案例1

宏远会计师事务所的注册会计师X和Y接受委派，对泰丰股份有限公司20##年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的20##年度的部分会计资料如下（见表1，单位：万元）。

X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：

1、20##年12月1日，泰丰股份有限公司多转主营业务成本480万元。

2、20##年12月30日，泰丰股份有限公司漏记主营业务收入700万元，原因在于其会计人员认为该销售收入未收到货款（假设不考虑增值税）。

3、20##年12月31日，泰丰股份有限公司转销无法支付的应付账款，作如下处理:借记“应付账款”200万元，贷记“盈余公积”200万元.

4、20##年12月10日，泰丰股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺30万元，作借记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。20##年12月份查清短缺原因，其中属于非常损失的部分为27万元，属于一般经营损失的部分为3万元。公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目30万元、贷记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。

5、20##年12月31日的会计报表附注中，未披露存货的种类应包括原材料、库存商品、在产品、周转材料等。表1：

要求：

（1）如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.6%、5%，请代X和Y注册会计师计算确定泰丰股份有限公司20##年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由（按表1的数据计算，不考虑调整的金额）。 

解： 100000*0.5%=100；44000*1%=440；100000*0.6%=600；10000*5%=500

在固定比例法下，取最小值为报表层次重要性水平；基于谨慎性原则的考虑；重要性水平与审计证据的数量之间成反向变动关系，重要性水平越低，证据数量越多，风险越低。

（2）假定不考虑泰丰股份有限公司20##年度会计报表层次的重要性水平，针对X和Y注册会计审计发现的上述5个事项分别作出审计处理（编制审计调整分录或建议披露）（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

借：存货 480             借：应收账款 700

 贷：主营业务成本 480      贷：主营业务收入 700

借：盈余公积 200          借：管理费用 3

  贷：营业外收入 200        贷：营业外支出 3 

 应该在报表中披露存货类别；

（3）X和Y注册会计师将泰丰股份有限公司20##年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，部分会计报表项目的重要性水平如下表2：

针对审计发现的上述五个事项，请指出要求（2）的审计调整分录中，哪些为X和Y注册会计师必须建议泰丰股份有限公司进行调整的？

存货480大于30调整；应收账款700大于100调整；盈余公积200大于0调整；

管理费用3小于20不调整；

（4）如果考虑重要性水平，假定泰丰股份有限公司只存在上述1、2和3三个事项，并且全部接受了注册会计师提出的相应处理建议，请你代注册会计师X和Y 编制完整的审计报告。 

嘉陵有限公司(全体股东)

我们审计了该公司的财务报表；（包括20##年12月31日资产负债表、20##年利润表及利润分配表及现金流量表和相关财务报表附注）。

一、管理层对财务报表的责任：

二、注册会计师的责任：

我们相信：（我们获取的审计证据是充分适当的，未发表审计意见提供基础。

三、审计意见：

 我们相信，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司20##年12月31日的财务状况及20##年年度经营成果与现金流量。

                                             中国注册会计师：x

                                             中国注册会计师：y

案例2

L注册会计师在对东方公司20##年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）工资计算单与工资发放单

（4）存货盘点表与存货监盘记录

（5）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

解：收料单小于购货发票：外来证据大于内部证据

    工资计算单小于工资发放单；工资发放单经过其他部门的审核

    存货盘点表小于存货监盘记录；监盘记录由注册会计师负责记录；

  销售发票副本大于产品出库单；销售发票副本经过审核；

银行询证函回函小于对账单；

案例3

2、在对西方公司20##年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表",并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

监盘库存现金应该突击检查；各地的库存现金应该同时监盘；在上班前或者下班后监盘；监盘小组由注册会计师、会计主管、出纳人员共同组成；注册会计师要负责监盘的记录，同时审计底稿需要注会和出纳人员共同签字。

案例4

3、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

A、向债务人函证应收账款;（真实性）

B、检查相关销售合同、发运凭证确定是否已经发货（所有权）

C、从应收账款明细账追查到相应的销售发票等原始凭证（真实性）

D、检查发运凭证是否连续编号（完整性）

E、检查是否存在以应收账款抵押取得借款的情况（所有权）

F、从相应的发运凭证、销售发票追查到应收账款的明细账（完整性）

G、计算坏账准备的计提是否正确（估价）

H、重新计算销售发票的销售金额（估价）

要求：请针对每一审计目标，选择两项实质性审计程序（每项实质性程序都要用到且只能用一次）。

案例5

4、注册会计师甲正在拟定对ABC公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？

（1）ABC公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

（2）对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。

（4）注册会计师A在制定监盘计划时，应与ABC公司沟通，确定检查的重点。

（5）对外单位存放于ABC公司的存货，注册会计师甲未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

解：1、不妥当；必须书面形式；2、妥当；可以聘请其他注会或者专家一同进行；3、妥当，但是更好的方法是通过盘点记录来追查至存货；4、监盘计划需要保密；5、需要审计是否分开放置。

第二篇：审计报告案例分析

审 计 报 告

十车审字[2011]112号

十堰邦尼房地产交易咨询有限公司:

我们审计了后附的贵公司财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的损益表。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任，这些责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定实施了审计工作，中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表是否重大错报的风险评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了贵公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果。

十堰车城会计师事务有限公司 中国注册会计师:

湖北 十堰 报告日期：二0一一年六月二十一日

审计事项说明

一、公司简介

十堰邦尼房地产交易咨询有限公司于20xx年6月3日经十堰市工商行政管理局批准成立，公司注册资本100万元；注册号：420300000062837/1；经营地址：十堰市人民北路港晖二楼；公司法定代表人：李豪。

主要经营范围：商品房销售代理；房地产项目策划；二手房代理；房屋租赁代理；房地产评估代理；房地产过户手续及产权证代办；房地产抵押贷款代办；网页设计、制作。

二、主要会计政策

1.会计制度：本公司执行财政部颁发的企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定。

2.会计期间：自公历每年1月1日至12月31日。

3.记帐原则和计价基础：以权责发生制为记帐原则，以借贷记帐法核算，以实际成本为计价基础。

4.记帐本位币：以人民币为记帐本位币

5.现金及现金等价物的确定标准：本公司将期限较短（指购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资作为现金等价物。

6.存货：存货主要包括库存商品、低值易耗品；存货的取得按实际成本计价，存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本；存货的发出按照实际成本法计算发出存货的实际成本。

7.固定资产：

（1）固定资产标准为使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过二年的资产。

（2）固定资产折旧采用直线法平均计算，并按固定资产类别、原值、估计经济使用年限和预计残值确定其折旧率。本公司固定资产按月提取折旧，当月增加的固定资产，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。

8、财务费用：财务费用包括为本公司筹集生产经营所需资金而发生的银行借款利

息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、折价或溢价的摊销等。

9、管理费用:管理费用包括职工工资，福利费，工会经费，待业保险，劳动保险，审计费，业务招待费，固定资产折旧费，小车经费，办公费，水电费，邮电费，差旅费，会议费等。

10、主营业务收入的确认

收入是在提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入确定的条件：本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购买方；本公司没有确保通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入已经收到或取得了收款的有效凭证，并且与销售该产品、商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。

11、利润分配：税后净利润的分配根据公司章程和董事会的决议，净利润的分配顺序：加：年初未分配利润 或减：年初未弥补亏损 提取法定公益金；向股东分配利润；或转作资本。

三、财务报表主要项目注释

1、货币资金落千丈333,907.02元，其中：

现金333,666.22元

银行存款240.80元

2、应收账款18,000.00元，其中：

奥恒、谊联、超强18,000.00元

3、预付帐款71,613.00元，系预付杜荣月房款。

4、待摊费用69,638.29元，其中：

广告费2,762.50元

社保金9,313.00元

车保410.63元

装修费36,798.58元

服务器2,625.00元

5、固定资产717,664.20元，其中：

房产及建筑物613,140.20元

运输设备95,624.00元

办公设备8,900.00元

累计折旧110,307.91元

固定资产净值607,356.29元

6、其他应付款12,102.72元，其中：

工会经费6,98.93元

职工教育经费5,603.79元

7、预提费用-40,657.33元，系预提房租及水电费、物业费、广告费。

8、未分配利润年初余额-26,036.54元，本年利润144,89.06元，118,812.52元.

9、实收资本1,000,000.00元,其中：

李豪100,000.00元，占注册资本的10%

200,000.00元，占注册资本的20%

陈春700,000.00元，占注册资本的70%

四、重要事项说明

本报告仅限贵公司办理年度检验时使用。

年末余额