货币资金内部控制制度的内容
（一）职责分工和职权分离制度
货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
（二）授权和批准制度
所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。
（三）内部记录和核对制度
所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。
（四）安全制度
对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工作。
（五）严密的收支凭证和传递手续
货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。
（六）严格执行规章制度
严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
货币资金舞弊的常见形式。
（1）侵占型货币资金舞弊的常见形式。
侵占型货币资金舞弊， 通常是企业财务人员或单位个人联合财务人员进行的内部欺诈， 达到侵占企业经营成果的货币资金舞弊目的。主要手段有：
其一，现金收支业务中的舞弊：①在凭证上舞弊。主要是涂改原始凭证的金额、虚开#5@p、虚构内容。②在票据上舞弊。利用假复写，使票据存根联和凭证联金额不一致， 造成收多报少或支少报多或销毁收入现金的票据，将现金据为己有。③在账簿上舞弊。在登记现金日记账时错记金额，或将其合计数少加。
其二，银行存款收支业务中的舞弊。①票据舞弊。将收到的各种有利票据私自转让与个人利害相连的单位从中捞取私利，或把公款转入自己私设的银行户头。②账务舞弊私自提现，通过涂改银行对账单把账做平。多头开户，将应收款转入私设户头。
（2）信息造假型货币资金舞弊的常见形式。
信息造假型货币资金舞弊， 是上市公司会计舞弊的一种常见手段。主要包括高现金舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞 1
弊、募集资金使用舞弊、账外现金舞弊等形式。高现金舞弊的表现形式为公司财务报表上的货币资金数额较大， 而企业实际拥有的货币资金远少于报表数。
防范货币资金舞弊的对策
1.防范侵占型货币资金舞弊的措施。
侵占型货币资金舞弊的发生， 其原因主要是行为者的个人品质低下、单位内部控制制度不完善，因此，防范侵占型货币资金舞弊应该从这两方面进行完善。一是把好用人关。人事部门在招聘会计人员时，应全面审阅应聘人员的受教育程度和工作经历， 其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关。二是把好制度关。第一，“严格核实”银行对账单。会计主管必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性， 对于未达账项应当及时查明原因并督办清理。第二，“两个限制”控制货币资金交易，即限制银行代理业务、限制开设银行账号。不定期安排出纳人员到银行柜面办理业务， 大额的现金收支，应由本单位人员自行操作，并通过网上银行或电话银行，及时掌握企业的资金交易记录和余额情况。要经常检查账号使用情况，及时清理静态账号，归并多余账号。第三，坚持“三复核”，复核货币资金的支付必要性，复核资金支付的申请审批手续， 复核货币资金支付的落实情况。第四，实行“两分开”，即空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开， 把好票据印鉴关。第五，做到“两发挥”，充分发挥内部审计的作用，发挥网络实时传输功能、电子签名和加密技术等现代化技术手段，达到多方牵制的目的。
2.防范信息造假型货币资金舞弊的措施。
上市公司会计舞弊防范的关键在于审计能否发现、鉴别。货币资金舞弊尤其如此。审计人员在对上市公司进行审计时，除要有认真负责的态度外，还必须运用一套有效的方法。
一要从整体上把握企业情况。审计师不仅仅是查账师，还应该是审计分析师，应先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表， 包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户， 以及被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门。了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。审阅全部银行账户的银行存款调节表，对于那些调节项目，要考虑是否需要做调整。如果存款很多，要考虑它的用途，是应该用来还贷，还是去做更好的投资，而不是简单存活期。一旦发现有委托理财等证券投资包括国债投资业务，要高度警惕其损益的真实性，以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。
二要分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言， 被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款、股票国债投资、通过委托理财等方式。审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项、委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。
三要核对银行对账单与银行存款。在确定银行对账单真实性的基础上，从以下几个方面入手：取得本期全部银行对账单， 根据审计重要性水平， 结合专业判断，确定需要核对的金额下限；如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因。在抽查银行存款大额收支程序时，关注频繁出现的大额提现和现存、大额的收款和付款，是否有合理的业务事项做支持。具体来说：首先关注定期存款、保证金等受限制银行存款。当被审计单位有定期存款和承兑保证金时要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。特别要注意的是：取得定期存单原件；对定期存单进行函证或抽样函证；定期存单的转存；确定未达账项的真实性。其次关注有无资金收付不记账。检查是否为出借银行账户或者是转移资金。出借银行账号的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入， 在相近日期又有一笔资金支出，或者是分若干笔转出或提现，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。再次关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊。另外还应关注转账支票的去向。由于支票自身的特点在财务凭证上只留存根， 在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓。审计时应对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实。
“小金库”的主要形成方式
1．收不入账。把一些诸如利息、地方财政拨款、预算外收入、垂直专项拨款等没有双向往来核对关系或者往来核对关系不具体、不经常、不影响正常经费收支平衡的临时性收入。另外开设账户存储或直接收入现金，形成“小金库”。
2．虚假支出。没有支出事实，直接以车辆修理、办公设备等大额虚假#5@p、白条报账，套取现金，形成“小金库”。
3。少支多开。通过军队内部印刷厂、招待所或比较熟悉的地方定点单位，借印刷、会议接待之机，少交多开，套取现金，形成“小金库”。
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4．混淆性质。通过往来科目(如暂收款、暂付款科目)，把拨款用途填写不明的垂直拨款、专项拨款、地方财政拨款以代转款的名义在往来款科目一收一付，改变经费性质，套取现金，形成“小金库”。
5．下拨经费。有的是对同城所属单位下达一笔经费，本级记账后对下联不给下级，然后再以同一单位的名义现金拨款，直接将经费打人“小金库”；有的虽然是以转账支票付出，支票头也记的是支付拨款单位，但款项实际去向是地方账户，倒出现金后纳入“小金库”；有的是与下级一道，虚下一笔经费，然后由下级单位以错下经费的名义将经费退回，上级单位将“退 回”的经费，直接打入“小金库”；还有的是下级同城单位收到一笔专项拨款后暂不入账，过几天以急事缺乏资金的名义请求上级现金借款，拿回拨款通知书同样不入账，以求余额平衡，将现金借款纳入“小金库”。
6．反复冲账。就是将一笔经费经过七八次甚至十几次反复冲账，弄得外行云里雾里，搞得同行眼花缭乱，最终落袋为安，将经费转入“小金库”。
7．年终转账。就是上年转出数大于下年转入数，同时开出支票将多余款项取出，成立“小金库”．有时也与反复冲账相结合进行。高明一点的则是先行以其他单位名义借款，年终转账时直接将经费与往来冲账，借款则转入“小金库”。 ‘
8．对下挂账。在对下科目中设立一个已经撤销或经费不独立的小单位，将部分经费转入其中，开支时以拨款方式体现。此类方式较为高明，一般不易发现，有时发现了也不好直接界定为“小金库”，因为收支都在账面上有所反应。但由于其收支体现方式都是虚假的，管理和开支性质均与“小金库”相同，故也应认定为“小金库”。
发现“小金库”的几种有效办法
1．突击盘查保险柜。一是不做通知，突然检查；二是盘库不能由出纳协助进行，而应是在出纳不在场的情况下，打开保险柜，由检查人员直接清理；三是盘库不能仅核对现金，只要是保险柜里的东西，都要逐一清点。如果盘点中发现较大的现金长款、单位存放审批时间较长的杂乱开支票据、笔记本记载的流水账等，都是“小金库”的可疑线索。同时还应注意多库并查。
2．仔细核对银行对账单。往来经费一般都必须进入地方经常性账户，因此对一些收不入账形成的“小金库”，往往会在银行对账单据上留下线索。尤其是短时间内同金额的大笔进出，更应逐笔核对，落实每一笔资金收支的账务处理。
3．统计核实收据存根。一般各种杂类收入都会出具通用收据，但由于收据由各级财务部门自行管理检查，存在一定的管理漏洞。一些单位正是利用了这一点，收不入账，收据开据数额与账面收入不一致。
4．逐笔落实利息收入。检查时必须对银行存款利息收入逐笔核对。尤其是定期存款，要按存入时间、金额、期限，逐一落实利息收入数额和时间，保证利息全部纳入单位正常收入。还需要特别强调的是，有的单位的定期存款是记在预借款或暂付款科目，这就要求多加留意并认真分析。
5．认真核对往来经费。核对往来经费的正确方法是，先核对余额，待余额对上之后再核对发生额，如果发生额不同，就要扩大检查范围。逐一核对每笔经费，防止一些单位通过拨款、决算相互抵消的方式，抽逃资金设立“小金库”。在核对往来经费时，除了对上对下往来外，对与地方财政往来比较密切的单位，还要到地方财政部门索要财政拨款明细进行核对。
6．清理暂收暂付款。在检查此类往来科目时，必须留意有无短时间内同笔资金的一收一付或一付一收，并保证每笔收付款项的绝对合理，对一些经费性质不明并很快转出的经费，要查清其来源和性质，必要时可与经费来源单位核对，防止改变经费性质，形成“小金库”。
7．逐一分析拨款分户。在检查对下拨款时，留意逐一检查拨款分户，看有没有已经撤销或经费不独立的单位单独设立分户，如果有的话，看是否有经费往来，如果都存在的话，就要留意是不是有前边提及的“挂账式小金库”了。这里需要强调的是，还有一些单位将经费挂在虽然正常存在经费往来，但往来数量较少的单位之中，检查起来就比较困难，但只要重点留意其是否有大量的贷方余额，经费往来是否明显超出合理范围，也是可以抓住蛛丝马迹的。1、记账凭证所附的#5@p金额较大．且较完整，又无购物明细．且多为办公用品、常用材料等。这种情况可能是单位将资金预付给商业服务单位(如百货商场)，从商业服务单位取得现金购物卡，再将现金购物卡支付给业务客户的有关人员。查证方法；直接询问具体经办人员，必要时到库房检查所购货物的出入库情况。
2、从税务部门开具劳务费#5@p入账，又无具体劳务项目合同和劳务人员明细。这种情况可能存在套取资金用于支付贿赂款，或者转入“小金库”。查证方法：了解是否存在劳务项目，劳务费用的签领手续是否完善，是否存在本单位人员代领现象。
3、制定市场开拓政策．在工资渠道之外将市场开拓费用支付给市场部门．或直接支付给业务人员。这是一种常见的商业贿赂手段。一般单位对市场部门员工的奖励会在工资总额中列支。在工资渠道之外支付市场部门奖励，可能存在将奖励款项实际支付给客户。查证方法：了解市场部门员工在一定期间的实际工资及奖励金额。对工资渠道之外的奖励款项，要了解签领手续是否完善，签领人员是否为收款人。通过了解资金流向，查实是否存在商业贿赂行为。
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4、应付款项．特别是“其他应付款”。各单位的应付款项中都有一些实际不用支付的项目。这些项目的余额可能长时间无变化，若某一时期突然发生变化，可能存在不正当支出。查证方法：将应付项目的各期余额进行对照，对余额突然减少的项目，要追查支出发生时的原因、支出审批手续是否完善、资金的实际去向是否正当。
5、签订咨询服务合同。支付咨询服务费。咨询服务项目由于缺乏强制性的验收标准，容易成为支付商业贿赂的手法。具体表现为虚列咨询项目，需增咨询项目内容，合同签订不规范，收款人账户不是客户单位的法定账户等。查证方法：收集被审计单位的咨询服务合同，了解合同内容和合同履行情况，比较咨询服务项目的市场价格，同时查看收款人的账户是否是合同规定的账户和法定账户，是否全额转账付至规定账户，是否存在现金支付现象。
6、从“应付工资”中直接支出大额款项。或者虚列名单支出工il}。“应付工资”科目用于核算工资及奖励性支出，该科目各期的发生额应大致相等，且多有尾数。若某期发生异常变化，就可能存在套取资金的嫌疑。查证方法：查看异常变化的会计凭证，了解是否有具体的工资发放明细，若无发放明细，又是现金领取，可能存在套取资金用于商业贿赂。若是现金发放，要查看是否有具体领款人的签名，签字人员是否为本单位员工，是否有虚列人员名单套取资金情况。对代签的，要追查款项的去向。
7、在项目费用中直接以“咨询费、专家费、协作费”等名义支付款项。这种情况在工程勘察设计、项目开发、咨询服务、检验试验等单位出现较多。查证方法：了解项目的具体内容，查看费用支出明细账，并从业务部门取得各项费用，特别是人工费用的构成明细，掌握外单位人员领取费用情况。若是客户单位人员领取，就可能存在商业贿赂。
8、费用报销项目异常。一些单位为稳定客户关系，同意或主动提出让客户单位的有关人员以自己名义或以本单位人员名义报销费用，此类费用一般频次不多，但金额较大，在费用明细账中应有一些反映。查证方法：对账面反映的一次性报销金额较大的项目，要了解报销人员是否为本单位人员，费用项目是否同本单位业务有关。对非本单位人员报销的费用，要追查报销的原因；对本单位人员报销的同本单位业务关系不大的项目，要询问报销人员，了解真实情况。
8．注意账务反复冲正。此类方法不具有明确的针对性，也不可能作为资金检查的重点，因此，审计人员的素质经验就显得尤为重要。如果在检查中发现同一凭证的反复冲正，或者是凭证冲正明显不够合理，就要多加注意，追查到底。这里边有三点需要注意，一是要恢复原始记录的真实性，二是统一多笔记录最后的结果，三是追查反复冲账的用意及目的，验证记录有无差错，是否有资金在反复冲账中流失。同时要特别留意核对年终结转数据，如果转出转入不一致就有问题，再着重检查对不上的数据。
9．检查核实大额支出。主要是检查那些以大额虚假#5@p、白条子的直接报账，看有没有支出事实，这类开支一般都有一些比较明显的特点，一是一般以白条子、收据、虚假#5@p报账；二是开支内容一般较为笼统，品名多是“办公用品”“办公设备”“配件? 维修”“书籍”“礼品”等；三是开支数额相对较大，一般没有百元以下的尾款；四是审批人员比较单一；五是同样形式的虚假#5@p、同样的开支内容反复出现，经手人、审批人一般投有变化；六是如果#5@p是购置的办公设备等贵重物品，一般没有固定资产登记。
1O．多留意零星资料。对一些单位以收不入账方式设立的“小金库”，由于没有明显的账面线索，检查起来比较困难，只在相关文件线索方面多加留意。如单位汇报材料、预算外收入计划、单位预算外收入构成等，再相应检查收入是否落实。另外，审计人员在资金清理和其他检查中，常会要求财务人员提供一些资料，财务人员在寻找过程中，有时会带出一些看似无关的零星资料，需要审计人员多加留意，如果这些资料存在较大疑点，就应追查到底，看有无脱离正常账务的“小金库”构成要件。
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