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第17章 对舞弊和法律法规的考虑
一、单项选择题
1.A；A不恰当。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。
2.B；在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应当根据情况实施适当的审计程序。
3.A；涉及公众利益的违法行为性质最为严重。
4.C；如被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，CPA应当出具无保留意见的审计报告。
5.A；违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
6.B；注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。
7.B；如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层
8.C；分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A；BD均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。
9.C；措施不包括改变审计小组成员。
10.A；针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括A。
11.B；注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。
12.B；B是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。
13.A；改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。
14.D；被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层员工遭受压力而产生舞弊动机，因此应考虑舞弊的风险。
15.A；如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
16.B；ACD均是舞弊风险因素中的“机会”因素，B说明的是“动机或压力”因素。
17.C；项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。C助理人员并不是项目组的关键成员，因此可能不会参与讨论。
18.A；注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此D不正确。
19.B；审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。
20.D；注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
21.B；B的询问方式无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。
二、多项选择题
1.BCD；注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
2.ABD；故意推迟确认费用属于舞弊。
3.BCD；CPA有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
4.ABD； C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。
5.ABD；C属于正当客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。
6.ACD；违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
7.ABC；D属于被审计单位治理层的责任。
8.ABC；在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程
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序。当注册会计师确定了已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度，此时可能会发表保留意见或否定意见。
9.BCD；A说明的是舞弊风险因素的“态度或借口”因素。
10.BD；在A、C中，管理层不会回答CPA这样的询问；B、D有利于CPA识别被审计单位舞弊风险。
11.ABCD； 12.ABC；A，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，应当出具保留意见或否定意见的审计报告；舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况，所以BC的说法都不准确。
13.ABCD；14.ABC；改变拟实施审计程序的范围属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险采取的措施。
15.BCD；B，如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通；C，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的重大错报风险；D，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
16.ABCD；如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，在必要时注册会计师应征求律师的意见或取消业务约定；如果无法确定错误与舞弊对财务报表的影响程度，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见。
17.ABD；C不恰当，违反法规行为包括管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。
18.ABCD..19.BCD；注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通；对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。
20.AC；所谓审计程序的性质，包括审计程序的目的和类型。B并未改变所使用的审计程序，只是改变了分析程序使用的范围，故不选；D属于改变审计程序所使用的时间，也不选。
21.ABCD；除此之外，通常还包括制定、公布和落实行为守则，监控行为守则的遵守情况，聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化等。
22.ABC；程序D属于“总体了解程序”，不是本题所关心的“进一步程序”。
23.BD；注册会计师应当事项的严重和广泛程度，发表保留意见或否定意见。
24.ABCD；如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应从四个方面重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性：一是所发现违法行为的性质；二是被审计单位是否隐瞒违法行为，尤其是这种隐瞒违法行为是否涉及被审计单位的管理层；三是被审计单位是否存在防止或发现违法行为及其隐瞒违法行为的控制；四是该违法行为及其隐瞒涉及到管理层或员工的层次。
25.AC；如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见审计报告，B不正确；如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，D不正确。
三、简答题
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当涉及和实施审计程序，用以：
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核是否存在偏向时，注册会计师应当：①评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；②追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
第22章 完成审计工作
一、单项选择题
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1.A；书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
2.D；管理层书面声明标明的日期通常与审计报告日一致。
3.C；ABD均属于应披露的期后事项。
4.D；该项销售业务发生于20xx年退货于20xx年，所以属于20xx年当期事项。
5.C；AB的事项在审计报告日不存在，所以不属于需要调整的事项；C事项不仅在审计报告日存在，而且很可能改变注册会计师的审计意见，所以属于注册会计师应采取相应行动的事项；D不影响审计意见。
6.B；在完成审计工作到财务报表对外报出日之间的期后事项，注册会计师有被动识别的责任。
7.D；D与或有事项无关。
8.D；因为对于财务报表日后调整事项，不能调整货币资金项目，同时在审计调整过程中不能通过以前年度损益调整科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，所以D正确。
9.B；按照企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是A公司却将多提的2 000万元预计负债确认为20xx年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。
10.D；在这种情况下，注册会计师除实施询问程序外，没有责任设计其他审计程序进行测试。
11.D；当持续经营假设合理，影响事项存在但已披露时注册会计师应当发表无保留意见但应增加强调事项段。
12.B；B是分析程序在审计终结阶段的目的。
13.C；管理层的责任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力；注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
14.D；D不正确，独立的项目质量控制复核，其复核人员不能是项目组内成员，不属于项目组内部复核。
二、多项选择题
1.ACD；B不正确，如CPA得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可直接提出审计结果所支持的意见。
2.CD；根根据资产负债表中“未分配利润”项目是一个累计数，利润表中的净利润是一个时期的金额，两者可能不相等，A不正确；据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“账项调整”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表中各项目“期末未审数”栏的数额，应根据被审计单位提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据被审计单位的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致，B不正确。
3.BCD；CPA很难通过参与被审计单位董事会会议来收集是否漏记或隐瞒或有事项的审计证据，故A不恰当。
4.BC；A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因已有人替代该职位，如关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选；D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。
5.AC；如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理层在财务报表中适当披露：1）影响持续经营假设的情况或事项及改善措施。2）被审计单位未来持续经营能力存在重大不确性。
6.BC；A，由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表；B，既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点。但怎样理解“对20xx年度财务报表采取适当措施”是本的争议之处：如果认为这句话意味着调整20xx年度报表或在其附注中进行披露，选B就显得武断；如果认为这句话意味着对存疑之处进行调查，选B 就是必要的；C，投资性房地产属于是企业的主要资产，且相关的错误确认在审计报告日前已做出，应要求甲公司撤销原财务报表，修正后重新公布；D中事项大大影响甲公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。如果该事项发生在财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与20xx年度报表毫无关联（报表使用者不能指望通过上年报表反映次年的所有重大事项）。
7.ABD；发生在财务报表报出日后的期后事项，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。
8.AB；CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。
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9.AB；C与交易的发生认定相关；D与交易的准确性认定相关。
10.ABCD；11.AC；在确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留或无法表示意见。
12.ABCD；A、C、D均明显。当具有B中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，应从中选择若干大额事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。
13.BC；AD属于非调整事项。
三、简答题
1.（1）该事项是在财务报表日后、审计报告日前发生的，虽不影响20xx年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，A注册会计师应当提请甲公司在财务报表中给予适当披露。
（2）注册会计师采取的措施有：①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。
（3）注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。
2.（1）带强调事项段的无保留意见、极端的情况下出具无法表示意见。（2）保留意见或否定意见。（3）否定意见。（4）带强调事项段的无保留意见。（5）保留意见或无法表示意见。（6）保留意见或无法表示意见。
3.（一）事项（1）很可能影响E公司的持续经营能力。虽然延期还款协议可使还款时间推迟两年，但到审计报告日该协议并未签署。注册会计师应认为E公司的持续经营假设是合理的，但应保持必要的疑虑。
注册会计师应提请E公司在财务报表附注中披露银行同意两年还款、相关协议尚未签署、在自20xx年3月31日起的未来两年中银行拥有随时收回借款的权利等内容。
如果E公司接受上述建议，应发表带强调事项段的无保留意见；如果E公司拒绝接受建议，应发表保留意见。
（二）注册会计师无须就情况（2）向E公司提出审计建议，也无须在审计报告中反映。
第23章 审计报告
一、单项选择题
1.B；如拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
2.D；出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具无保留意见、保留意见或无法表示意见的审计报告。
3.B；题干中描述的这种情况，不再需要和治理层进行沟通。因为注册会计师提请被审计单位管理层修改，而被审计单位不同意修改，这种事项注册会计师没必要再和治理层沟通了，应考虑出具保留或否定意见的审计报告。
4.C；如果上期未解决事项对本期数据产生的或可能的影响是重大的，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见，并在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
5.A；如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
6.C；由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据。虽然该事项已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及。
7.B；A、C应出具保留意见或否定意见的审计报告；D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。
8.B；对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
9.C；A注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。B属于审计范围受到限制，应该出具保留意见或者无法表示意见。D由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见。
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10.A；对于存在多个可能影响持续经营能力事项的情形下，应当出具无法表示意见的审计报告。
11.C；如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
12.C；审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报，而不是治理层选用会计政策和作出会计估计。
13.C；一般签署审计报告日与管理层签署财务报表是同一日。
14.A；B应该是“我们审计了后附的××股份有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；D应该是“我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了××公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量”。
15.B；A审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；C审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期；D审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位。
16.C；拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。
二、多项选择题
1.BC；标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
2.ABCD； 3.ABCD；A，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围；C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；D，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
4.CD；AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。
5.ABCD； 6.AB；C应出具保留意见或否定意见；D应出具保留意见或无法表示意见。
7.ABC；ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；D应当发表否定意见的审计报告。
8.ABCD；D属于管理层个人侵占资产舞弊行为，不仅仅是涉及到财务报表错报。
9.ABD；题目要求选择出具保留或无法表示意见的审计报告，即审计范围受限的情况。C审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见。但绝不会出具保留或无法表示意见。
10.ABD；C中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。
11.ABCD 12.ABCD；A，注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致；B，注册会计师发现其他信息中存在重大不一致的情况，而且需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施；C，如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项；D，如果管理层修改了其他信息，注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序，包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人士均被告知作出的修改。
13.AD；B，此时注册会计师也应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括：评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改；C，因为管理层已经拒绝对其他信息进行修改，所以应和治理层进行沟通。
14.AC；B、D是对事实的重大错报存在问题而不是已审计的财务报表，所以不应改变已经发表的审计意见。
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三、简答题
1（1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。
（2）CPA针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理： ①如果在审计报告日前识别重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。
②如果在审计报告日前识别重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，还可以采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。
③如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要修改对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当比照期后事项的规定处理，区分不同的时间段识别的事实，即审计报告日后之财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出日后识别的事实，采取相应的措施。
④如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，同时管理层同意修改，注册会计师应当评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。 ⑤如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
2. 注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有：
1) 与使用者理解审计工作相关的情形
2) 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
3) 对两套以上财务报表出具审计报告的情形
4) 限制审计报告分发和使用的情形
3（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
（4）否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。
（5）无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
4.所列审计报告中，存在下列不恰当之处：
1）财务报表审计报告的标题为“审计报告”。
2）收件人应为“W股份有限公司全体股东”。
3）被审计的财务报表应为20xx年12月31日的资产负债表和20xx年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
5）注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。
6）注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。
7）在审计意见段中不应使用“我们确认”，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”。
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8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
5.（1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括： ①出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；
②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等
③是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额； ④如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。
（2）注册会计师考虑对对应数据出具带其他事项段的无保留意见审计报告的条件：①上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；②上期财务报表未经审计。
6.注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形如下：
1) 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
2) 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。
3) 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
四、综合题
1.1）选取的10张销售#5@p样本的#5@p号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
平均差额＝（100.03－100）÷10＝0.003（万元）
估计的总额差额＝0.003×4 000＝12（万元）
估计的总体价值＝18 000＋12＝18 012（万元）
2）对事项（1）应提请中大公司作以下调整分录： 对事项（2），应提请中大公司作以下调整分录： 借：营业收入 1 000 借：应收票据 600
贷：营业成本 870 贷：短期借款 582
未分配利润 130 财务费用 18
对事项（3），不应提请中大公司作调整；
【注】根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。
对事项（4），应提请中大作以下报表重分类调整分录： 对事项（4），应提请中大公司作以下审计调整分录： 借：应收账款——d公司 1 200 借：资产减值损失——计提的坏账准备 360
贷：预收款项——d公司 1 200 贷：应收账款——坏账准备 360 对事项（5），应提请中大公司作以下审计调整分录：
借：资产减值损失 144 借：存货——存货跌价准备 20
贷：存货——存货跌价准备 144 贷：资产减值损失 20
3） 就事项（1），出具保留意见的审计报告；就事项（2），出具保留意见的审计报告；就事项（3），出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），出具否定意见的审计报告；就事项（5），出具保留意见的审计报告；4）A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，中大公司20xx年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，中大公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。
四、保留意见
我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了中大公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。