关于明确注册会计师验资报告作用的通知

发文文号： 财协字[1999]102号

发文部门： 中国注册会计师协会

发文时间： 1999-7-12

实施时间： 1999-7-12

失效时间：

法规类型： 法规

所属行业： 社会服务业--会计师事务所等中介机构

所属区域： 全国

各省、自治区、直辖市财政厅(局)：

近来、一些地方财政厅(局)、注册会计师协会、会计师(审计)事务所及其他有关单位、个人来电来函，询问注册会计师出具的验资报告有何作用等问题，现明确如下：

根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师依法验证企业资本，出具验资报告。财政部印发的中国注册会计师独立审计准则《独立审计实务公告第1号一验资》中规定，本公告所称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照本公告的要求，对在中华人民共和国境内新设立的依法应当进行验资的被审验单位的实收资本(股本)及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行的审验。注册会计师执行验资业务出具的验资报告在规定用途内(如在国家工商行政管理部门办理工商登记时)具有法定证明效力，能合理地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。

注册会计师应当对出具的验资报告的真实性、合法性负责。验资报告的真实性是指验资报告应如实反映注册会计师的验资范围、验资依据、已实施的主要验资程序和应发表的验资意见；验资报告的合法性是指验资报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》及《独立审计实务公告第1号一验资》的规定。由于验资的固有局限性及注册会计师的职权限制，若存在投资者恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等伯况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。因此，即使注册会计师按规定谨慎执业并出具中国注册会计师独立审计准则要求的真实、合法的验资报告，其所载明的验资意

见也只能合理地保证而不能绝对地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。

注册会计师出具的验资报告，是说明截至验资报告日这一时点注册会计师验证的被审验单位实收资本(股本)及相关资产、负债的数额，具有很强的时效性。验资以后，由于被审验单位经营管理活动的持续进行及经营者、投资者的各种经营管理行为(包括抽逃出资)都将直接或间接影响被审验单位的财务状况，从而影响其偿债能力、持续经营能力等，因此，注册会计师出具的验资报告不应被视为是对被审验单位日后偿债能力作出的保证，也不应被视为是对被审验单位持续经营能力及其经营效率、效果作出的保证。

《独立审计实务公告第1号一验资》中还规定，注册会计师出具的验资报告应当经送委托人。如果委托人或其他第三者因使用验资报告不当而造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师(审计)事务所无关。

第二篇：注册会计师的职能

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　　　　注册会计师的职能：　１、　制定行业自律管理规范，对违反行业自律管规范行为予以惩戒。　２、　对注册会计师的任职资格和执业情况进年度检查。　３、　组织和推动会员培训工作。　４、　协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等级。　会计行政职能：　１、　会计准制度及相关准则规范的制定和组织实施　２、　会计市场的管理　３、　会计专业人才的评价　４、　会计监督检查　单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性质负责。　单位会计的管理：　１、　单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作　２、　会计人员的选拔任用由所在单位具体负责　会计机构负责人：应当具备会计师以专业技术务资格或者从事会计工作　３　年以上的经历。　总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个面的财务会计工作时　间不少　３　年等。　会计的基本职能是核算和监督。　会计核算是会计工作的基础，　它是以货币为主要计量为单位，　通过确认、　计量、　报告等环节，　对特定主体的生产经营活动或者预算执行过程进行的反映。　会计核算过程主要包括取得和填　制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。　一、会计核算依据　《会计法》规定：各单位必须根据实际发生的经济汪务事项进行会计核算填制会计凭证，登　记会计财簿、编制财务会计报告；任何单预算者资料进行会计核算。　二、会计资料的基本要求　《会计法》规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一　的会计制度的规定；任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，　不得提供虚假的财务会计报告。　会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况、经营成果、现金流量，　评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。　虚假的财务会计报告是指通过编造虚假的凭证、　会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会　计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映单位财务状况、经营业成果和现金　流量，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。　伪造、变造会计凭证、编制虚假的财务会计报告是一种严重的会计违法行为，要承担相应的　法律责任。　三、会计凭证　会计凭证包括：原始凭证和记账凭证　《会计法》规定：第一，办理需要进行会计核算的经济业务事项必须填制或者　取得原始凭　证并及时间送交会计机构。原则上最迟不应超过一个会计结算期。第二，会计机构、会计人　员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，　对不真实、　不合法的原始凭证　有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求　按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。第三，记账凭证应当根据经过审核的原始凭证　及有关资料编制。　四、会计账簿

　　　　会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。　《会计法》规定：第一，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。第二，各单位　发生和各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、　核算，　不得违反　《会计法》　私设会计账簿进行登记、核算。　（账外设账是滋生小金库，不正之风的温床，直接影响到会　计资料的真实完整，是一种极为严重的违法行为。第三，会计账簿的登记，必须以经过审核　的会计凭证为依据。第四，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核　对，　保证会计账簿记录与实物款项的实有数额相符、　会计账簿记录与会计报表的有关内容相　符　五、财务会计报告　第一、财务会计报告应当根据经过审核的会计簿记录和有关资料编制。　第二、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作和负责人、会计机构负责人（会计主　管负责人）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需要由总会计师签名并盖章；单位负责人　应当保证财务会计报告的真实、完整。　第三、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。　第四、财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面　六、会计档案　《会计法》规定：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他的会计资料应当建立　档案，妥善保管。　七、其他　会计年度是自公历　１　月　１　日起至　１２　月　３１　日止，　会计核算以人民币为记账本位币，　业务收支　以人民币以外的货币为主的单位，　可以选定其中一种货币作为记怅本位币，　但是编制的财务　会计报告应当折算为人民币；各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变　更，确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及　影响在财务会

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计报告中说明。　单位内部会计监督的主体（会计机构、会计人员）和对象（经济活动）　一、　单位内部会计监督的主体（会计机构、会计人员）和对象（经济活动）　单位内部会计监督（　制度的基本要求：　二、　单位内部会计监督（人、财、物）制度的基本要求：　１、　会计事项相关人员的职责权限应当明确（记账人员与审批人员、经办人员、财物保　管人员实行职务分离是基本要求）　２、　重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确（决策人员和执行人员之间的相互监　督、相互制约，即要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。　３、　财产清查的范围、期限和组织程序应当明确（财产清查分为：定期和不定期；全面　和部分；　）　４、　对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确　会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责　三、　会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责　１、　依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事　项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正　２、　对单位内部的会计资料和财产物资实施监督（保证；账账相符、账款相符、账实相　符、账表相符）对账实不符的情况，要及时作出处理。　《会计法》规定，会计机构、　会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会　计制度有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告　请求查明原因，作出处理。　一、政府监督和概念　政府监督是；指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单

　　　　位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。　二、财政部门会计监督检查的主要内容　１、对单位法设置的会计账簿的检查　２、对单位会计资料真实性、完整性的检查　３、对单位会计核算情况的检查　４、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查　５、对会计师事务所出具的审计报告的程序的内容的检查　三、社会监督　１、社会监督的概念　社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动　进行审计、鉴证的一捉监督制度。　为保护检举人的合法权益，收到检举材料和处理检举的部门及其相关人员应当不检举　人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人。　２、注册会计师审计与内部审计的关系　相同点：　都关注内部控　相同点　注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，　制的健全性和有效性，注册会计师审中可能会涉及对内部审计成果的利用等。　区别：　区别　１）　审计独立不同。　（内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性；注册　会计师审计则完全独立于被审计单位）　２）　审计方式不同　（内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，　具有较大的灵活性；　注册会计师审计则是受托审计，必须按照《注册会计师法》　、执业准则、规则实施　审计）　３）　审计的职责和作用不同。　（内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部　门、　本单位改进经营管理的参考，　不对外公开；　注册会计师审计报告具有鉴证作用。　３、　会计师事务所的业务范围　１）　审查企业财务会计报告，出具审计报告。　２）　验证企业资本，出具验资报告　３）　办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；　４）　法律、行政法规定规定的其他审计业务　为保证注册会计师依法独立执行审计业务，　被审计单位应如实提供会计凭证、　会计　账簿、　财务会计报告和其他会计资料以及有关情况；　任何单位和个人不得以任何方　式　要求或者不意注册会计师及其所在的会计师事务所出具的不实或者者不当的审　计报告。　需注意的是，注册会计师进审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会计师审计不　能替代或者减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的负责。　第五章　会计机构的会计人员　会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是直接从事会计工作的人　员。各单位应当建全会计机构、配备一定数量和素质相当的、具备从业资格的会计　人员，这是做好会计工作充分发挥会计职能作用的重要保证。　一、　会计机构的设置　《会计法》规定，各单位应当根据会计业的需要，设置会计机构，或者在有关机构　中设置会计人员并指定会计主管人叫；　不具备设置条件的，　应当委托经批准设立从　事会计代理记账业务的中介机构代理记账。　（一）　单位会计机构的设置　一

　　　　一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：　１）　单位规模的大小　２）　经济业务和财务收支的繁简　３）　经营管理的要求　一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支　数额较大、　会计业务较多的社会团体和其他经济组织，　应单独设置会计机　构。　、会计机构负责人　（二）　会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格　、会计机构负责人（会计主管人员）　会计机构负责人

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　（会计主管人员）　是指在一个单位内具体负责会计工作的中层　领导人员，　在一个单位内部，　不论是设置会计机构或者在有关机构中设置会计　人员，都需要有一位负责人。在设置会计机构的情况下，该负责人为会计机构　负责人；　在有关机构中设置会计人员的情况下，　被指定为会计主管人员的人就　是负责人。　《会计法》规定；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计　会业资格证书外，　还应当具备会计师以上专业技术职务资金格或者从事会计工　作　３　年上经历。　（三）会计人员回避制度　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正执法或者执　业的人员实行职务回避制的一种制度。　在会计工作中，　由于亲情关系而共同作　弊和违法违纪的案件时有发生，在会计人员中实行回避制具有重要意义。　《会计基础工作规范》规定，国家要关、国有企业、事业单位任用会计人员应　当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人，　会计主管人员；　会计机构负责人、　会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计　机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系　血亲以及近姻亲关系。　二、　代理记账　依法应当设置会计记账簿但不得设置机构或者会计人员条件的单位应当委托代理　记账机构办理会计业务。　目前代理记账机构主要包括代理记账公同、　会计师事务所、　具有代理记账资格和其他社会咨询服务机构等三类。　我国对代理记账资格实行审批　制度，从事代理记账业务的机构必须符合财政部发布的《代理记账管理办法》中有　的有关条件。　（一）　代理记账的业务范围　代理记账机构可以接受委托，受办理人的以下业务：　１）　根据委托人提供的原始凭证和其他资料，　按照国家统一的会计制度的规定　进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计怅簿、编制　财务会计报告等，　２）　对外提供财务会计报告。　代理记账机构为委托人编制财务会计报告，　经代　理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，　按照有关法律、　行政法规和国　家统一的会计制度的规定对外提供。　３）　向税务机关提供税务资料　４）　委托人委托的其他会计业务　委托代理记账的委托人的委托人的义务　（二）　委托代理记账的委托人的委托人的义务　１）　对本单位发生的经济业务事项，　应当填制或者取得符合国家统一的会计制　度规定的原始凭证

　　　　应当配备专人负责日常货币收支和保管　及时向代理记账机构提供真实，完整的原始凭证和其他相关资料　对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、　补　充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。　（三）　代理记账机构及其从业人员的义务　１）　按照委托合同办理记账业务，　遵守有关法律、　行政法规和国家统一的会计　制度的规定　２）　对在执业务中知悉的商业秘密应当保密　３）　对委托人示意其作出不当的会计处理，　提供不实的会计资料，　以及其他不　符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；　４）　对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。　（四）　法律责任　委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完　整性承担责任。　三、　会计从业资格　、会计从业资格证书的适用范围　（一）　会计从业资格证书的适用范围　、　会计从资格证书是具备会计从业资格的证明文件。凡是从事会计工作的会计人员，　必须取得会计从业资格证书。　必须持会计从业资格证书上纲的有：　１）　会计机构负责人（会计主管人）　２）　出纳　３）　稽核　４）　资本、基金核算　５）　收入、支出、债权债务核算　６）　工资、成本费用、财务成果核算　７）　财产物资的发、增减核算　８）　总账　９）　财务会计报告编制　１０）　会计机构内的会计档案管理　２）　３）　４）

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