增值税知识点归纳
(一)增值税的概念和种类
1、增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
2、我国现行的消费型增值税
(二) 增值税一般纳税人
1、凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人
2、分为一般纳税人和小规模纳税人
(三)增值税的税率
1、 基本税率： 17%
2、低税率：为13%
(1)粮食、食用植物油;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品;
(3)图书、报纸、杂志;
(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;
(四)增值税的应纳税额
1、销售额：全部价款和价外费用
2、纳税人销售货物或者提供劳务的价格明显偏低无正当理由的或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额
3、进项税额
(1)增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。
(2)并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。
(3)准予从销项税额中抵扣的进项税额
A.从销售方取得的增值税专用#5@p上注明的增值税额。
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
C.购进免税农业产品的进项税额。按照农产品收购#5@p或者销售#5@p上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
D.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。按照运输费用金额(即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂项)和7%的扣除率计算的进项税额。
(五) 增值税小规模纳税人
1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含50万元)的。
2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下(含80万元)的。
3、超过小规模纳税人标准的得其他个人按小规模纳税人认定;不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税
4、小规模纳税人的税率为3%
(六)增值税的征收管理
1、增值税纳税义务的发生时间
(1)销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，为收讫销售额或者取得索取销售额凭证的当天。
(2)进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。
2、增值税的纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税期限为1个季度的，仅适用于小规模纳税人。
3、增值税的纳税地点
(1)固定业户的纳税地点：应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(3)非固定业户销售货物或者应税劳务的纳税地点：应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;
(4)进口货物的纳税地点。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。
第二篇：注册会计师考试《税法》知识点：增值税征收率
注册会计师考试《税法》知识点：增值税征收率
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
（1）小规模纳税人征收率使用的两种情况：
情况一：法定征收率3%
小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般适用于3%的征收率:.计税公式：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×3%
【注意事项】
（1）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
（2）应开具普通#5@p，可由税务机关代开增值税专用#5@p。
情况二：减按2%征收率征收
适用于：
（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；
（2）小规模纳税人销售旧货。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
计税公式：
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
【注意事项】
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
（2）一般纳税人征收率使用的四种情况：
情况一：4%征收率减半征收
适用情况：
（1）一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
（2）一般纳税人销售旧货。
计税公式：
销售额=含税销售额÷（1+4%）
应纳税额=销售额×4%÷2
【注意事项】应开具普通#5@p，不得开具增值税专用#5@p。
情况二：4%征收率计税
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
（2）典当业销售死当物品
（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
计税公式：
销售额=含税销售额÷（1+4%）
应纳税额=销售额×4%
【注意事项】可自行开具增值税专用#5@p
情况三：可选择按3%征收率计税（新增规定）
增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。
计税公式：
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×3%
【注意事项】可自行开具增值税专用#5@p
情况四：可选择按6%征收率计税
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
（5）自来水
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
计税公式：
销售额=含税销售额÷（1+6%）
应纳税额=销售额×6%
【注意事项】
（1）可自行开具增值税专用#5@p
（2）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更
【考题链接】
【20xx年？多选题】纳税人销售下列特定货物，按4%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。
A.寄售商店代销寄售物品
B.典当业销售死当物品
C.生产销售商品混凝土
D.销售以自己采掘的砂、土生产的砖瓦
E.销售生物制品
【答案】AB
【20xx年考题准备题？多选题】以下行为中，纳税人可自行开具或由税务机关代开增值税专用#5@p的有（ ）。
A.一般纳税人销售自产建筑用的石料并选择按照简易征收办法
B.典当业的一般纳税人销售死当物品
C.一般纳税人销售旧货
D.小规模纳税人销售旧货
E.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
【答案】AB
【例题？单选题】某旧机动车交易公司20xx年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元；销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。20xx年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（ ）万元。（20xx年）
A.9.23 B.9.29 C.18.58 D.70.18
【答案】B
【解析】一般纳税人销售旧货按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9.29（万元）。
小结：
一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
