东方电子(000682)公司审计案例分析

         09会计3班  陈娜  0965147233

一、案例背景

 （一）不败神话

东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。

根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。

表11997-2000 年东方电子的业绩表现

 （二）、东窗事发

20##年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。

20##年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。20##年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。

20##年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后的第一起案件。

20##年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。

二、案例反应主要问题——市场对优良业绩的质疑    

 （一）、主业的配角地位

东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在 8%—10%, 但东方电子1997-20##年电网自动化改造业务的利润率在48.65%。

 （二）、不现实的利润率

    清华大学电力系统自动化领域的专家得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。一般来说，利润率在百分之八到百分之十几还是比较实事求是的。”在1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域，利润率也不过10%到30%；在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%。

 （三）、低价接单和高人力成本

在产品报价中，东方电子的报价往往比正常报价低许多，如一项400万元的标的，东方电子的报价就会低50万元左右。北京四方和东方电子在地市级电力调度市场有限的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了订单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比四方的报价还低40%，高利润从何而来？东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下工夫，高薪聘请，最早采取期权期股制度，拥有3000名左右的员工，1800多名的高级技术和管理人才，而四方公司只有员工300名左右，不及东方电子的一个部门的人员多。

 （四）、惊人的存款数额

东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元，20##年为8亿多元，20##年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。

三、分析原因

 （一）、东方电子造假的手段

   1、将炒股收益洗成主营收入；

   2、修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同；

   3、伪造客户的函证；

   4、拆分资金和做假账；

   5、与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。

 （二）、审计失败的具体原因

   1、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。

在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。

    东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。

2、未认真执行三级复核程序。

    在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。

    现在我们来看看东方电子的财务报表上的漏洞。首先从东方电子20##年度报表中查得：

    “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；

    从现金流量表中，查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。根据权责发生制和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司20##年度的增值额至少应为：

1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。

用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所包含的运费进项税额，我们即可得到该公司20##年度的应纳增值税额845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。

     而根据现金流量表，我们知道：东方电子20##年度实际“支付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。

而从1999和20##年报的会计报表附注中发现： 20##年初的应交增值税为159,733.08元；20##年末的应交增值税为24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。

86,964,459.34÷17%= 511,555,625.5

也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占20##年度 “主营业务收入”的37.21%。

    3、丧失审计独立性。

     独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。

四、事件影响及解决办法

  （一）、 事件影响 

     审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。
     首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政旦、谢荣，2002）。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按《企业会计准则》和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。
    其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。      

（二）、应注意的问题

   1、审计策略

（1）由于传统询证是很难发现东方电子式财务舞弊，这就要求审计师选择审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免这些事项被被审计单位管理层预见或事先了解。

（2）现代风险导向审计，它在预期修正上基本思路是从客户所处的内外环境出发，去评估客户的实际业绩，也就是形成合理预期，然后与财务数据作比较。（战略分析 、流程分析 、绩效分析 ）。

在本案例中，虽然东方电子公司巨额造假，但是国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。

   2、实施分析程序应注意的问题

    （1）明确实施分析程序的目标，有针对性地实施分析程序。尽管分析程序可以运用于审计的全过程，但是在不同的审计阶段实施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具体方法也就不同。因此，审计人员应当针对各阶段不同的审计目的，实施相应分析程序，达到审计目的的要求。

    （2）关注审计资料之间的联系与可比，合理实施分析程序。运用分析程序进行分析比较，其前提是审计资料之间有重要关系及可比性。审计人员在审计过程中，会收集到被审计单位大量的财务资料和非财务资料，这些资料之间，有的存在必然联系，有的没有必然联系，如果将不存在必然联系的资料进行比较和分析，必然无法得出正确的结论，甚至发生错误。

    （3）鉴别资料的可靠性和独立性。对于准确性较低的项目，不应过多地依赖分析程序；如果分析程序使用的是内部控制生成的信息，而内部控制失效，审计人员不应过分信赖这些信息及分析程序的结果。

    （4）对特定的数据、比率或关系预期值的合理性进行判断。这是分析程序的一个关键，如果没有预期值，任何比较的结果都无法进行判断；如果预期值不合理，任何比较的结果都会带来误导。

    

第二篇：东方电子集团有限公司

东方电子集团有限公司

投 标 文 件

项目编号：SDXY201202064

项目名称：东方电子集团有限公司一卡通系统改造

烟台东方纵横电子有限责任公司

20xx年7月25日

目录

2

投标函

东方电子集团有限公司：

（投标单位全称）授权（全权代表姓名）（职务、职称）为全权代表，参加贵方组织的（项目编号）采购项目招标的有关活动，并进行投标。为此：

1、投标人提供招标文件规定的全部投标文件：投标书（正本一份、副本七份）。

2、投标货物的总投标价为：

人民币： 元；大写：

3、投标人保证遵守招标文件中的有关规定，并保证忠实地执行买卖双方所签的经济合同，并承担合同规定的责任义务。

4、投标人同意按招标人要求提供任何与本项投标有关的数据、情况和资料。

5、投标人保证按本项目招标文件中规定的条款参与投标活动，并为自身的行为承担相应的责任。投标人出现违反国家法律法规和本项目招标文件规定的行为，愿意接受相应的处罚并承担由此引起的赔偿责任。

6、本投标自开标之日起90天内有效。

7、投标人已经详细审查全部招标文件，包括修改文件（如有的话）以及全部参考资料和有关附件，我们完全理解并同意放弃对这方面有不明及误解的权力。

8、在规定的开标时间后（在投标有效内），如果我们撤回投标，投标保证金将被贵方没收。

9、投标人完全理解贵方不一定要接受最低价的投标或收到的任何投标。

与本投标有关的一切往来通讯请寄：

地址：

邮编： 电话： 传真： 投标单位（盖章）：

全权代表（签字）：

日 期：

3

附件二 开标一览表

招标项目名称： 招标编号：

注：1、投标单位要填写开标一览表。

2、投标报价以元为单位，保留整数。

4、本格式应单独一式一份，单独密封，与投标文件一同递交。

投标单位全称（盖章）：

全权代表（签字）：

日 期：

4

附件三

供货范围明细表

投标人授权代表签字： 日期 : 注：

1、货物主要部件（包括附件）分项价目填写于此表；

2、 随机备品附件、易损件、专用工具明细也填于上表(需专门标识注明)； 5

附件四 投标产品的技术性能、参数的详细描述

投标人对设备的技术性能、参数的详细描述应至少包括下列内容：

1.设备性能、配置等详细技术说明，包括各项技术参数、性能表等（主要部件的规格、产地也需说明）；

2.招标文件第二部分要求提报、说明的内容；

3.主要设备的质检报告、合格证明；

4.安装使用说明书、质量证明书。

5.投标人认为其它该说明的内容

注：

1.投标人应根据上述内容、要求自行编制；

2.所报设备的主要技术性能、参数及本招标文件第二部分要求的内容如在“附件3：《供货范围明细表》”完全说明，则可不必填写本附件4中相关内容。

6

附件五 技术及商务偏离表

技术规范偏离表

全权代表签字： 日期：

全权代表签字： 日期：

注：1、即使投标人在设备技术性能、参数的描述中进行了描述或无偏离，也要提报该表。如无偏离，应注明“无”。

2、如投标人在偏离表中无注明，投标文件与招标文件不一致或差异，以招标文件为准。

3、商务偏离中竣工期（或供货期）、付款方式、质保期条款的负偏离视为不

响应招标文件的实质性要求。

7

附件六 投标书综合说明

1、投标人的总体情况、技术实力，生产能力；所提供设备、系统或服务的总体情况等的综述。

2、付款方式、质保期（不低于招标文件要求）； 3、系统深化设计方案；

4、技术服务及售后服务内容和响应时间； 5、项目实施办法及人员配备、进度安排； 6、技术资料的提供范围； 7、培训方式、费用等； 8、运输方式；

9、投标人对其他方面的特殊功能及优惠条件； 10、要求买方提供的配合；

11、投标人20xx年1月1日至今的类似项目业绩（合同）复印件；(原件要求单独提供，格式见附件八）。

8

附件七 资格证明文件

①营业执照副本复印件；

②代理商需提供一卡通系统和设备的生产厂家针对本项目的授权书原件。 ③提供生产厂家的下列证件

★（1）提供投标产品软件、硬件专利证书复印件。

★（2）提供全国工业产品生产许可证复印件；

★（3）提供消费机产品的中国国家强制性产品认证证书（CCC）复印件； ★（4）提供一卡通卡片一卡一密的专利证书复印件；

★（5）提供国家密码管理机构授权的商用密码产品生产定点单位证书,商用密码产品销售许可证书,商用密码产品型号证书，提供复印件。 ④、法人证明书或授权委托书原件；

⑤、法定代表人或授权委托人的身份证原件及复印件。

备注：供应商请注意：以上资格证明文件，开标时必须按要求提供，未提供或提供不符合要求的，其投标文件无效或做废标处理。

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附件八

20xx年1月1日以来至今类似项目业绩（合同）原件清单

投标单位名称： 招标项目名称：

注：该清单应一式两份，一份贴在资料袋表面，一份放在资料袋内。

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附件九:

法定代表人证明书格式

兹证明 同志，为我单位的法定代表人 身份证号码为 。

供应商：（公章）

年 月 日

身份证复印件粘贴处

若为新版身份证，必须提供正面、背面双面身份证复印件

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附件十

法人代表授权书（格式） ： （投标单位全称）法人代表 授权 （全权代表姓名）为全权代表，参加贵处组织的 项目（招标编号）招标活动，全权处理招标活动中的一切事宜。全权代表无转委托权。

法人代表签章：

投标单位全称（公章）：

日 期：

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附：

全权代表姓名： 职 务： 详细通讯地址： 邮 政 编 码： 传 真： 电 话：

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