浅论建设项目全过程跟踪审计

摘要：随着市场经济的进一步发展，建设项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好建设项目审计工作。运用建设项目全过程动态跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，及时对各阶段或期间进行事前、事中和事后审计，使建设实施得以规范、有序、有效的运行，强化了审计监督力度，取得了较好的投资效益。本文就建设项目全过程跟踪审计的内涵、原则、重要实施阶段以及开展全过程跟踪审计需注意的问题作了一些初步的探讨分析。

关键词：建设项目；全过程；跟踪审计

在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，我国现行的成本控制是以竣工结算审计为主要手段。结算审计作为一种静态审计监督方式，存在着诸多不足之处，使建设项目审计工作面临以下挑战：（一）施工合同约定的主要条款是否与招标文件约定的合同主要条款相违背，中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受到法律保护，审计单位不能对中标并经 “一次性包死”的合同内容进行按实结算，不能违背签定合同主体双方的真实意思表示。（二）结算审计属于事后审计，审计人员看不到建设项目施工过程中的原地面标高、基坑围护方案施工、地基验槽、隐蔽工程施工及主要材料品牌的确定等具体过程，只能按建设单位或代建单位签证的联系单、签证单、隐蔽工程验收记录等本应事中审计的资料作为审计依据，使资料背后许多违法违纪问题经审计后披上了合法的外衣，从而放纵了违规违纪行为，存在着很大的风险。（三）结算审计难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，即使发现了一些问题也难以加以补救；对合同中约定的不合理条款无合理理由追缴，签证单价过高只能提请建设单位再次确认是否签证有误，而当工程结算费用远远超过概预算造价(工程已竣工验收)，并不会因为审计结果的揭示和原因分析而重新变回货币资金，审计难以发挥作用。

随着建筑市场的日趋完善，传统审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。

建设项目全过程跟踪审计是传统审计模式的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要，其主要突出的特点如下：（一）全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计；（二）全过程跟踪审计使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉正建设产生积极的作用。（三）建设项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，且带有咨询性与服务性。

建设项目全过程跟踪审计大体上可以分为项目建设前期准备阶段、项目建设实施阶段、工程竣工交付阶段。项目前期准备阶段主要为项目决策阶段、设计阶段；项目建设实施阶段为招投标阶段、施工阶段；工程竣工交付阶段为竣工结算阶段，跟踪审计工作的重点随项目实施阶段的进展而逐步变化。

项目决策阶段：在项目决策阶段的审查要具有一定的前瞻性，重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

设计阶段：设计阶段是工程建设的龙头，优化设计是全过程造价控制的重点，一个项目设计的优劣对工程造价的影响占70%左右，决定着工程项目的投资和工期。设计阶段的审查重点应放在设计的深度和质量是否满足要求，设计概算是否控制在工程项目计划投资额内。设计概算的审查在于审查概算编制依据的合法性、时效性、适用范围，采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。当一套施工图付诸于施工时，就决

定了工程本质和工程造价的基础。一个工程在造价上是否合理，是浪费还是节约，在设计阶段大体定型。

招投标阶段：协助建设单位编制好招标文件，尤其是招标文件中对合同主要条款的约定，检查建设单位与施工单位签定建设工程施工合同的主要条款应与招标文件约定的条款一致，不能有相背离条款的约定。由于信息来源不同等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程，注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。在此阶段主要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整，工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单位工程内土建、安装、市政、园林及配套附属工程的各单项工程是否完整；费用是否根据国家有关规定、地方计价定额及相关文件的规定计算。

施工阶段：是工程费用实际发生的时段，对已完工程量的计量、工程预付款的计算，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。施工阶段的审查重点在于合同的签订及执行情况、现场签证、隐蔽工程验收、材料采购等方面。

在施工合同方面主要审查的合同的合法、合规及完备性、合同双方真实意思表达是否清晰、合同对方的违约责任是否明确、合同内容是否与事实相符、合同是否就承包范围、结算方式、价差的调整、措施费及风险费、甲供材的价格、采保费、总分包之间的配合与责任以及变更部分价款等内容予以明确。严格施工合同执行情况的审计监督，重点审查合同履行情况，特别注意施工单位有无以低价中标在施工过程中进行设计变更的不平衡报价行为。

审查施工现场签证是我们跟踪审计工作的重中之重。为了进行区分，我们常将施工现场签证分为说明性签证和费用性签证。说明性签证是为了说明和证实事情发生原因和结果，一般不会引起工程造价变化，为了避免日后竣工结算引起造价争执，可在签证中直接注明与工程造价无关；费用性签证是调整合同价款的重要依据，会引起工程造价变化，办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果，还应对责任鉴别和划分，能够当即计算工程造价变化结果的，应该及时进行变更造价的计算与审核。费用性签证具体分为设计变更和施工变更，首先

要审查变更的必要性和合理性，杜绝虚假的、不必要的变更；其次审查变更签证的手续是否完备。跟踪审计人员要加强对工程签证的真实性合法性合理性的审计监督，深入现场，了解工程进度，对签证是否真实做到心中有数，同时避免出现与合同相悖的签证。

隐蔽工程验收是现场确认施工质量的重要环节，也是竣工结算时调整和换算定额单价的重要依据。因此，审计人员要参与对隐蔽工程的验收记录，并对隐蔽工程进行有效记录与影像取证。

工程中的主要材料是工程造价的重要组成部分，一般占到工程总造价的70％左右。因此，对材料采购的审计是工程审计中的一个重点。审计时要重点关注施工单位采购的材料与投标时承诺的材料是否一致，品牌是否符合招标文件的要求，材料质量是否满足工程的需要。

工程竣工交付阶段：工程结算阶段的审计又称为“事后控制”，是工程造价合理确定的重要依据。需注意工程结算应与合同约定的口径一致，根据全过程跟踪审计签证的联系单等资料，确定合理的工程结算造价，在审计报告中分析影响工程造价的主要原因，从而使工程造价得到合理的确定和有效的控制。

目前我国全过程跟踪审计工作仍处于初步阶段，还未形成一套完整的理论和系统。从目前实践情况来看，主要存在以下几个问题：（一）各跟踪审计机构基本上是“摸着石头过河”， 在探索中前进并不断的积累经验，跟踪审计操作缺乏规范性；（二）跟踪审计相关配套法律法规不完善，从而在一定程度上影响了审计机构开展工作的可操作性，同时由于中介结构的责、权、利不对等，使跟踪审计没有发挥应有的作用；（三）现阶段审计人员知识结构单一。由于跟踪审计是从项目立项到竣工决算的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，同时对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，还要具备统筹兼顾的心理素质，而现阶段审计人员缺乏这种复合型人才。

针对以上目前存在的问题，为了能够更好的发挥跟踪过审计的效用，在工作过程中跟踪审计人员应注意：(一)准确定位，正确处理监督与服务的关系。审计的职能是“监督与服务”而不是“管理”，审计部门要分清职责，保持审计的独立性、客观性和公正性，做到“到位

不越位，参与不干预，介入不包办，独立不孤立”。在费用审核时要直接向乙方或深入施工现场了解情况，在施工程序上，审计不能直接面向乙方，需工程建设单位的分管部门把所有资料准备齐全后上报跟踪审计部门，跟踪审计部门给出最后审定意见。（二）把握关键控制点，规避审计风险。建设项目具有多样性、复杂性的特点，因此从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，制订切实可行的跟踪审计方案。设置好审计查证作业关键控制点，在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制定各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效控制，防范和规避审计风险。（三）整合资源，完善工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。（四）审计人员应根据工程建设进度，定期(一般为每月一次)，对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单；审计人员应根据跟踪审计实施方案，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果。（五）加强教育学习，提高队伍素质。首先要加强思想教育和职业道德教育，强化审计人员的责任心和敬业精神，做到爱岗敬业、真抓实干，经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，做好相关记录；提高审计人员的专业水平，培养“一专多能”的审计人才，在抓好理论学习的同时，加强对公路、水利、园林、市政工程、经济、法律等业务知识的学习，以提高全过程跟踪审计工作质量。

实践证明，现场跟踪审计贯穿于项目建设的全过程，将项目建设审计结算中容易出现问题提前解决，及时掌握工程变化情况，控制投资的效果明显。运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献：

[1] 《关于高速公路全过程跟踪审计的思考》 李朝阳

[2] 《工程造价计价与控制》 中国计划出版社 柯洪 主编

[3] 《结算审计的不足及其对策建议》 建筑经济 陈纬

[4] 《建设工程造价管理》 清华大学出版社 马楠 主编

第二篇：建设项目全过程跟踪审计探讨

建设项目全过程跟踪审计探讨

【摘 要】建设项目全过程跟踪审计，是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工决算的投资管理活动进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。通过变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制工程造价，并发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。本文在对事后决算审计模式进行分析的基础上，就进一步做好建设项目全过程跟踪审计提出对策与建议。

【关键词】建设项目审计；全过程跟踪；对策与建议

1. 原有事后审计模式面临的严峻挑战

长期以来，我国对建设项目的审计大都采取事后审计的做法，即事后概预算执行情况审计和事后竣工决算审计。随着市场化的推进和法律法规的不断完善，事后审计模式正面临严峻的挑战。主要表现在：

1.1 审计决定或结果得不到法律支持。根据《合同法》、《招投标法》、《民法通则》等法律规定，中标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不可对“定死”的内容进行审计处理；也不能对虽在合同以外，但已经由甲、乙双方已签字认可的变更工程款进行审计处理。因为法院认定不可对中标并经合同“包死”的内容进行审计处理，也不能对甲乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。例如：某审计部门在对某下属建设单位综合办公楼工程进行审计，发现已结算支付工程款不实，审计核减120万元，并做出审计决定将多付出工程款予以全额追回。建设单位要求施工单位退款时，遭到施工方拒绝，于是向法院提起诉讼，请求法院依据审计决定判令施工方返还多付的工程款。结果法院认定建设单位与施工单位是平等的合同关系，且施工单位不是审计行政法律关系的一方主体，所以审计决定对其不具备法律约束力，判决建设单位败诉。由此我们发现：一是内部审计作为监督部门，在《合同法》中的执法主体资格不明确；二是审计决定作为一种特殊的行政强制行为在民事诉讼中的法律效力不明确；三是国有资产流失，同时对审计部门依法开展建设项目审计工作带来一定的不利影响［1］。从理性分析看，法院的判决也不无道理。合同“定死”的工程价款与合同确定的其他商品物质的价款在性质上是一样的，不能因为审计机关事后发现总价款构成中的某部分价格不合理而推翻重来，甚至要将已经支付的款项重新收回。否则，合同的遵守和执行将会无期。

1.2 潜伏着较大的审计风险。事后审计，往往是：（1）审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程。（2）只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据。（3）使资料背后的许多违规违纪问题经审计后披上了合法的外衣，（因为审计过了）从而放纵了违规纪违纪问题。以致形成真账难查，从而放纵了违规行为，并由此产生了相应的审计风险。

1.3 难以发挥审计的作用。其实当前建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题还相当严重。在工程建设的各个环节几乎都存在资产流失的”漏洞”。但由于事后审计让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，审计部门在事后审计时，因时过境迁，不仅难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，尤其是建设周期比较长的项目，即使发现了一些问题也很难加以补救；对合同确定的不合理价款无法追缴。

2. 全过程跟踪审计的十大优特点

跟踪审计实际是一种更为深入的就地审计方式，将其应用于建设项目审计无疑能够较好地适应审计对象的特点要求，因而是非常恰当的。审计实践也已经证明了正是采用了这种方式，才促进了建设项目审计的深化与发展，开辟了效益审计的崭新天地。全过程跟踪审计与传统的事后结算审计相比主要有以下特点。

2.1 审计时间和次数不同。全过程跟踪审计将整个建设过程合理的划分为若干个期间或阶段，及时对每个阶段实现审计；审计次数比竣工结算大大增加；审计介入时间由竣工以后提前到工程建设的过程之中。

2.2 审计方式不同。事后审计体现为报送审计，一般是在获取了竣工结算资料之后在审计部门进行审计，只是为了获取部分证据才偶尔到建设现场观察、测试。而跟踪审计则体现为就地审计，主要在建设现场进行工作，对组成工程项目的各单位工程视其实施的先后分别进行审计。

2.3 审计内容不同。事后审计是事后对竣工结算资料进行审计；跟踪审计是在平时对形成竣工结算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计。审计的内容、资料要多于事后审计，体现出全面、全过程审计的特点。

2.4 审计作用不同。跟踪审计确定的造价更低，防止了资源流失和质量等问题，而且审计成果多样性，审计能在更多方面发挥制约、促进作用。

2.5 促进了建筑市场的规范。通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。

2.6 有利于对工程质量监督。审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等都能做到眼见心明，一旦发现质量问题即可及时建议改进。

2.7 形成了从源头上防止腐败的机制。跟踪审计使审计部门提前介入建设过程，必将形成对权力的制衡机制；既保护了个人又避免了资产流失；审计由“秋后算帐”转变为防微杜渐，成为从源头上控制腐败的有效机制。

2.8 避免了与合同法、招投标法的冲突。一是从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而致使建设资金损失的问题；二是可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据；三是可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避免超付工程款情况的发生，从根本上防止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题。

2.9 降低了审计风险。审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工和具体过程，及时对设计变更事项的合理、合法性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审查风险。

2.10 提升了审计地位和人员素质。跟踪审计从被动到主动，从滞后到超前，还解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题，使审计成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标，取得了更加丰富多彩的审计成果。同时，不仅使工程审计人员原有知识学有所用，还学习掌握了更多更新的知识，包括工程建设、绩效审计、比价采购审计等，因而能全面提高工程审计人员的业务素质。

3. 搞好建设项目跟踪审计的措施和建议

3.1 合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计。审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。

3.2 制定跟踪审计实施方案，明确主要内容。一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。审计工作方案或底稿的主要内容：

（1）编制的依据。

（2）建设单位和被审计项目的名称、基本情况。

（3）与项目相关的其他被审计单位的名称及基本情况。

（4）审计目标；范围、内容、重点、方法、实施步骤；预定审计起讫时间。

（5）审计组成员名单、分工及相应职责。

（6）编制的日期。

实施方案按规定程序经批准后由审计组负责实施。审计组应严格按照确定的审计实施方案执行。

3.3 促进相关规章制度的建立和完善。在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.4 提出审计意见和审计报告。跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，定期或不定期地提出审计意见或建议，并出具书面的分期报告和终结报告。根据造价审计与其他情况审计两种不同情况作不同的处理。在最后一次审计结束后应出具《建设项目审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位据以调整工程结算，并作为与建设单位结算资金往来的依据。对于跨年度的跟踪审计项目，年度终了时，审计组应向派出审计部门出具工程项目造价审定书，报告年度跟踪审计情况，此报告可以不征求被审计单位意见。项目终结后的审计报告，可随最后一期《工程项目造价审定书》一并交施工单位征求意见及盖章［2］。

3.5 加强审计队伍建设，整合审计资源。由于跟踪审计涉及到工程建设的各个环节，极具政策性、专业性和复杂性，因此一定要采取有效的措施，确保审计人员的数量与质量。一是审计部门要加大审计资源的投入力度，加大工程技术人员的数量与比重，达到充实审计技术力量，提升审计机关建设项目跟踪审计能力的目的。二是审计人员要坚持专业理论及技能的学习和充实，不断提高自身的业务知识水平和专业技能，要努力拓展自己的知识面，提升实践经验，努力成为复合型、实用型人材。同时，审计部门要重视人才的培养，可以通过“走出去、请进来”等多种方式，发掘人才，培养人才，树立“人才强审”的理念。三是审计部门可根据工作需要，通过聘请具有良好信誉的社会中介机构、聘请外部专家的方式来参与跟踪审计，同时，审计部门要加强对委托中介机构的监管，加强对专家工作质量的约束，以实现审计风险的全方位控制［3］。

总之，建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，从而更好地为经济建设服务，为企业的改革发展服务。

参考文献

［1］ 为什么审计决定得不到司法支持新华网20##-09-01.

［2］ 李吾星建设项目跟踪讲座岳阳审计网2010.1.

［3］ 徐云顾春明建设项目跟踪审计浅探会计文苑20##-12-21.