关于我校审计独立性的调研报告

（审计处，20xx年4月28日）

独立性是内部审计一项非常重要的原则。独立性是对内部审计的基本要求,内审工作只有坚持机构设置独立、内部审计工作独立、行使职权独立,才能实现对经济行为和经营活动的有效监督。为此，我处在学习实践科学发展观活动第一阶段通过座谈、走访等形式对我校审计独立性进行了专题调研。

一、内部审计独立性的内涵

《内部审计具体准则第22号———内部审计的独立性与客观性》对内部审计独立性的定义为，“独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性”。其独立性包含三方面的内容：1、内审计机构隶属关系的独立性；2、内部审计工作的独立性；3、内部审计人员行使职能的独立性。

二、为什么要坚持内部审计的独立性

1、独立性是内部审计的本质特征

从内部审计的产生来看,内部审计是在组织形成了一定的规模后,组织最高领导者或领导层授权给一个专门的机构来协助他对各管理层进行监督的一种管理手段。因此,它必须具有相对的独立性,否则,就无法实现这种授权的有效性。从内审部门的性质看,内部审计是组织中的一个控制部门,它独立于管理当局。内审

部门的这一性质包括两层含义,其一是说它是一个控制部门,是在管理者的授权下对各级管理层实施控制和监督。其二是说它要独立于它所实施控制的管理层。从内审部门的职责看,内部审计部门要履行对本部门本单位经济活动审查、测试和评价管理绩效的职责,应独立于管理部门之外,才能使这种审查、测试和评价更加客观、公正、有效。

2、独立性是内部审计的内在要求

内部审计的独立性主要体现在三个方面,即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。内审工作的实践证明,独立性是内部审计的内在要求。内部审计的独立性,有利于内部审计的业务开展。内审工作开展得比较好的组织,一个共同的特点就这些组织不但有独立的内审机构,而且领导充分支持内审部门工作,善于发挥他们的作用,使得内审部门在实施监督和管理的过程中赢得了应有的地位和信誉。内部审计的独立性,有利于内部审计职能作用的发挥。首先,内审部门在整个组织或单位中应处于较高的权威位置,它只接受最高层的领导和授权。只有这样,它才能有效地行使审计职权。其次,它在审计过程中,必须具有对下的权威性,才能不受干扰地实现有效监督。内部审计的独立性,有利于内部审计的客观性。客观性是对内部审计的基本要求,客观性是真实性的前提。要实现这种客观性,就必须首先具有独立性,使审计人员独立于被审单位的活动,以便客观地完成工作。

二、我校内部审计独立性的现状

1、审计机构的独立性。我校已设立了独立的内部审计机构，长期坚持由学校主要领导直管，并且领导非常支持、重视内部审计工作，经常研究指导审计工作，及时根据内部审计部门的建议采取措施,充分发挥内部审计的职能作用，较好地保证了我校内部审计机构的独立性。

2、审计人员行使职能的独立性。内部审计人员行使职能的独立性集中体现在审计人员的独立性。目前，我校审计队伍，人员结构、学历结构、知识结构、职称结构、年龄结构相对合理，个人素质较好，整体能力优良，有独立行使审计职能的能力；在开展审计工作时，坚持依法审计，避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。

3、审计工作的独立性。我校内部审计机构、审计人员参与管理活动和内部控制的决策和执行，严重影响了内部审计工作的独立性。目前，我校内部审计机构、审计人员参与了财经领导小组、招投标领导小组的决策活动、合同或协议的实质性审签、工程材料和隐蔽工程及工程量的签证，与《内部审计基本准则》规定的:“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性,不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。”相违背；同时，由于审计人员直接参与了决策和执行，致使内部审计工作的客观性无法保证，从而严重影响了内部审计工作的独立性。

四、加强我校内部审计独立性的途径

1、坚持独立性首要的是加强机构建设

坚持设立一个独立、健全的直接隶属于事业法人的的内部审计机构，加强对内部审计机构的领导，重视审计工作，为审计工作的开展提供人员和经费的保障。

2、坚持独立性重在有所作为

内部审计的独立性必须依靠内审计部门和内部审计工作者自身良好的工作绩效来争取、来确立,即人们常说的“有为”才能“有位”,否则,独立性就确立不起来。一是审计目的的务实性。就是内部审计要抓住单位管理活动、经济活动、发展中的关键环节,突出审计重点。二是审计过程的规范性。要加强制度建设,建立规范的内部审计程序,切实做到依法审计。三是审计结果的有效性。能否通过内部审计规避风险、规范管理、促进发展,是衡量内部审计有效性的关键,只有做到这一点,内部审计才能发挥监督和服务的职能。

3、提高内部审工作的独立性

制定制度，规范审计机构的职责范围，明确内部审计人员不得参与内部控制系统的设计、执行,不得参与管理活动的决策、执行，而只应承担与检查、评价和建议等相关的审计责任。

4、保持审计人员的独立性

?在分配工作任务和指派审计人员时,应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。

?进一步提高内部审计人员素质。建立内部审计人员的后续

教育制度，提高内部审计人员的业务技能，增强内部审计人员遵守职业道德的自觉性和敬业精神。

第二篇：审计独立性

南昌大学科学技术学院学士学位论文

密级：

科学技术学院

NANCHANG UNIVERSITY COLLEGE OF

SCIENCE AND TECHNOLOGY

学 士 学 位 论 文

THESIS OF BACHELOR

（2006 — 2010 年）

题 目 论我国注册会计师审计的独立性

学 科 部： 财经学科部

专 业： 会计学

班 级： 06 级（4）班

学 号： 7042606177

学生姓名： 何伟

指导教师： 甘国华

起讫日期：20xx年12月15日—20xx年5月15日

南昌大学科学技术学院学士学位论文

论我国注册会计师审计的独立性

目 录

内容摘要?????????????????????????????1 Abstract?????????????????????????????1

一、引言?????????????????????????????2

二、注册会计师审计独立性概述???????????????????2

三、我国注册会计师审计独立性现状?????????????????2

（一）20xx年审计情况?????????????????????3 （二）20xx年审计情况?????????????????????3 （三）20xx年审计情况?????????????????????3

（四）审计情况分析??????????????????????4

四、影响我国注册会计师审计独立性分析???????????????4

（一）会计师事务所方面的影响?????????????????5

（二）注册会计师方面的影响??????????????????5

（三）审计市场方面的影响???????????????????5

（四）证券市场方面的影响???????????????????6

（五）企业方面的影响?????????????????????6

（六）监督机制方面的影响???????????????????7

（七）法律法规方面的影响???????????????????7

（八）信息不对称方面的影响??????????????????7

五、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施???????????7

（一）改革审计收费??????????????????????7

（二）改革事务所体制?????????????????????8

（三）健全民事赔偿制度????????????????????9

六、结论?????????????????????????????9 参考文献?????????????????????????????10 致谢???????????????????????????????11

南昌大学科学技术学院学士学位论文

论我国注册会计师审计的独立性

专业：会计学 学号：7042606177 学生姓名：何伟 指导老师：甘国华

内容摘要：审计是注册会计师对委托公司提供的财务报表真实合法性的审查，即对公司财务证据的评价。注册会计师被誉为“经济警察”的美称，就在于他的独立性。但由于注册会计师从委托公司那里收取审计的服务费，对委托公司的财务信息资料负有不得外传的义务，双方立有保密的契约，因此，注册会计师的独立性常常受到公众的怀疑。独立性是审计之魂。拥有了独立性审计报告才有诚信可言。否则，审计将毫无意义。因此，独立性倍受人们的关注，成为财务审计的焦点话题。本文在阐述注册会计师审计独立性的基础上，通过对中国注册会计师审计独立性的现状进行分析，指出了中国注册会计师审计独立性中存在的主要问题和形成的原因，并提出改善措施。

关键词：独立性 影响 对策 措施

Talk about the CPA audit independence of our country

Abstract: The audit was commissioned by CPA on the financial statements provided by the real review of the legality of that evaluation of the evidence on corporate finance. CPA as the "economic police" and the reputation is that he's independence. However, certified public accountants commissioned by the company from where the service fees charged audit, commissioned by the company's financial information on the data bear no obligation to rumor, the two sides established a confidential contract, therefore, the independence of certified public accountants are often suspected by the public. Independence is the soul of the audit. Have the independence of the audit report have credibility. Otherwise, the audit would be meaningless. Therefore, the independence of the People pay more attention, a financial audit of a hot topic. This paper presents the CPA based on the independence of the audit, the audit by certified public accountants to China to analyze the status of independence, that independence of the Chinese CPA auditing the main existing problems and the reasons for, and proposed improvement measures.

Key words: independence affect countermeasure measure

1

南昌大学科学技术学院学士学位论文

一、引 言

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的会计报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖会计报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。美国注册会计师协会在19xx年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 在我国相关法规中，“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立．是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受 到损害。”

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。

二、注册会计师审计独立性概述

审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，企业内部契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策，均依赖于独立审计人员的独立性。关于审计独立性的概念，国内外学术界、理论界、监管界曾进行了长期广泛的研究探讨。国际会计师联合会在其《职业道德准则》中规定:“注册会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出:“审计独立性可分为审计机构设置的独立性，审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面。”《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条指出注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。

通过对审计独立性观点的阐述以及对审计独立性的界定，注册会计师审计独立性的内涵主要表现在以下方面：

1.注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体。

2审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计者、委托者。

3.审计的独立性体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人独立和审计过程独立为基本要件。

4.注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。

三、注册会计师审计独立性现状

2

南昌大学科学技术学院学士学位论文

（一）20xx年审计情况

20xx年，中注协组织开展会计师事务所执业质量检查。全行业共检查事务所1592家，占年初事务所总数的21.86%。各地方协会共抽查了1551家事务所的8093份审计报告、6065份验资报告、24份其他业务报告，平均每家事务所抽查了9份业务报告。各地方协会对于检查发现存在严重问题的121家事务所和133名注册会计师给予了相应的惩戒，其中，对32家事务所、45名注册会计师给予公开谴责，对89家事务所、88名注册会计师给予行业内通报批评。中注协直接组织检查了16家证券资格事务所及其25家分所，15个地方协会按照中注协的统一部署对25家证券资格事务所分所进行了检查。检查中，中注协抽调检查人员80名，共抽查了512份业务报告，其中上市公司审计报告78份，其他业务报告434份。针对检查发现的严重问题，中注协对3家事务所的10名注册会计师进行了惩戒，其中给予4名注册会计师行业内通报批评、6名注册会计师训诫。北京注册会计师协会选取了74家中小事务所作为检查对象。共抽查报告644份，其中审计报告213份，验资报告431份。存在较严重问题的4家事务所和10名注册会计师分别被行业内通报批评和训诫的行业惩戒。20xx年9、10月，河北省注册会计师协会抽调13名业务水平高的注册会计师分三组对石家庄、邯郸两地的72家事务所进行现场执业质量检查，对4家事务所予以通报批评，对10家事务所予以限期整改，对2家事务所列入明年复查对象。

（二）20xx年审计情况

20xx年，全国各地方协会共对1246家事务所进行了检查。其中，31家事务所和57名注册会计师被公开谴责，101家事务所和166名注册会计师被行业内通报批评。中注协直接组织对具有证券期货从业资格会计师事务所的执业质量进行检查时发现，上海公信中南会计师事务所没有按照《中国注册会计师执业准则》的要求，建立健全质量控制制度，修订完善审计操作规程。检查的5个审计项目存在没有实施必要审计程序或审计程序实施严重不到位，没有获取充分、适当的审计证据，审计结论不恰当等问题，业务质量控制存在系统风险。经中注协惩戒委员会审议，上海公信中南会计师事务所被公开谴责，并有2名相关注册会计师被行业内通报批评和训诫。另在检查时发现有3家会计师事务所的个别审计业务，存在对重要财务报表项目没有实施必要的审计程序或审计程序实施严重不到位，没有获取充分、适当的审计证据等问题，4名相关注册会计师被行业内通报批评，2名注册会计师被训诫。

（三）20xx年审计情况

表3.1

3

南昌大学科学技术学院学士学位论文

资料来源：中国审计署20xx年审计情况统计报表 （四）审计情况分析

从近3年的审计情况可以发现，每年都有不少的会计事务所和注册会计师因做假账等原因被行业内通报批评和训诫。究其原因，均是因审计独立性不够而导致问题的发生。当前我国注册会计师行业的发展正面临难得的政治环境、政策机遇和自身良好发展基础所提供的新发展动力的。如果不能提高审计的独立性，将会严重影响注册会计师行业的发展。

四、影响我国注册会计师独立性分析

我国注册会计师行业走过了二十多年的发展历程，积累了相当的经验，为我国的经济发展做出了巨大的贡献，同时也存在着一些缺陷。我国注册会计师的独立性缺失并不仅仅

4

南昌大学科学技术学院学士学位论文

是一个诚信问题就可以概括的，影响我国注册会计师独立性的因素很多，当人们在关注诚信与道德教育的同时，我们还应当进一步去寻求制度安排和立法上的缺陷。

我国现行审计独立性保证体系面临着多方面的压力，所有这些使得我国注册会计师审计的独立性明显不足。鉴于此种情况，本文对我国目前注册会计师审计独立性缺乏作一个系统分析，以便对我国的注册会计师审计独立性问题有更清楚的认识。

（一）会计师事务所方面的影响

1．审计委托关系方面的影响。民间审计是所有权与经营权相分离的产物。如果说所有者和经营者形成第一委托代理关系的话，那么所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置，因而容易产生共谋。除有共谋的可能之外，我国的审计委托关系还存在失衡。根据我国的审计准则，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上存在两种情况：一是目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；二是我国上市公司内部人控制现象严重。经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。

2．非审计服务方面的影响。提供审计服务一直都是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，可是近几年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，这就使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的相关利益者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会而忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊。因此审计的独立性受到了损害。

（二）注册会计师方面的影响

随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，而对其他知识比较缺乏，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。

注册会计师同样是一个理性经济个体只要是理性经济个体，就必定要使其个人效用达到最大。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。要实现此“目标”，通常要考虑两个方面的问题：一是个人财富最大化，亦即对个人产生的未来现金流人现值量最大化；二是与未来的现金流人现值量相关的风险最小化。

我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准，在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为，当注册会计师面临诱惑时，很难再按职业道德的标准要求自己了。

(三)审计市场方面的影响

5

南昌大学科学技术学院学士学位论文

我国审计市场还是一个竞争性的市场。能提供有偿审计服务的事务所很多，但接受审计服务的客户相对稳定，因而出现“低价揽客行为”和“削价竞争行为”等非正常情况。“低价揽客行为”是审计人员在初次审计聘约签订时愿以低于初次审计成本的审计收费获取审计聘约的初次签订权，以期望取得客户的长期合同，而初次审计少收的审计费用将在以后的业务中得到补偿。“削价竞争行为”是事务所之间为了争夺客户而进行削减收费价格的无序价格竞争。这两种行为都可能导致审计人员独立性的丧失，审计人员有可能屈从于客户的压力，出具不实的审计报告。

我国的注册会计师不能自行执业。审计服务由会计师事务所与被审计单位之间直接进行。目前事务所已基本完成脱钩改制工作，成为独立核算、自负盈亏的中介组织，但事务所的格局呈现小、散、乱的局面，许多小事务所还处于生存阶段，承接业务时必需考虑成本与效益问题。审计收费是注册会计师生存的重要来源，也是导致会计事务所竞争的突出问题。一方面事务所通过竞争可以为客户提供最好的服务，另一方面竞争又使事务所以降低审计收费来取得审计业务，因为低收入比没有收入强。由于审计市场是供方市场，使打折已成为行业内公开的秘密。过低的收费影响到审计程序执行完善和审计工作底稿的质量，使注册会计师无法收取到充分的审计证据支持其所发表的审计意见。

（四）证券市场方面的影响

我国证券市场不完善。这导致证券市场对高质量审计服务比较轻视。目前我国的证券市场仍处于初期发展阶段，投机成分很浓，缺乏对高独立性审计服务的需求。新股发行和定价方式使一级市场的证券需求远远大于供给，使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东无暇关心是谁提供了审计服务。因而上市公司没有聘请“独立性高”的事务所的压力，反而需要“独立性低”的审计服务。不少股民认为只要买到发行的新股就会有高额报酬，至于该公司有没有真正达到发行新股的条件、在审计中被出具什么类型的审计报告等并不重要，这就相对降低了审计风险。对已经上市的公司而言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控制权。在这种情况下，社会公众股股东不可能成为长期投资者，因而上市公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。由此可见，在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。

（五）企业方面的影响

经营者的权力过大。在现行社会审计的委托制度下这一现象严重损害注册会计师的独立性。从理论上讲，在财产所有权与经营权分离的公司制企业中，经营管理者对公司进行经营，注册会计师是接受股东的委托对经营者责任的履行情况进行监督，通过审计报告将信息提供给委托者。但目前我国上市公司治理结构不完善，公司股权高度集中“一股独大”，来自于发起人或控股股东的经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集于一身，有三分之一的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员，股东大会形同虚设，尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定， 但实质上与大股东决定并区别，经营管理者由被审计人变成了审计委托人， 并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项，会计事务 6

南昌大学科学技术学院学士学位论文

所明显处于被动地位， 在激烈的市场竞争中迁就上市公司， 坚持独立客观的立场带来的未来的收益具有很大的不确定性， 共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，会计事务在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位，严重损害注册会计师的独立性。

（六）监督机制方面的影响

监督机制方面的影响有两方面：外部质量控制机制方面，中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制；内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则，但从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。

（七）法律法规方面的影响

法律法规不健全。在《刑法》的规定中，中介机构提供虚假的证明文件，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律却没有做出明确规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。

（八）信息不对称方面的影响

市场上交易双方的信息不对称。社会分工和专业化的不断发展，及产生的知识分工使使信息不对称日益严重，加之审计业务的高度专业性，外界很难评判注册会计师在审计工作中是否保持了应有的独立性。较小的外界压力使得注册会计师在执业时易于受到利益的诱惑，丧失应有的独立性。

五、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施

（一）改革审计收费

1．限定审计委托主体

审计委托入与被审计人合二为一这种现象，在中外都是客观存在的，只是程度不同而己、解决的办法是要将审计委托人与被审计人严格区分，使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系，增强注册会计师的独立性，使其免受管理当局的左右。可供选择的方法是：

（1）对股份有限公司，割断注册会计师与管理当局的联系。由公司董事组成一个公司内部机构，主要负责选择会计师事务所及注册会计师，并支付审计公费。其主要目的是处理与独立审计人员的关系，改善内部审计控制，并建立适当的政策来禁止公司雇员违反职业道德和法律的活动。该机构应当有绝对的权利来聘用独立审计人员并确定审计费用和解雇审计人员。另外，这个机构应当与独立审计人员保持单独联系，接受会计师事务所有关审计报告，并了解会计师事务所向公司提供的全部服务。

7

南昌大学科学技术学院学士学位论文

（2）对非股份有限公司，由政府部门组织成立一个部门负责委托进行审计。并由该部门向企业收取审计公费，转付给执行审计业务的会计师事务所。目前，我国的非股份有限公司，特别是国有企业，存在着严重的“所有者缺位”现象。正是由于这个原因造成了注册会计师常与企业管理当局串通，丧失独立性。为了解决这个问题，我们必须为广大企业找一个“虚拟所有者”。这个“虚拟所有者”只是代行所有者对财产的监督职能。具体的操作过程是这个部门根据各企业规模、业务的复杂程度，按一定的收费标准向企业收取审计公费，然后由它委托各会计师事务所对企业进行审计，审计之后由该部门向会计师事务所支付审计公费。同时该部门负责将企业经审计的会计报表连同审计报告公布于众，为广大社会公众传递真实的会计、审计信息。

2．确保审计收费的数额

进行供需调整，使供需达到平衡，由市场自主决定价格。这个市场有别于一般市场，它的供给要素——注册会计师是社会监督体系的主力军。对这一市场不宜让其完全自由放任，自由竞争。在供过于求时，靠供方压价竞争，要素流失，求得平衡。这样会使注册会计师职业不稳定，特别是在目前市场不规范、法制不健全的情况下，流失的要素不是劣等的，反而可能是优等的，因此政府应通过宏观调控来解决失衡问题。建议有关部门始终坚持以通过考试作为取得注册会计师资格的惟一途径，严格控制新会计师事务所的设立、审批，组织专门人员不间断地确定各时期注册会计师队伍的规模。

（二）改革事务所体制

使事务所真正独立于挂靠单位，注册会计师能真正做到独立、客观、公正执业。可供采取的措施主要有：

1．完善行业法规，加大宣传力度

目前，我国关于合伙经济组织的法律有《中华人民共和国合伙企业法》，深圳有《深圳经济特区合伙条例》，合伙会计师事务所可以此为法律依据，有关部门尤其是注册会计师行业的主管部门可通过采取提请修订、补充、完善《注册会计师法》或制定并出台更具有操作性的《注册会计师法实施条例》等办法，就合伙会计师事务所性质、地位、组织框架、运作模式、法律责任的实现形式等做出符合中国国情的相应规定，以完善合伙会计师事务所的管理、运作。

2．扩大执业市场的规模，提高企业自觉性

一方面各有关行政主管部门应严格执行国家及地方法律的规定，确保注册会计师的执业市场，减少事务所之间的恶性竞争;另一方面，有关部门应督促企业按规定选择事务所进行审计，使之逐渐成为企业的自觉行为，同时，对于提供虚假会计资料的企业，一经查出，应追究法律责任，绝不姑息纵容。

加大对改制后会计师事务所业务质量的监督力度，针对目前会计师事务所业务质量普遍不高的状况，检查机关应采取措施，加大监督力度，促使事务所提高业务质量，从而提高社会公众对事务所出具的报告的可信度。利用改制的有利条件，促进事务所走联合发展 8

南昌大学科学技术学院学士学位论文

的道路。加强对合伙人的教育，提高合伙人队伍的整体素质，引导合伙人认真学习国家有关法律、法规，做到依法执业，自觉抵制违法行为。

3．扩展管理咨询业务

从整个世界范围来看，管理咨询业务己成为今后发展的方向。然而，同时提供审计和管理咨询会对审计独立性产生种种不利的影响，但我们不可以因为这个原因而将管理咨询业务排除在外。我们惟有通过采取一定的措施将这种不利影响降到最低。可供选择的方法有两种：

（1）在同一会计师事务所分设审计部和管理咨询部审计部只负责审计工作，其内部人员属于从事审计业务的注册会计师；管理咨询部只负责管理咨询工作，其内部人员属于从事非审计业务的注册会计师。审计部与管理咨询部无论在工作上，还是在组织关系上应是完全独立的。利用这种方法可以有效地控制同一注朋会计师既为客户提供咨询服务，又为这一客户提供审计服务，可以有效地减少提供管理咨询服务对审计独立性造成的损害。

（2）分设审计事务所和管理咨询事务所。审计事务所仅从事审计业务;管理咨询事务所仅提供管理咨询服务。这种方法是十分科学的。可以将审计业务和管理咨询业务严格地合理分开。

（三）健全民事赔偿制度

1．完善民事赔偿实体规范。正确划分民事责任主体，如会计师事务所、注册会计师与助理人员所负法律责任的界限，委托方与其他相关所负法律责任的界限，公司、董事会、与经理之间所负法律的界限。完善处罚方式，对公司造假造成的法律责任，除追究涉案注册会计师与相关人员法律责任外，不能以对公司的处罚代替对犯错的董事和经理的处罚。

2．完善民事赔偿责任。在民事赔偿机制的管辖权限界定方面，从民事赔偿诉讼的专业性、技术型和节约司法成本考虑，可以通过指定管辖或专属管辖来确定由特定的法院受理民事赔偿案件。允许投资者单独起诉、通过投资者权益保护协会或公共基金组织等机构代表广大投资者起诉或实行律师代理的方式进行民事赔偿诉讼。

六、结 论

我国注册会计师审计独立性问题己经困扰了注册会计师审计职业十几年，已经根深蒂固，绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的。中国注册会计师协会在提高注册会计师审计独立性方面己做了许多有益的工作，但问题仍然存在。审计独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现，这有待于注册会计师整体素质的提高。惟有这样，我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正，才能真正提高审计质量，才能敢于打开国门迎接挑战。

9

南昌大学科学技术学院学士学位论文

参考文献：

[1] 谢德明。论审计独立性理论研究的新动向[J]。审计与经济研究，2006，21。

[2] 汪俊秀。上市公司审计委托关系的重构—加强审计独立性的路径[m]。审计与经济研究，2007，5。

[3]王月。上市公司审计过程中注册会计师失职行为的法律分析与对策[J]。财会研究，2007，2。

[4]王胜荣。注册会计师审计独立性问题研究。首都经济贸易大学硕士学位论文，2005。

[5]姚荣辉。注册会计师审计独立性的思考[J]。云南财经大学学报，2006，22。

[6]张艳丽，张国伟。浅谈注册会计师审计的独立性[J]。科技情报开发与经济，2007，6。

[7]徐莉芹，贾文芳，张艳辉。影响注册会计师审计独立性的原因何在[J]。经济论坛，2007，5。

[8]陈福如。注册会计师审计独立性缺失的根源及对策研究[J]。商业会计。2006，4，57

[9]赵艳霞。浅论注册会计师审计的独立性[J]。科技信。2007，1。

[10]李波。从独立性看注册会计师审计保密性[J]。审计月刊，2006，14。

[11]胡卫升。浅谈如何加强注册会计师的独立性。新选择，2006，5。

[12]韩洪。新审计准则下注册会计师审计独立性因素分析及对策研究。西南财经大学硕士学位论文，2007。

[13]曹德芳，李祥。非审计服务对审计独立性的影响。审计理论与实践，2003，11。

[14]中国注册会计师协会网站。20xx年执业质量检查和处理结果，2010。

[15]中国注册会计师协会网站。20xx年执业质量检查和处理结果，2009。

[16]中华人名共和国审计署。20xx年审计结果统计，2008。

1 0

南昌大学科学技术学院学士学位论文

致 谢

经过一个多月的忙碌和工作，本次毕业论文已经接近尾声。由于经验不足，在这期间老师和同学都给了我切实的帮助，得以让我能够顺利完成任务。

在整个毕业论文的进行的过程中，我的指导老师甘国华老师一直关心着我的毕业设计情况。甘老师平日里工作繁多，但在我做毕业论文的每个阶段，从资料查阅到论文草案的确定和修改，中期检查，后期详细设计等整个过程中都给予了我悉心的指导。在我遇到不清楚或困难的地方时，他总是不厌其烦地给我分析解答，才我能顺利完成此次论文。在此，向甘老师致以诚挚的谢意。

此外，班级同学也对我的毕业论文表示了很大的关注，不时地向我提出修改意见，给予了我许多帮助。同时，还要感谢我们学院给我授课的各位老师，正是由于他们的传道、授业、解惑，让我学到了专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。

在此，向这些帮助过我的老师、同学表示最衷心的感谢！

何伟 20xx年5月15日

1 1