False financial report features and screened

Abstract

As the capital market and card is industry development of financial market, both at home and abroad, false financial report has become a serious economic and social problems. In recent years the from false financial report shows the manifestation and the type, size, frequency, not only reflect our industry supervision, regulations system is not perfect, and there more embodies the acceleration of China's credit system construction necessity, make the integrity and thorough popular feeling, carrot and stick to prevent the occurrence of false financial report make substantial effect. The false financial report have objective reasons, the more there are many subjective human factors. This paper defines the implication false financial report of false financial reporting and financial report, and make difference for fraud false financial report briefly the causes of formation and hazards of false financial report presentation, the characteristics, and distinguishes the summary on legal and accounting appraisal standard of false financial report, finally from the false financial report on the subject, the screening steps, environment, method four aspects elaborated how to discern false financial report, make the financial report can objectively reflect the enterprise's financial position, operating results and cash flows.

Key words: False financial report Financial fraud screened

II

目 录

摘 要 ......................................................................... I Abstract ...................................................................... II 目录 ......................................................................... III

1.绪论 ......................................................................... 1

1.1选题背景及依据 ............................................................ 1

1.2选题意义.................................................................. 1

1.2.1为完善相关法律法规，制定更加详细的参考细则提供理论参考 ................ 1

1.2.2有助于帮助投资者理性投资 .............................................. 1

1.2.3有利于建设社会信用体系，促进经济的和谐健康发展 ........................ 2

1.3研究的主要思路 ............................................................ 2

2.虚假财务报告的涵义 ........................................................... 2

2.1国外对虚假财务报告的界定 .................................................. 2

2.2国内对虚假财务报告的界定 .................................................. 2

2.3虚假财务报告与财务报告舞弊的区别 .......................................... 3

3.虚假财务报告的成因和危害 ..................................................... 3

3.1虚假财务报告产生的客观原因 ................................................ 3

3.2虚假财务报告产生的主观原因 ................................................ 3

3.3虚假财务报告的危害 ........................................................ 4

3.3.1虚假财务报告将误导广大使用者的投资决策，沉重打击投资者的信心 .......... 4

3.3.2扰乱市场经济秩序，影响资源的优化配置 .................................. 4

3.3.3 误导了企业管理者的决策 ............................................... 4

3.3.4影响国家对目前经济的判断，误导了宏观决策 .............................. 4

4.虚假财务报告的特征 ........................................................... 5

4.1虚假财务报告的虚假表现为“反映”虚假 ...................................... 5

4.2虚假财务报告的虚假源于过程的虚假 .......................................... 5

4.3虚假财务报告判定的标准是违反了会计法律和相关制度 .......................... 6

5.虚假财务报告的甄别 ........................................................... 7

5.1虚假财务报告甄别的主体 .................................................... 7

5.2虚假财务报告甄别的步骤 .................................................... 7

5.3从被审计单位内部环境考虑甄别虚假财务报告 .................................. 8

5.3.1分析被审计单位的性质 .................................................. 8

5.3.2了解被审计单位内部控制的执行情况 ...................................... 9

5.3.3了解被审计单位的经营目标、战略和相关经营风险 .......................... 9

5.3.4了解被审计单位会计政策的选择和运用 .................................... 9

5.4从被审计单位所处的外部环境考虑甄别虚假财务报告 ........................... 10

5.5虚假财务报告甄别的方法 ................................................... 10

5.5.1分析性复核方法 ...................................................... 10

5.5.2风险导向审计 ........................................................ 10

5.5.3主要项目分析法 ...................................................... 10

5.5.4剔除法 .............................................................. 10

5.5.5现金流量分析法 ...................................................... 11

参考文献 ...................................................................... 12 III

1. 绪论

1.1选题背景及依据

20世纪80年代以来，随着资本市场的发展，各个国家的虚假财务报告有愈演愈烈的

趋势。虚假财务报告呈现出的造假手段之高超、程度之复杂都让人触目惊心。虽然按照《会

计法》、《企业会计准则》和《企业财务报告条例》规定，企业财务报告必须如实地反映企

业的财务状况、经营成果和现金流量，为财务报告的使用者提供必要的支持，但是现实生

活中，提供虚假财务报告的现象相当严重。我国自成立证劵市场以来，虚假财务报告就成

为会计行业的突出问题。国内“银广夏 ”虚构主营业务收入，虚构巨额利润 ；红光实业

虚构产品销售，骗取公司上市；“琼民源”利用虚假会计信息欺骗广大投资者；近年来，虽

然国家加大了对这些违法行为处罚的力度，但是仍有不少企业以身试法，仅证监会2004、

20xx年及20xx年上半年向外公布的处决中就有24家上市公司提供虚假财务报告。

虚假财务报告引发的资源分配不合理、经济秩序混乱，不仅给投资者造成巨大损失，

挫伤了投资者的积极性，而且破坏了整个证劵市场“公开”“公平”和“公正”原则，为国

民经济的持续健康发展埋下了隐患。

1.2选题意义

虚假财务报告不是哪个国家所特有的，而是一个世界性的公害问题。本课题从虚假财

务报告的特征、产生原因、识别和治理展开研究，具有一定的理论和现实意义。

1.2.1为完善相关法律法规，制定更加详细的参考细则提供理论参考

当前，在我国企业中提供虚假财务报告已经成为普遍现象，虽然政府监管机构出台了

一系列规范企业信息披露的法律法规，但还是收效甚微。法律法规只能从原则上加以约束，

但是不同行业、不同经济性质经济主体间的披露方法不尽相同，加之会计主体能通过一些

财务技术手段调节财务报告，所以很多监管措施形同虚设。如果能针对每个行业可能出现

的具体舞弊行为加以约束，同时分析各个行业之间的共同点，进一步制定出系统、科学合

理的财务报告规范体系，把治理虚假财务报告的重点放在事前监督而不仅仅是事后查处，

势必会起到事半功倍的效果。

1.2.2有助于帮助投资者理性投资

目前，我国广大的投资者普遍素质不是很高，对企业提供的虚假财务报告无法辨别，

从而盲目进行投资，最终结果导致自身利益受到损害，甚至造成无法挽回的损失。投资者

若能用虚假财务报告的特征来甄别出那些失真的信息，从而更加理性地进行投资，无疑是

1

对资本市场优化资源配置做出了一定的贡献，更避免了不必要的经济损失。

1.2.3有利于建设社会信用体系，促进经济的和谐健康发展

市场经济是信用经济。社会信用体系是市场经济体制中的重要制度安排。20xx年召开的全国金融工作会议进一步提出，以信贷征信体系建设为重点，全面推进社会信用体系建设，加快建立与我国经济社会发展水平相适应的社会信用体系基本框架和运行机制。建设社会信用体系，是完善我国社会主义市场经济体制的客观需要，是整顿和规范市场经济秩序的治本之策。当前，恶意拖欠和逃避银行债务、逃骗偷税、商业欺诈、制假售假、非法集资等现象屡禁不止，加快建设社会信用体系，对于打击失信行为，防范和化解金融风险，促进金融稳定和发展，维护正常的社会经济秩序，保护群众权益，推进政府更好地履行经济调节、市场监管、社会管理和公共服务的职能，具有重要的现实意义。

1.3研究的主要思路

财务会计信息的质量特征要求会计信息必须具有客观真实性，即会计核算要以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何修饰。但是由于会计制度的滞后性和不完善以及在各种利益的驱使，使得虚假财务报告屡禁不止。本文正是从财务报告产生的主客观原因出发，分析虚假财务报告的产生的过程和结果，使读者对虚假财务报告的特征有一定了解，从而从主体、步骤、方法并结合内外部环境因素来考虑提高甄别虚假财务报告的技术。

2.虚假财务报告的涵义

虽然说虚假财务报告危害重大，但是国内外专家学者对虚假财务报告众说纷纭，明确什么是虚假财务报告对于有效防范虚假财务报告信息有着重要的作用。

2.1国外对虚假财务报告的界定

Tweadway委员会在“1987报告”中认为：虚假财务报告就是“公司在对外财务报告的过程中，由于故意和轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。”

2.2国内对虚假财务报告的界定

广州审计学会认为：“虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行法律制度规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。”从这个定义我们可以看出：判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息是否与有关法律、法规、准则的要求相违背，内容是否真实、完整。

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2.3虚假财务报告与财务报告舞弊的区别

财务报告舞弊是指公司或企业不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。

按照虚假财务报告的定义，虚假财务报告分为错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告很有可能是由于自身会计基础工作不规范，会计工作者业务水平低下和有关财务管理制度的缺陷造成的；而舞弊型虚假财务报告多是利益集团的一种有意行为。所以虚假财务报告包含财务报告舞弊，财务报告舞弊是虚假财务报告产生的一个最重要的原因。

3.虚假财务报告的成因和危害

对虚假财务报告有了一个比较明确的定义之后，还要弄清楚虚假财务报告产生的原因，意识到对财务报表使用者甚至是整个国家造成的危害。

3.1虚假财务报告产生的客观原因

现行的会计法律法规和制度的不完善和相对滞后，会计处理方法的不唯一性和会计制度、财务制度的模糊性，财务报告准则、规范和制度存在缺陷，信息不对称，内外部审计监督体系不能发挥应有的作用这些都是形成虚假财务报告的客观原因。同时财务工作人员的专业技术水平和职业道德素质水平比较低，对虚假财务报告的危害认识不足直接导致虚假财务报告的产生。加之执法不严、处罚力度不够，尤其民事赔偿方面，造假带来的收益远远高于成本，使造假者不惜铤而走险、以身试法。

3.2虚假财务报告产生的主观原因

追求经济利益、逃避缴纳税款是虚假财务报告产生的主要原因之一。追求最大的经济利益是所有经营者的目标，而税收涉及收入在国家和企业之间的分配问题。当“蛋糕”的分配比例固定时，企业只有在“蛋糕”的大小上做文章，为了少分出“蛋糕”，企业就会想尽办法隐瞒收入、增加成本、减少利润以减少应纳税所得额，达到少交税金的目的。现行干部考核制度的片面性是引发虚假财务报告的又一主要原因。随着企业所有权和经营权的分离，经营业绩就成为考核企业管理者受托责任履行的主要标准之一，企业经营业绩的好坏直接导致管理者仕途是否顺利，为了自身利益，企业的经营管理者不惜一切代价编制虚假财务报告。向金融机构套取贷款是虚假财务报告产生的第3个原因。为决定是否给公司贷款，需要分析贷款的报酬和风险；为了解债务人的短期偿债能力，需要分析其流动状况， 3

为了解债务人的长期偿债能力，需要分析其盈利状况和资本结构。为了取得信用机构的贷款，企业不惜冒着违反财经法规的风险，编制一份符合信用机构贷款条件的财务报告。为实现融资目的，发行股票并上市交易，企业管理者也会绞尽脑汁编制一份符合上市条件的财务报告。

3.3虚假财务报告的危害

虚假财务报告的产生有主观原因也有客观原因，但是无论是什么原因产生的虚假财务报告，其造成的危害一样重大。

3.3.1虚假财务报告将误导广大使用者的投资决策，沉重打击投资者的信心

我国在发展社会主义市场经济中，对国有企业进行股份制改制，广大社会投资者依据财务报告投资于股份制企业和上市公司，这些资金都是劳动者辛苦的劳动积累，如果被股份制企业和上市公司圈用，必将引起广大投资者的不满和愤怒，严重者甚至危及生命安全，因投资股票失败而结束自己的生命的案件早已不是新鲜事。

3.3.2扰乱市场经济秩序，影响资源的优化配置

市场应该在资源的优化配置中起基础性的作用，按照优胜劣汰的原则把资源配置到最适合的地方，使整个市场公开、公平、公正地竞争，但是虚假财务报告的出现扰乱了这种正常的经济秩序，整个市场充斥着无序竞争、投机经营、欺诈经营。这严重影响了我国经过多年培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则不能真正地体现。

3.3.3 误导了企业管理者的决策

企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，使决策者不能够根据企业的客观实际来制定企业的方针政策，最终导致决策失败，给企业造成更大的损失。还有一种情况是企业管理者尝到了造假的甜头，抱着投机取巧的心里，觉得只要在财务报告上做做文章就可以获得巨额收益，那么管理者的重心就会转移到如何造出一份更“完美”的财务报告，而不是靠公司加强管理、改进技术、提高劳动生产力来提高企业的盈利水平。

3.3.4影响国家对目前经济的判断，误导了宏观决策

我国国土面积大，人口众多，无论是中央政府还是地方各级政府难以做到实事求是，对国民经济状况的总体把握只能依靠实事求是的精神与各种市场信息数据相结合，一旦所依据的数据信息和资料是虚假的，必然造成决策失误，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。

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4.虚假财务报告的特征

虚假财务报告危害巨大，如何识别出虚假财务报告，从而避免决策失误是当前要解决的首要问题，单纯从虚假财务报告的定义来甄别显然有一定的难度，如果能从虚假财务报告的特征出发，势必会取得重大成果。

4.1虚假财务报告的虚假表现为“反映”虚假

根据《企业会计准则—基本准则》以及《企业会计制度》的规定，会计核算的一般原则其中之一就是客观性原则，又称真实性原则，它要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量”，即企业不得虚构、歪曲或隐瞒经济业务事项，它是杜绝会计信息失真的基本前提。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。会计是对过去的交易或事项进行研究，旨在对财务报告使用者提供决策有用的信息，但是会计对经济活动的定性研究和定量研究不能靠实验来证实，对经济活动的定性研究难免受到政治环境、经济环境、法律和文化环境以及人们价值观念\宗教信仰和道德标准等因素的影响，对经济活动的定量研究主要通过一系列会计估计、假设、判断。我国《企业会计制度》将“真实性”作为提供财务报告的首要目标，但不同的人员对真实性的理解有一定的偏差，而且会计还有过去的交易或事项引起的结果不确定的事项，如:资产负债表日后事项、或有事项、对“八项”准备的计提等。这些事项具有模糊性和不确定性，需要会计人员去判断，因此财务报告不可能做到绝对正确，只能是相对真实，只要这种相对性保持在可以接受的范围之内就是真实的，超过这个范围,财务报告就不再是模糊的而变成了失真。

4.2虚假财务报告的虚假源于过程的虚假

从一般意义上来说，财务报告的虚假一般是指结果的虚假或者是内容的虚假，具体表现为是否客观真实地反映企业的经济业务活动。没有过程的积累就没有结果的体现，结果是过程的体现，过程是结果的必要步骤，单纯强调结果的真实显然失去了理论依据。如果在对会计资料进行加工处理的过程中就严格遵守会计准则和相关会计制度的规定，做到了过程真实，那么会计信息处理的结果也必然能够如实地反映客观事实。虚假财务报告都是源于过程的虚假，或从会计的原始凭证出发，通过伪造、变造会计凭证，虚构交易或事项，或通过虚假确认收入、提前或推迟确认收入,或不恰当地使用会计估计,减少当期费用,如: 不按规定的年限、方法计提固定资产折旧，不摊或少摊无形资产价值，对长期待摊费用不 5

按规定的年限摊销，对已经发生而尚未支付的费用不预提等。正是由于这些过程的虚假才会造成结果的虚假，如果财务报告只注重结果真实而忽视过程的真实，那么结果的真实就丧失了判断的标准，财务报告反映客观实际的标准应该是“过程”真实，当然,实现过程真实和结果真实的统一是最理想的结果。

4.3虚假财务报告判定的标准是违反了会计法律和相关制度

会计上对虚假财务报告的界定是以是否遵循会计准则和相关会计制度的规定，只要会计人员准确而严格地按照企业会计准则和制度的规定处理会计业务，提供财务会计报告，其结果都是真实合法的，当然其提供的财务报告也被认为是真实有效的。由于经济环境极其复杂，会计准则是在建立在一系列会计假设之上的，这种假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

在审计上，注册会计师出具审计报告要求对财务报告的合法性和公允性发表审计意见，其中合法性就是评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，具体来说，注册会计师要考虑选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度的要求；管理层做出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性、可理解性；财务报表是否做出充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。由此可见,判断财务报告是否为虚假财务报告也是依据的企业会计准则和相关会计制度。由于审计的固有局限性使注册会计师不能对鉴证对象信息不存在重大错报提供绝对保证，这就意味着审计风险依然存在。但是只要公司的财务报告是完全遵守会计准则的规定编制，即使与客观事实不完全吻合，但不违反法律的规定，注册会计师即可认定该财务报告是真实的，发表标准无保留意见的审计报告。

《会计法》强调要以“实际发生的经济业务”作为会计核算的对象；《公司法》指出财务报告必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，根据真实完整的会计资料编制；《证劵法》强调的是所披露的会计信息要与客观事实相符。

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综上所述，判断一份财务报告是否属于虚假财务报告，需要从虚假财务报告的特征考虑：

1. 财务报告违背了相关的会计准则和制度标准。

2. 财务报告没有对企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果做出如

实反映。

3. 财务报告的重大错报水平足以影响使用者的判断。

4. 财务报告给使用者造成了危害。

5.虚假财务报告的甄别

把握了虚假财务报告的特征，对于更好地甄别虚假财务报告有着重要作用，为了识别出虚假财务报告，要从以下这些方面来考虑：

5.1虚假财务报告甄别的主体

经济业务的复杂性决定了财务报告的编制和阅读具有一定的难度，更多的财务报告使用者是通过阅读注册会计师出具的审计报告来了解被审计单位的经营状况,于是甄别虚假财务报告的重任无疑就落到了注册会计师的身上。注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织之后，由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营状况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的真实性和公允性做出判断。而且注册会计师具有独立、客观、公正的特征，这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师通过制定审计目标、制定审计计划、获取充分、适当的审计证据，得出审计结论，发表审计意见。对于在审计过程中发现可能存在舞弊迹象时，注册会计师要判断其重要性水平，在必要的时候修改或追加审计程序，以做出合理公正地评价。

5.2虚假财务报告甄别的步骤

1.阅读审计报告。注册会计师出具的审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 7

其中标准审计报告是指审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语，这表明注册会计师完全认同被审计单位编制的财务报告的合法性和公允性。非标准审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。除了无保留意见的审计报告以外，其他审计报告类型都或多或少地存在一些问题，当财务报表整体是公允的，但存在对财务报表产生重大影响的情形时，就要出具保留意见的审计报告，如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表的影响非常严重，则应出具否定意见和无法表示意见的审计报告。因此财务报告使用者要特别关注注册会计师发表的非标准审计报告，尤其是否定意见和无法表示意见的审计报告，因为这意味着财务报告存在着不实陈述，不具有完全可信性。

2. 阅读和分析财务报表附注。会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。财政部发布的新《企业会计准则30号一财务报表列报》，规定附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对重要项目的进一步说明；或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项等。这些重要事项的说明要引起财务报告使用者的注意，会计报表附注越详细就越容易发现财务报告造假的线索。

3．对会计报表进行比较分析和动静结合分析。通过比较分析能够反映出企业的财务指标是否偏离同行业平均水平，盈利水平是否和以前年度存在显著差异，找出其中的原因；通过动静结合分析既能了解报表各项目在整体中的相对位置，也能了解公司各项指标各年的走势，预测公司的财务状况和经营业绩，特别要对某年奇高或奇低的财务指标引起注意。

4.把财务报告阅读和现场调查取证相结合。财务报告的阅读只是识别虚假财务报告的第一步，结合行业发展特点、宏观经济状况和行业前景分析，对于那些严重偏离宏观经济状况和行业发展状况的会计报告应该引起足够的重视，但这也具有局限性，有些企业即使会计报告符合宏观经济状况和行业发展状况，也有可能是虚假的。因此识别虚假财务报告还需要现场调查取证，如：银行存款、应收账款要进行函证，存货要进行实地盘点，销售收入要有签订的销售合同。同时通过现场调查取证还能发现被审计单位内部控制是否存在一定的局限性。

5.3从被审计单位内部环境考虑甄别虚假财务报告

5.3.1分析被审计单位的性质

1．了解被审计单位的经营活动。包括：企业的主营业务收入、采购材料或商品的渠道、 8

雇佣情况和费用支出情况、业务开展情况、地区分布、关联方关系、关键客户和主要供货商等。侧重关注企业的利润是否主要来源于主营业务收入，关联交易是否重大，合并报表中是否对关联交易进行调整。

2．了解被审计单位的筹资活动。包括企业筹资的渠道和方式。股权资本与债权资本、长期资本与短期资本、内部筹资与外部筹资、直接筹资与间接筹资，无论哪种筹资方式都各有利弊，要关注企业是否主要依赖一种筹资方式，筹资渠道是否多元化，分析企业的产权比率和有形净值债务率。

3．了解被审计单位的投资活动。包括企业进行内部投资和外部投资、长期投资和短期投资等。在市场经济条件下，企业能否把筹集到的资金放到收益高、回收快、风险小的项目上，对企业的生存和发展是十分重要的，企业投资不仅可以获得投资效益，还能够促进生产发展和降低风险。在社会经济迅速发展的今天，企业无论是维持简单再生产还是实现扩大再生产，都必须进行一定的投资，只有经过一系列的投资活动，把资金投向生产经营的关键环节和薄弱环节，才能增强实力；同时把资金投向多个行业，实现多角化经营，则更能增加企业销售和盈余的稳定性。

5.3.2了解被审计单位内部控制的执行情况

一是要评价内部控制设计的合理性，内部控制的范围是否扩展到企业的每一种经济业务，是否对所有部门和人员都提出了具体要求，企业设计的一项内控制度单独或联同其他内控制度是否能够有效防止出现重大错报。二是要评价内部控制制度的执行情况。内控制度如不执行就形同虚设，内控制度的有效执行需要管理层的切身配合，如独立董事制度，要让独立董事实现真正的独立而不是仅仅受管理层和大股东的支配。

5.3.3了解被审计单位的经营目标、战略和相关经营风险

被审计单位的经营目标和战略直接影响为达到目标而采用的方法，不合实际的目标往往是导致虚假财务报告产生的重要原因。实现经营目标不是一个空的口号，而是要靠合理经营，由于目标的实现可能直接影响相关人员的经济利益，特别是和利润挂钩的股权激励政策，这就直接导致管理层操纵财务报告、提升股价，造成虚假繁荣的态势。

5.3.4了解被审计单位会计政策的选择和运用

由于经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法。应关注企业是否披露了重要的会计政策，对会计政策的选用是否得当，例如：发出存货的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产的初始计量、非货币性资产交换的计量、借款费用的处理、合并政策等。

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5.4从被审计单位所处的外部环境考虑甄别虚假财务报告

要从被审计单位所处的行业状况、经济环境和法律监管环境等外部因素甄别。要了解企业所处的行业竞争力状况、供求状况、行业的技术水平、行业发展潜力、生产经营周期、生产的季节性和周期性。虚假财务报告大都伴随着虚增资产、虚假确认收入和虚增利润，为了防止这种现象的发生，应该重点关注收入的确认和存货的收发盘存。结合企业所处的行业环境、经济环境和法律监管环境，分析企业的收入是否远远高于同行业平均水平，按照月份和产品线比较当期和以往期间收入，分析收入是否有异常变动，向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间的销售和发货情况，尤其是期末或接近期末，要对销售及存货实施截止性测试。分析重要的存货指标与行业正常水平是否存在显著差异。

5.5虚假财务报告甄别的方法

5.5.1分析性复核方法

分析性复核是对被审计单位重要财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，保证审计质量，提高工作效率。分析性复核的方法要运用于审计的全过程，包括计划、实施、报告的各个阶段，只有这样才能对财务报告不存在重大错报提供合理保证。

5.5.2风险导向审计

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，这是注册会计师无法改变的事实，注册会计师只有合理设计审计程序的性质，以控制检查风险，才能把审计风险降到可接受的水平。

5.5.3主要项目分析法

企业的会计报表总是与某些重点科目关系密切，如：应收账款、其他应收款、存货、投资收益、主营业务收入、营业外收入等。如果这些重点科目变动幅度异常，则企业就有存在造假的可能性。如：应收账款与收入的增长幅度不一致，一般情况下应收账款会随着收入的增加而增加，但如果应收账款惊人增加而收入增幅不明显或是很少，则很可能是关联企业占用企业的资金导致应收账款回收期延长或者根本无法收回。

5.5.4剔除法

第一要剔除不良资产,对于待摊费用、长期待摊费用、高龄应该收账款、积压的存货等这些不良资产,使资产项目更能真实地反映企业财务状况；第二要剔除关联交易,分析企业的收入来源是否主要来源于关联交易据此判断企业的盈利基础是否扎实；第三要剔除异常 10

利润,分析企业的利润是否主要来源于主营业务收入以此判断企业的生产经营。

5.5.5现金流量分析法

现金流量分析法是分别把经营活动产生的现金流量和投资活动产生的现金流量与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较，以判断利润的可靠性。一般而言，没有相应的现金流量的利润其质量是不可靠的，如果一个企业的净现金流量长期低于其净利润，则表明净利润相对应的资产为不可能转化为现金流量的虚拟资产，企业就有造假的嫌疑。

虚假财务报告的产生源于主客观因素，无论是结果的虚假还是过程的虚假，最终都违背了会计法律和相关法规，从主体、步骤、内外部环境和方法上着手提高甄别虚假财务报告的技术，对于预防虚假财务报告的产生，维护市场“三公”原则，更好地防范和化解金融风险，促进经济的和谐稳定发展至关重要。

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参 考 文 献

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作者个人信息

姓名：周娅

单位：暨南大学管理学院

学历：硕士研究生（财务管理方向）

地址：广东省广州市天河区黄埔大道中601号暨南大学学10栋723室 手机：134xxxxxxxx

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