“营改增”对企业的影响研究综述

[摘要]“营改增”是国家税制改革进程中的重要一环，是有效解决营业税和增值税两税并行的税收制度下重复征税严重、税收抵扣链条不完整、税收征管效率低下等问题的重要举措。试点以来，国内针对“营改增”对企业影响的研究层出不穷。本文从税改对企业税负、会计处理、利润变化三个角度来对现有的研究进行概况总结，以期对未来的研究提供建议和方向。

[关键词]营改增；税负；会计处理；利润；影响

1 前 言

“营改增”是当前我国税制改革领域乃至整个国家经济改革领域的重要议题，是国家实施结构性减税的一项重要举措。20xx年x月x日开始“营改增”在上海的部分地区和行业拉开帷幕，8月x日起扩大改革试点，将北京、天津、江苏等11个省市列入试点范围，20xx年x月x日在全国交通运输行业和部分服务业推广。目前，“营改增”试点正分批分步、合理有序的在全国推广，有望在十二五期间完成这一重大改革。作为企业来说，熟悉改革政策，分析改革对企业的影响，并采取积极有效的措施顺应改革潮流，抓住机遇，规避风险，是必由之路。

自改革被提出以及论证阶段开始，对“营改增”的研究和讨论就在理论界和实务界广泛开展起来，研究的内容涉及“营改增”的背景、意义、制度设计、对企业的影响、出现的问题以及应对措施等多个方面。本文针对“营改增”对企业的影响以及企业应采取的应对措施对现有研究成果进行综述，希望达到以下目的：

①对“营改增”研究的文献进行整理、比较、分析和综合；②探索“营改增”试点以来两年的时间里所取得的成效。

2 “营改增”对企业的影响研究综述

“营改增”试点开始已经历了两年的时间，由于行业的不同以及很多不确定性因素，改革中遇到了很多困难，但是也取得了很大的成效。针对改革中出现的问题，国家也制定了合理有效的措施，逐步完善税制，让这次改革向着理想的目标发展。改革试点开始后，针对试点行业在税负、会计处理以及财务绩效等方面出现的变化，以及未列入试点的行业预计将出现的变化，学术界和实务界开展了广泛的研究。

2.1 “营改增”对企业税负的影响研究

税制改革对企业最直接也是最直观的影响就是税负的影响，由于不同的行业有其自身的特点，改革前后税负的变化也不相同。刘东辉（20xx）针对税改对不同行业的影响进行了测算和估计，认为对交通运输行业而言，短期来看由于税率大幅度提升使得一部分企业税负加重，但是长远来看由于税改后固定资产进项能

够抵扣将大幅度降低税负。檀贺礼（20xx）认为针对试点中出现的部分企业税负加重的情况，制定较低的税率以及适当增加准予抵扣的项目应成为下一步税改工作的重点，只有这样才能从根本上避免重复征税，降低企业税负。徐臣国（20xx）采用定性分析和定量分析相结合的方法对油田矿区税改前后的税负变化进行了预计，结果表明油田矿区公共汽车公司税改后税负将出现较大下降，物业服务业税负下降的幅度较小，主要原因是其可抵扣的进项税额较少。

2.2 “营改增”对企业会计处理的影响研究

税制改革除了对企业税负的影响，另一直接影响就是企业税改前后会计处理上的变化。了解这一变化企业才能及时调整自己的账务处理，在改革中受益。秦文娇（20xx）在研究中针对财政部发布的“营改增”配套文件《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，分析了文件中对纳税人差额征税会计处理的规定。包括：《营业税暂行条例》规定的可以按差额征税的项目；“营改增”试点地区的一般纳税人和小规模纳税人接受试点地区以及非试点地区的纳税人联运业务的差额征税会计处理。冷琳（20xx）以某一具体的交通运输企业为例，分析营业税改征增值税后企业税务会计的处理差异。这些差异体现在采购交通运输设备、设备处置、购买汽柴油、发生维修费用、实现运输收入时的涉税会计处理的变化。

2.3 “营改增”对企业利润的影响研究

企业的目的是盈利，因此对企业及其利益相关者来说最关心的也是企业的盈利状况。特别是税制改革后，人们更关心的是改革是否能够给企业带来更多的利润。侯巧春（20xx）认为由于税率的增加和税基的变化，税改对企业财务造成很多不利影响，从财务报表上看会造成营业收入减少，而且税改后税务机关对专用#5@p的审核更为严格。吴丹彤、李学东、丁建伟（20xx）通过案例分析认为税改对于服务业一般纳税人来说，收入下降会导致利润下降，但由于利润降低的幅度小于税负降低的幅度，因此从整体上来说企业仍然受益。同时随着企业盈利能力指标的提升，会吸引大量的潜在投资者。

3 企业应对“营改增”应采取的措施研究综述

企业是税制改革的直接参与者，也是直接受益者。同时，对于改革初期出现的问题，企业也首当其冲。因此，企业应积极应对税改潮流，调整自身战略，采取合理有效的应对措施，趋利避害。胡根荣（20xx）认为针对此次税改，企业应采取以下措施来应对：检查更新业务流程；分析税改对企业成本和产品价格的影响；制定规划；升级会计信息系统；对员工做好财税知识培训等。此次营业税改增值税试点是国家在税收改革中迈出的非常重要的一步，企业应该尽早采取措施，完善业务流程，应对未知的风险。侯巧春（20xx）认为针对税改对企业财务造成的税务机关对增值税专用#5@p审核更为严格等不利影响，企业有必要采取相应的措施来应对税改变化，包括利用供应商的专用#5@p抵扣进项、实行#5@p严格管理制度、密切关注政策变化等措施。

4 结 论

19xx年税制改革以来形成的流转税体系以营业税和增值税并立为其显著特点，这种税制结构在当时起到了很好的调节经济稳定增长的作用，但是随着时间的推进，已经越来越不适应当今经济的发展，其弊端逐步显露出来：重复征税现象严重，不同行业甚至同行业之内税负不同，出口货物退税不合理，税收征管上的交叉征税等问题严重影响了我国的税收征管水平和效率。因此，“营改增”势在必行。作为税制改革的直接参与者和受益者，企业必须熟悉税改政策，了解税改对企业的影响，并调整自身战略，采取有效措施应对这一变革。

参考文献：

[1]刘东辉.试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J].经济师，20xx（5）：176-179.

[2]檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析[J].财会月刊，20xx（9）：42.

[3]徐臣国.“营改增”对油田矿区的影响分析[J].会计之友，20xx（9）：70-71.

[4]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理[J].税收征纳，20xx（9）：33-34.

[5]冷琳.改征增值税后交通运输企业会计处理及税负变化[J].财会月刊，20xx

（2）：48-49.

[6]侯巧春.浅析营业税改征增值税对企业财务的影响[J].现代商业，20xx

（32）：201.

[7]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，20xx（8）：111-113.

[8]胡根荣.流转税转型[J].公司理财，20xx（12）：74-76.

[9]李今.“营改增”学习心得[J].中国市场，20xx（45）.

[10]田亮，蔡志伟.有关我国“营改增”政策颁布及其影响的探讨[J].中国市场，20xx（28）.

第二篇：“营改增”对企业及社会经济的影响

浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响

摘要：营业税改增值税（即“营改增”）是我国税改史上的一次重大变革。这次税制的改革将消除税收制中重复征税的现象，有效地将中央和地方财权进行平衡，提升产业间升级的速度，加快经济结构的调整，与此同时对企业税收带来结构性的改变。本文结合营业税改增值税的特点，联系不同行业的情况探析“营改增”税收制度对企业及社会经济的影响。

关键词：营改增 企业影响 社会经济影响

我国现行的税收制度中有许多的问题，其中重复征税是普遍存在的问题，并且严重的加重了纳税人的负担。在目前国内、国际经济形式下，立足现状改变我国的税收体制是必然的结果。营改增以后，试点地区的经济结构得到了调整以及相关产业发展的规律也在发生变化，并且使得劳务税以及货物税等税收中的重复性的问题得到很好的解决，对部分企业的税收也有所降低。伴随相关产业的快速蓬勃发展，会对社会经济的综合协调发展带来极强的动力。

一、“营改增”的原因及意义

（一）我国市场经济的迅猛发展使得现行的税收制度出现了诸多的问题

这具体表现在以几个方面：首先，我国现行的税收制度不够合理。目前我国现行税收制度不仅在税收征收范围上存在很大局限性，同时抵扣链条也存在断裂的现象。比如说，制造企业的购进营业税劳务不能给予抵扣处理，而营业税劳务企业所购进的材料以及固定资

产则不能抵扣；全额计征税赋，重复征税的现象很严重。其次，企业专业化发展过程中存在一定的障碍，服务生产内部化的现象较为严重，当前不少传统制造业企业拥有有自己的物流公司，这对于服务业的专业化细分以及服务外包行业的发展是极为不利的；此外使得出口竞争能力变小，现行的税收制度中对于出口服务企业依然征收相对应的税收，这在一定程度上也增加了出口企业的负担，从而降低了企业的国际竞争能力。最后，税收征管存在诸多问题，我国经济结构的战略转型以及服务产业的扩大化发展，使得商品与服务之间的区别更加的难以明确划分，这使得税收征管面临新的挑战。这正是以上我们所述的各方面问题的存在，使得“营改增”的颁布与实施成了必然。

（二）“营改增”作为当前我国税制改革的关键环节，其对于我国经济结构战略转型的实现、税制体制与国际化接轨以及社会经济的发展都有着深远的影响

具体一点的影响主要有：第一，这对于我国税收体制的进一步完善以及税收的增加有着重要的作用与意义。第二，对于率先实施新制度的城市分割收益的获得非常有利，同时还能进一步推动城市产业结构优化与合理社会分工，进而提升城市的综合竞争力。第三，“营改增”在一定程度上消除了重复征税，这将使得社会生产再分工中的税负下降，有利于企业经营成本的降低，进而在一定程度上降低社会通货膨胀水平。

二、“营改增”税收制对企业的影响

实施“营改增”税制后随企业带来了很大的影响，单从理论上，营业税属于重复征税，企业的税收负担高。增值税避免的就是重复征税，企业税收负担低。进而使部分企业的税收负担得以明显的降低，但对那些增值税抵扣少的部分企业反而会增加本身的税收，所以“营改增”制度对不同性质的企业的影响会有所不同。此外，如果货物的增值率过高，增值税税负就高于营业税。“营改增”对企业的影响主要分为以下两个方面：

（一）对企业税负的影响

此次营改增政策的实施，目的是调整我国的产业结构，结构性减税，降低整个社会税负。尽管结构性减税，对我国大部分企业都能达到减税的作用，但从目前实施的效果来看，仍有少部分企业税负不降反增。为什么会出现这种情况，接下来我们将进行具体分析。根据增值税对纳税人的划分办法，增值税纳税人主要包括小规模纳税人和一般纳税人，因此，按照“营改增”试点后企业的纳税人身份划分展开税负变化分析。首先，在国家税收改革前相关企业对固定资产的购买等都无法抵扣税项，在实施“营改增”税制后，企业在固定资产以及汽修配件等方面的购买都可享收抵扣税收的优惠，如此减少企业纳税的负担。在实施“营改增”税制的过程中，要考虑不同的纳税地点、税种以及纳税人的资质等等较多的因素，将各种事项处理好，加强“营改增”税制的进一步完善。其次，降低了建筑行业的利润，并且提高企业的负债率。“营改增”的实施，加大了建筑行业购买货物时获增值税税票的难度。并且不能抵扣相关

增值税进项的税额，导致了需要缴纳更多的增值税，使企业的利润一定程度上得到下降。

（二）对企业的财务方面管理的影响

“营改增”税制的实施给企业财务的管理方面带来较大影响，表现在：第一，会计的审查核算发生了变化。在“营改增”税制实施后，应缴纳的税额是销项同进项作差，而进项与销项的税额分别用应交的税金来核算。因此税金的核算等方面发生明显的变化。第二，#5@p的管理有明显的变化。相关的部门对#5@p的管理严格起来，对企业的增值税应缴纳得金额数目有明显的影响。第三，混合企业的核算的要求有了明显提高。混和企业的经营普遍的存在，税改后企业经营不能明确的分辨各业务的核算，导致税率的提高。

三、“营改增”税制对社会经济的影响

税制改革后，在货物、劳务征收的增值税以及无形的资产和不动产征收的税收方面有了很大的改善。促进了相关产业的升级以及本企业经济结构的优化，并且对发展社会经济有非常重要的意义，当前增值税主要是以工业和批发零售业的增加值为主，但营业税则是以建筑业等行业的流转额为主，所以可分析出，本质上可以消除了重复性税收的操作，进而使社会的生产环节税负明显的降低，导致物价的下降，进而加快消费的需求。长远来看，实施“营改增”可促进产业分工合作，调整产业的结构，总体上提高企业的经济效益，并提升企业的服务质量，扩大内需，提高劳动收入占gdp的比重，促进经济健康的发展。 通过减少税收的项目的安排，提供财政的

援助，调节社会经济的运行，进而促进社会经济的快速发展。

四、结束语

实施“营改增”税制会对不同性质的企业产生不一样的影响。但是随“营改增”的推进，各企业需要综合考虑，规划调整实现企业整体利润总额的最大化，进而促进社会经济结构转型，综合协调发展。

参考文献：

[1]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[j].现代商业，20xx，

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