浙江某某有限公司应收账款审计分析报告

[摘要]应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项,它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。本文剖析了当前企业应收账款内部控制中存在的问题，分析了由此造成的严重后果，并提出了解决问题的若干政策。

[关键词]应收账款审计 坏账准备 坏账损失 对策

一、概述

（一）公司基本情况

浙江某某主要生产A级高强瓦楞纸和B级牛皮挂面箱板纸。瓦楞纸箱是用瓦楞纸板制成的运输包装，是家电、食品、医药、日化、纺织、烟酒、轻工等行业必不可缺少的包装容器。由于瓦楞纸箱既轻便又牢固，能起到保护商品的作用，又便于运输装卸，属于绿色环保产品，可回收利用，因此得到了广泛应用。同时，它也是一种十分优良的包装材料，可以纸代木、以纸代塑，因而在越来越重视环保的今天备受青睐，具有良好的发展前景。而企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。

（二）应收账款审查的必要性

在市场经济迅速发展与完善的今天，多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有建立符合现代企业制度的组织机构。应收账款问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款犹如“定时炸弹”，随时给企业带来一定风险。在实际工作中应收账款往往是有些企业调节收 1

入、营私舞弊的“调节器”成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。

本次通过分析浙江某某有限公司应收账款内部控制的管理，发现问题并提出改进意见。重点研究的是应收账款及坏账准备的控制测试程序，应收账款及坏账准备核算中的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，以及对发现的问题提出改进意见。

二、应收账款的审计程序

（一）应收账款的审计目标

对某某进行应收账款审计，其审计目标主要包括以下几个方面：

1、确定资产负债表中记录的应收账款是否存在

2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记账

3、确定记录的应收账款是否为被审计单位所拥有或控制

4、确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录

5、确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当

（二）应收账款进行风险评估和控制测试

在接受公司委托后，审计组制定审计计划，然后根据审计计划进行风险评估测试。评估重大错报风险是首要的审计程序，风险评估是整个审计工作的前提和基础，必须全程关注报表重大错报风险。这强调审计人员必须通过深入剖析被审计单位经营环境来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。

根据不同方面收回的应收账款内部控制调查情况，并结合内部控制 2

调查表（附件一），进行了综合分析，认为某某有限公司应收账款内部控制有的方面是健全有效的，能较好的保证应收账款记录的正确，而有的方面还存在缺陷。归纳的结论如下：

1、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要优势有以下几点：

第一，在每次赊销前能检查、核对顾客的信用情况，这一控制能保证将货物赊销给行用水平较高的顾客，使坏账发生的比例降低；

第二、不对新顾客进行赊销可以有效控制应收账款发生坏账的额度，降低企业的发生坏账的风险；

第三、公司在每次开销售#5@p时，核对相应的运单和已批准的销货通知单，这样可以有效降低误发货物的比率；

第四、公司对应收账款进行了定期的账龄分析，可以更加了解企业的资金运转情况。

2、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要缺陷有以下几点：

第一、对应收账款很少给债务人寄对账单，不能及时发现双方记账中的错误，同时也不能及时了解对方的财务状况，即使对方发生了清算事宜也无法了解，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性，尤其对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷；

第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增加了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后又收回款项的情形，收回的款项很容易被贪污或挪用。

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从某某内部控制调查表的情况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理（本企业不设有预收账款科目）。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题（例如：客户的资信状况没有调查清楚、内部激励及约束机制不完善、对账和清算、严格控制账龄时间）会计人员素质不是很高，在会计上难免出现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。

综合上述情况，项目组认为，某某应收账款重大错报风险较高。

（三）应收账款实施实质性测试

1、获取或编制应收账款明细表，取得与被审计单位的应收账款的明细表（附件二），经过复核加计，其数额正确，与总账、明细账合计数核对相符。

2、通过对应收账款明细账、相应的凭证和证据的检查分析，了解企业应收账款的存在性和正确性，与报表数、总账数相符。经了解，本企业的大部分的数据真实可靠，但有一小部分仍存在疑点，需要进一步验证。有一个企业的应收账款存在贷方余额109606.47，经查验，此凭证为篡记会计科目，篡记会计科目导致资产类少记，在利润表中少记利润，减少了税费的缴纳，应做调整分录：

借：预收账款 109606.47

贷：应收账款——XX企业 109606.47

3、对大额应收账款进行凭证抽查， 在查看明细账时发现其中7家单位金额较大，合计的金额为4207881.91元，超出了正常变化范围，因此认为他们存在异常，对他们进行重点审查，先是调查销售合同或销售 4

订单，发现其中只有3762251.47元有销售合同，其余的445630.44元没有发现出库单，也没有相关的运货凭证，然后对它们进一步的检查，通过发询证函来确认，而均无确认，所以应该采用替代程序进行检查。采用替代程序之后仍无法确认的，判断这7家公司的445630.44元应收账款和主营业务收入均为虚记，所以应该冲销多记的应收账款和主营业务收入。虚记收入，利润增加，会给债权人以错误的消息，不能正确了解企业的财务状况，增加了经营风险。调整分录为：

借：主营业务收入 380880.72

应交税费——应交增值税（销项税额） 64749.72

贷：应收账款 445630.44

4、上面讲到了函证，我们这里主要讲一下函证的实施程序，在查看明细表时对那些大额的以及账龄较长的都应进行函证，以确定金额是否正确，是否可以及时收回。为了充分发挥函证的作用，应选择好函证发送的时间。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。肯定式函证要求回答征询余额是否正确都必须回函，而消极式函证只有在征询的余额不正确时才予以回答，我们根据应收账款明细分类来确认函证方式，

本次对欠本企业1375561.31元的XX企业进行积极式询证函（附件

三）：

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根据XX公司返回的询证函，查找了相关的#5@p、主营业务收入明细账和原始凭证后发现，多记了XX公司2009.12.26的240000元，所以应该冲减与该笔业务相关的主因业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）、应收账款。调整会计分录为：

借：主营业务收入 205128.21

应交税费—应交增值税（销项税额） 34871.79

贷：应收账款—XX企业 240000

然后是对XX公司多记的应收账款240000元，应该要冲减多提的坏账准备，假设账龄为一年以下，调整分录为：

借：坏账准备 12000

贷：资产减值损失 12000

对未函证的应收账款进行审查时，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售#5@p副本，及发货凭证，以验证这些应收账款的真实性。

5、对坏账准备和坏账损失的审查。坏账的检查先是检查有无债务人破产或死亡的，破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款。其次，检查被审计单位坏账处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。再次，按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并核对坏账准备总额余额与报表数是否相符。《小企业会计制度》中规定逾期3年以上及已无力清偿债务有确凿证据的须经税务部门审批进入费用并申报扣除。

经审查，本企业的债务人均无破产或死亡的，经过调整之后的应收 6

账款也都可以确认，本企业采用的是应收账款余额百分比法和账龄分析法。

根据应收账款明细表、应收账款账龄分析及坏账准备计提表（附件

四）选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证。根据收到的回函编制应收账款回函不符情况统计表（附件五），发现以下情况：

（1）表中有一笔账龄为1-2年，余额为673552.22元的款项实际账龄为2-3年，所以应进行调整，调整分录为：

借：资产减值损失 33677.61

贷：坏账准备 33677.61

（2）XX公司回函中指出欠贵公司的货款225469元已于20xx年12月19日还清。经核查12月19日当天的银行记录及相关凭证，发现XX公司欠的225469元货款确实已还清，被审计单位没有入账，所以应对其进行审计调整。调整分录如下：

借：银行存款 225469

贷：应收账款 225469

（3）有几家公司并未作出回函，经再次函证仍未回函，所以应该采用替代程序进行检查。通过检查相关有关的文件与原始凭证，如销售合同，顾客订单、销售订单、销售#5@p副本及装运单等，发现这些应收账款是真实存在的，金额正确无误。

三、审计说明和审计结论

审计说明：①被审计单位的资信管理并不是很完善；②被审计单位存在篡用会计科目的问题；③被审计单位存在虚记收入，虚增利润的问 7

题；④被审计单位存在账龄划分错误的问题；⑤被审计单位存在入账不及时的问题；⑥应收账款回收不及时。

审计结论：经调整，被审计单位应收账款金额可以确认。

四、改进意见

（一）抓好资信调查

应收账款是由企业的赊销产生的,要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即从企业的销售环节抓起。关键是应设立一个专门的信用部门(独立于销售部门)对赊销进行管理,目的是防患于未然。

信用管理部门负责收集客户信用状况的资料,这些资料是通过销售部门去掌握客户的资料、客户的其他供应商调查情况、网络数据和其他公开的信息,信息管理部门从获取的资料中重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等,通过这些信息建立客户信用等极档案,采用“5c”评估法、信用评估等方法对已获去资料进行分析,然后决定是否给予赊销。

赊销客户信用等级评定一般每年一次,用客户的信誉差别来合理确定赊销产品品种、赊销期限、赊销金额等。赊销业务一经确定,经有审批资格的经办人审批后才能生效,企业可根据自身的特点设立赊销审批制度,对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人,不同级别的人员给予不同金额的审批权限,经办人员只能在自己权限范围内办理审批,超过限额范围须报上级领导审批,金额特别巨大的须报企业最高领导批准,不要越权审批,以免给企业造成坏账损失。同时各经办人经办的业务应自己负责,要保证回款率,企业可将货款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据,这 8

样可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。

（二）做好会计核算和监控

企业财务部门在客户资信部门这块比较薄弱，所以应为赊销客户建立核算应收账款明细表,对赊销业务进行会计核算,并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况,及时反馈到企业主管领导及销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。

财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交通知书,对未超过期限的客户,主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始依据;对超过期限的赊销客户,在发出对账单的同时,需分发催交欠款通知书,及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。

对账过程中发现差错应及时处理,防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则。建立坏账准备金制度,对坏账缺失的可能性预先进行估计,按期按比例对应收账款提取坏账准备金,对无法收回的坏账进行核销。

（三）采用合理的清对和催收办法

企业在应收账款拖欠发生后，业务部门应采取相应措施,争取按期收回款项。例如，企业存在长期的应收账款，可建立以营销业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心,将收回远期老款和控制坏账作为考核的业绩。

对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户,限制发货或拒绝发货,并大力催债;对一些有偿债能力的客户人的有意赖账,不履行偿债义务的 9

行为,采取法律手段,付诸仲裁或诉讼。

欠款方确无支付能力的,在了解其抵款物品的价格、质量和销售情况下,采取物资抵款,也可以要求客户开等值的商业承兑汇票,以抵消应收的账款,早日实现欠款回笼;对在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而被客户拖欠货款的,应主动采取措施,给予折让或其他补偿形式,尽快收回资金。

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参考文献

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[10]马春静,高俊莲,林丽.新编审计原理与实务.大连:大连理工大学出版社.2009.

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附件一

表1 应收账款内部控制调查表

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附件二

表2 应收账款明细表

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附件三

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附件四

表4 应收账款账龄分析及坏账准备计提表

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附件五

表5 应收账款回函不符情况统计表

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第二篇：应收账款审计

应收账款审计

一、应收账款项目审计说明

应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：

1．应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；

2．一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。

那么应收账款项目审计目标有哪些呢？

1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性；

2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理；

3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料

(一)应收账款科目审计涉及的知识点

1．应收账款减值损失的确认、计量方法

单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：

对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。减值准备计提比例一经确定，不得随意变更。在这里，我们要注意索取被审计单位的坏账核算政策，尤其是坏账准备的计提比例，一定要根据企业的坏账政策做相关的坏账测试，我曾经就遇到过一个情况，企业坏账准备的计提比例明明是1年以内按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以

上100%，而复核的时候却发现，我们的底稿中测算的比例是10%、20%、30%、50%，这样就直接导致了我们调整分录的错误及审定表的错误。

2．账龄分析的方法

实际业务过程中，通常按以下方法进行账龄分析，并以此作为风险评估及计提减值损失的基础。

(1)对正常发生业务的客户，应比较其期末余额与本期借方发生额，如果期末余额小于本期借方发生额，则其账龄为一年以内；如果期末余额大于本期的借方发额，则要分段划分账龄：与本期借方发生额相等的部分，为一年以内，大于本期借方发生额的部分，要追溯至其业务发生的期初或根据上一期间对账龄的划分顺延确定，例如：A客户

(2)对于非正常发生业务的客户来说，余额本期未发生变动或余额长期未发生变动的客户，应追溯至其业务发生的期初或根据上一期间对账龄的划分顺延确定；

再来看一下审计应收账款需提供的资料

1．单位的销售政策、收入确认的原则、应收账款的管理制度等；

2．未审会计报表、应收账款明细表（包括账龄分析）、总账及明细账；

3．当期的会计凭证及资产负债表日后的原始凭证；

4．单项金额重大应收账款的确定标准及减值损失的确认及计量方法；

5．与重要客户签定的销售合同及相对应的销售#5@p及出库单等资料；

6．与客户的对账资料。

应收账款的细节性测试程序

1．对应收账款客户进行分析，确定审计的重点客户。

根据审计重要性原则，根据应收账款发生额或余额大小及客户性质等对审计重点的确定是执行各个审计程序的前提。

(1)单位应收账款的账面反映与其销售特点及相应控制政策相关联，所以应通过对单位相关政策的了解及与账面的对应关系，作为确定其审计的重点客户方法之一。

如：某单位销售政策规定：除个别长期发生业务关系的重要客户在经有关人员审批后可允许信用期为三个月的赊销销售外，其他客户一般都采取现款提货的政策。按照这一政策，单位账面应收账款的客户正常应为销售政策中允许赊销的客户，且账龄不会太长。如果反之，单位账面应收账款出现大量销售政策中不允许赊销的客户，或者允许赊销的客户的应收账款超过规定的信用，则这部分客户初步会确定为审计的重点客户；

(2)分析各明细账户，将发生额或余额较大明细账户确定为审计重点；

(3)分析账龄，将账龄较长明细账户确定为审计重点。一般说来，一年以上的应收账款作为账龄较长的判断标准，但亦要与单位的销售特点、销售政策、收款政策相结合，如上例中超过信用期限3个月以上的，可判定为账龄较长客户；如某单位产品销售需要留有质保金，则要看保质期限的规定，超过保质期限的，判定为账龄较长的客户。

(4)分析客户性质，将关联方客户作为重点。实际业务中单位存在通过关联方销售操纵利润的行为，且关联方交易要求在附注中详细披露，所以应重点关注。

2．检查上述确定的重点客户，包括各客户发生记录的真实性、准确性和完整性。 说明：检查要结合客户的业务性质及销售特点，关键是做到内部证据与外部证据的相互印证。内部证据如：单位的账务记录、销售#5@p、出库单、销售回款单等；外部证据主要是

与客户签定的销售合同，与客户提供的对账记录等。

(1)针对上面确定的重点客户，抽取其重要（主要按金额大小确定）的账务记录，根据账务记录索取其相对应的合同，并进行核对，包括：账面记录金额与合同金额的对应关系、入账时间与合同签定或完工时间的是否存在较大差异、回款进度是否与销售合同相一致等，对于不一致的应与单位有关人员进行沟通再做进一步确定；另外，我们还应特别关注期末发生的销售行为，通过上述程序及检查期后的退货或回款等情况确定其销售行为的真实性及完整性；

(2)对于账龄较长的，要与单位有关人员沟通，询问其产生原因，并判断是不是可能存在的减值损失等情况；

(3)对于关联方客户，首先要判断单位所销售产品与关联方业务是否相关联，是否存在虚构销售业务的可能，另外，要检查销售合同、产品出库单及销售回款等资料，以进一步确定其业务发生的真实性。

检查完重点客户后，我们就需要抽取部分客户进行函证，以进一步确定单位所发生业务的真实性、准确性和完整性。再这里需要注意两点：

(1)填写询证函、发函、收函等工作应由注册会计师亲自操作，以保证函证的效果；

(2)函证时不仅要函证余额，还要函证审计期间销售额等资料。

重分类

部分单位预收款项在应收账款中核算或核算不规范，期末会产生贷方余额。如果贷方余额较大，影响了财务报表合理反映，这时就需要将应收账款贷方余额调整至财务报表的预收账款反映。但要注意以下几点：

(1)重分类调整只需要调整会计报表，无需调账；

(2)对贷方余额的审计，按预收账款的审计要求进行确认。不能因为进行了重分类而不执行相关的审计程序。

5．减值损失的测试主要包含了四个方面

(1)确定单位减值损失核算方法的合理性；

(2)确定单位账龄分析的合理性；

(3)按单位确定的方法，重新计算应计提减值准备金额；

(4)将计算结果与减值准备账面金额进行比较，评价坏账准备计提是否充分、合理，必要时作审计调整。