20xx年注册会计师审计真题
一、单项选择题
1、关于注册会计师执行审计业务，下列说法中错误的是（ ）。
A、审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见
B、注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据
C、审计业务需要证据数量高于审阅业务
D、审计业务可接受的检查风险低于审阅业务
2、注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是（ ）。
A、盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税前利润为基准
B、处于开办期的企业，选择费用总支出为基准
C、在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选择营业收入为基准
D、公益性基金会，选择总资产为基准
3、注册会计师考虑是否实施函证程序时，下列说法中错误的是（ ）。
A、向被审计单位的律师函证固定资产的投保情况，函证可能无效
B、实施函证程序应考虑被询证者回复询证函的能力
C、函证被审计单位的子公司，回函的可靠性会降低
D、无须考虑被询证者的客观性
4、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是（ ）。
A、信赖不足风险与审计的效果有关
B、误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应重点关注
C、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生
D、注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险
5、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项。下列各项中，有经验的专业人士不必满足的条件的是（ ）。
A、在会计师事务所从事审计业务
B、了解审计过程
C、了解审计准则和相关法律法规的规定
D、了解被审计单位所处的经营环境
6、下列不属于在了解被审计单位及其环境时实施的审计程序的是（ ）。
A、重新执行
B、分析程序
C、观察
D、询问被审计单位管理层
第1页
7、下列有关实质性程序的时间安排说法中正确的是（ ）。
A、评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当在期中实施实质性程序
B、控制环境和其他相关控制薄弱，注册会计师应在期中实施实质性程序
C、实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D、在期中实施了实质性程序后，注册会计师应针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
8、注册会计师检查被审计单位销售业务，下列销售业务活动符合企业内部控制制度规定的是（ ）。
A、赊销业务须经过销售部门经理审批
B、会计人员A收到发货单、发运凭证、销售#5@p等原始凭证后，登记主营业务收入明细账及总账
C、登记应收账款的会计人员根据客户退货要求，登记账簿
D、负责装运货物的职员与按经批准的销售单供货的职员为不同的人员
9、下列情形中不属于应收账款函证很可能无效的情形是（ ）。
A、以往审计业务经验表明回函率很低
B、被审计单位不允许注册会计师函证
C、被询证者为电信行业的个人客户
D、业务对方为政府机构等不能回函的单位
10、甲公司20xx年度在经营形势、内部管理等方面与20xx年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师在对甲公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，无法实现上述审计目标的是（ ）。
A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
B、复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
D、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用
11、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是（ ）。
A、定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
B、获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任
C、注册会计师无法通过存货监盘获取有关存货所有权的审计证据
D、存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分、适当的审计证据
12、针对舞弊导致的重大错报风险，下列说法中正确的是（ ）。
A、被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有全部责任
B、注册会计师对财务报表整体存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
C、未发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师工作失误
D、注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
第2页
13、在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（ ）。
A、首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行
B、在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通
C、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施
D、对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通
14、下列各项中，在确定内部审计人员与注册会计师是否进行有效的沟通时无须考虑的是（ ）。
A、内部审计的组织地位
B、举行会谈的时间间隔
C、是否允许注册会计师接触相关内部审计报告
D、注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项
15、注册会计师在确定对组成部分财务信息执行的工作类型时，下列说法错误的是（ ）。
A、具有财务重大性的重要组成部分，实施审计业务
B、针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，实施审计业务
C、不重要组成部分，无须实施相关程序
D、对重要组成部分财务信息已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择某些不重要的组成部分，实施审计或审阅业务
16、审计过程中，注册会计师识别关联方关系及其交易时，下列说法中错误的是（ ）。
A、关联方按照公平市场价格进行交易时，不存在重大错报风险
B、频繁变更高级管理人员可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易
C、临近期末进行大量关联方交易可能表明存在重大错报风险
D、管理层不向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能表明存在重大错报风险
17、注册会计师对期初余额的理解中正确的是（ ）。
A、上期期末余额即为本期期初余额
B、期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果
C、首次承接审计业务，注册会计师应当对期初余额发表审计意见
D、首次承接审计业务，注册会计师无须对期初余额实施审计程序
18、下列情形不会导致注册会计师对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的是（ ）。
A、净资产为负或营运资金出现负数
B、关键管理人员离职且无人代替
C、对发生的灾害未购买保险或保额不足
D、进行股权融资
19、注册会计师对A公司20xx年度财务报表进行审计，下列期后事项中，属于调整事项的是（ ）。
A、20xx年1月3日被消费者起诉其产品导致过敏等不良反应，截止审计报告日尚未结案 第3页
B、20xx年1月4日公布20xx年度利润分配方案
C、20xx年10月20日被起诉承担连带赔偿责任，20xx年1月30日法院结案，判决A公司承担连带赔偿责任，赔付200万元
D、20xx年1月10日库房失火，造成重大损失
20、下列有关书面声明的说法中，错误的是（ ）。
A、书面声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱
B、对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项的重要性的理解告知管理层
C、书面声明的日期通常为财务报告公布日
D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
21、针对下列提及的相关事项，注册会计师认为不需要考虑加强调事项段的是（ ）。
A、异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B、提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则
C、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D、对两套以上财务报表出具审计报告的情形
22、会计师事务所在委派项目组时，下列做法中正确的是（ ）。
A、会计师事务所可以派遣刚考过注册会计师但没有实务经验的人员作为项目合伙人
B、会计师事务所对某一项审计业务委派两名项目合伙人
C、项目合伙人可以兼任该项目质量控制复核工作
D、对于同一客户的连续审计业务应尽量委派同一富有经验的人员担任项目合伙人
23、在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用一定的标准。下列关于联合体是否构成网络的判断错误的是（ ）。
A、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络
B、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C、如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络
D、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享共同的审计手册，应被视为网络
24、如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。
A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
25、下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
第4页
B、注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险
C、注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
D、注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险
二、多项选择题
1、下列关于注册会计师在审计过程中保持职业怀疑的说法中，正确的有（ ）。
A、注册会计师应在审计过程的始终保持职业怀疑态度
B、审计中的困难、时间或成本不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
C、如无法获取律师询证函，可以以被审计单位管理层的书面声明作为替代审计证据
D、不能将通过询问获取的审计证据作为充分、适当的审计证据
2、注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（ ）。
A、确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力
B、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
C、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
D、识别被审计单位存在的重大错报风险
3、下列有关注册会计师在风险评估时实施分析程序的说法中正确的有（ ）。
A、实施风险评估程序时，运用分析程序是强制性要求
B、在风险评估阶段，分析程序应单独运用
C、注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序
D、在风险评估阶段，运用分析程序使用的数据汇总性较强
4、关于注册会计师对特别风险的考虑中，下列说法中正确的有（ ）。
A、注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险
B、重大非常规交易容易导致特别风险
C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
D、注册会计师应当直接认定被审计单位收入确认存在特别风险
5、下列注册会计师针对收入项目存在舞弊导致的重大错报风险所实施的审计程序中，正确的有（ ）。
A、按月份将本期收入与以前年度收入进行比较
B、向被审计单位的客户函证应收账款余额
C、向被审计单位的销售人员询问销售情况
D、期末在被审计单位的发货现场观察发货情况
6、在设计和实施测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师的做法正确的有（ ）。
A、向不参与财务报告过程的人员询问是否存在异常情况
B、向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 第5页
C、选择在报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试
D、考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
7、A注册会计师通过投标承接了甲公司20xx年度财务报表审计业务，甲公司20xx年度财务报表由B注册会计师审计。下列说法中错误的有（ ）。
A、接受委托后，A注册会计师应当通过查阅B注册会计师的工作底稿获取相关审计证据
B、B注册会计师在获取被审计单位书面确认函后应当为A注册会计师提供全部审计工作底稿
C、查阅前任注册会计师的工作底稿不能减轻后任注册会计师的责任
D、A注册会计师应将沟通内容记录于工作底稿中
8、在集团财务报表审计业务中，如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括（ ）。
A、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
C、对一个或多个账户余额实施审计
D、实施特定程序
9、会计估计的不确定性越高越容易导致重大错报风险，下列属于具有高度估计不确定性的会计估计的有（ ）。
A、未决诉讼的结果取决于多年后才能确定结果的不确定事项
B、未采用经认可的计量计算的会计估计
C、采用高度专业化模型作出的公允价值会计估计
D、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计
10、当被审计单位存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项时，被审计单位管理层实施的下列应对措施正确的有（ ）。
A、变卖资产
B、债务融资
C、缩减开支
D、增加权益资本
三、简答题
1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。） ABC会计师事务所接受委托审计甲公司20xx年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。20xx年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于20xx年3月10日批准并对外报出。
在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
（1）20xx年2月10日，甲公司于20xx年12月27日对境外销售的5000万元货物被检测不合格，价格尚在商讨中，目前还未确认收入；
（2）20xx年2月15日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款（假定甲公司未对该事项做出任何处理）；
（3）20xx年3月20日，甲公司发生大火，仓库储存的80%的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。 第6页
资料二：假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。 截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
<1> 、要求：（1）根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
<2> 、（2）根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型？
2、ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司（以下简称甲公司）20xx年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了销售与收款循环的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司主营业务为婴幼儿配方奶粉及各种婴幼儿辅食。以发运为风险转移，确认销售收入。客户的平均信用期为60天。
（2）与主要客户健康宝宝母婴店签订合同于20xx年1月5日发运1000桶配方奶粉，检查甲公司出库单、发运凭证为20xx年12月27日，且确认收入。甲公司销售人员解释由于担心元旦期间物流速度缓慢，故提前发货。
（3）与某游戏软件开发公司签订合同，于20xx年10月20日销售500桶配方奶粉及100盒婴幼儿饼干。
（4）与东东网站签订代销合同，按出厂价销售给东东网站，东东网站自行确定售价，且除质量原因外不能退货。甲公司在发出商品时，确认销售收入。
（5）与某大型综合商场签订销售合同，于20xx年10月20日销售配方奶粉10000桶，截止20xx年12月31日款项未收回，注册会计师对该大型商场进行函证，回函与甲公司账面记录相符。
<1> 、要求：上述事项（2）至（5）项，请判断是否存在重大错报风险，简要说明理由。答案填入下列表格。
<2> 、针对上述重大错报风险（如有），注册会计师应采取哪些应对措施（至少列示三项）？
<3> 、针对上述存在的重大错报风险，注册会计师拟实施分析程序，请列示如何实施分析程序（至少列示3项）。
3、A注册会计师负责甲公司20xx年度财务报表审计工作，安排项目组成员B注册会计师执行货币资金项目审计工作。发现甲公司货币资金项目的部分情况如下：
（1）测算利息收入与银行存款金额不匹配，B注册会计师怀疑甲公司银行存款账簿未记录全部银行账户。
（2）甲公司在中国银行和建设银行存在两笔大额定期存款，截止20xx年12月31日未到期。
（3）甲公司应付账款记账员负责编制银行存款余额调节表，每月末编制所有银行存款账户的余额调节表。
<1> 、针对事项（1）的情况，注册会计师应实施哪些审计程序？
<2> 、针对事项（2）的情况，注册会计师应实施哪些审计程序（至少列示3项）？
<3> 、针对事项（3）的情况，注册会计师对银行存款余额调节表应实施哪些审计程序？
4、ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司20xx年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司20xx年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：
（1）A注册会计师在接受委托前，为确保甲公司不存在管理层在正直诚信方面的问题，与X注册会计师进行电话沟通，并将沟通内容以书面形式提交甲公司管理层。
（2）经被审计单位书面同意，X注册会计师允许A注册会计师查阅其工作底稿，A注册会计师将X注册会计师的工作底稿作为获取期初余额的审计证据，不再对期初余额执行审计程序。 第7页
（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司20xx年度财务报表发表了保留意见。甲公司于20xx年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对20xx年度审计意见无影响。
（4）接受委托后，A注册会计师在获得甲公司同意后要求查阅X注册会计师的工作底稿，X注册会计师在获得甲公司同意后，同意了A注册会计师的要求，在A注册会计师开出借条后，将相关审计工作底稿借给了A注册会计师。借条主要内容如下：为获取充分、适当的审计证据，今从X注册会计师处借阅甲公司20xx年度审计工作底稿。
<1> 、要求：假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5、ABC会计师事务所的A注册会计师为主任会计师，在设计该所的质量控制制度时，制定如下政策：
（1）提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
（2）对所有公众利益实体财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
（3）主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
（4）设置内部举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部门的人员操作。
（5）审计业务当期工作底稿和永久性工作底稿自完成审计工作日起至少保存10年。
<1> 、要求：逐项指出上述制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
6、A注册会计师负责审计甲公司20xx年度财务报表。甲公司每月末向客户寄送对账单，要求客户寄回对账单副本，并注明是否一致，若客户回函表明不一致，则追踪调查差异产生的原因。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各应收账款明细账户20xx年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
（2）对X客户，甲公司本年遗漏寄发对账单。针对X客户的应收账款余额，注册会计师发函询证，回函无差异。A注册会计师不将遗漏寄发对账单视为控制偏差。
（3）确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表法选取样本。选取的一个应收账款余额较小，A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。
（4）对Y客户，甲公司于20xx年1月4日寄发对账单，于20xx年1月10日收到对账回单，其中有一笔甲公司20xx年12月30日发货的销售，因Y客户尚未收到货物，Y客户不认可甲公司此笔应收账款。
销售合同显示，以客户验收商品入库为风险和报酬转移的时点。甲公司因此冲减了该笔应收账款，将发出的商品作为存货体现在财务报表中。A注册会计师将此事项评价为一项控制偏差。
（5）在对选取的项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（6）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。假定A注册会计师确定的可信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。A注册会计师估计的总体偏差率为2.22%，远低于可容忍偏差率，因此决定接受总体。
<1> 、要求：针对上述事项（1）至（6），假设各个事项不互相关联，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
第8页
四、综合题
1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、保健品系列产品生产销售及科研开发为一体的股份有限公司。A注册会计师负责审计甲公司20xx年度财务报表，拟于20xx年3月30日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为50万元。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司采用经销商买断方式销售A产品和B产品。B产品为20xx年2月推出的A产品的升级产品，采用撇脂定价法，售价高于A产品20%，成本与A产品持平。20xx年度A产品售价和成本与20xx年度相比基本没有变化。根据市场反馈，B产品由于价格较高，并未受到消费者认可。 （2）甲公司于20xx年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于20xx年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于20xx年4月1日至20xx年7月31日中断。
（3）20xx年8月，出现消费者服用B产品过敏、轻度中毒反应且被省电视台曝光，甲公司被起诉，要求赔偿损失100万元，截止20xx年度12月31日法院尚未作出终审判决。
（4）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。20xx年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于20xx年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
（5）与以前年度相比，甲公司20xx年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元
资料三：
A注册会计师对甲公司的相关内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具#5@p的过程，并从20xx年度主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）注册会计师询问每周进行采购订单、请购单的相关处理，甲公司员工E负责系统信息处理，F负责核对，F表示每期均按照要求进行核对，但如果F由于休假或请假，则会请E代为核对。应注册会计师要求，F生成了一个20xx年度采购订单、请购单核对表，未发现异常。
（3）在抽样追踪20xx年度11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有8笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不稳定，部分产品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正信息。审计检查了相关样本的手工修正后产品加权平均单位成本，没有发现差异。
第9页
（4）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。
资料四：
甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。20xx年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。20xx年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于20xx年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在20xx年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200万元，贷记“应付账款”1200万元。这一事项使得甲公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。
A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制20xx年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
<1> 、针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、资产减值损失、应收账款、固定资产）的哪些认定相关。
<2> 、针对资料三（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
<3> 、针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B属于有限保证业务收集证据的程序。
【该题针对“2015审计的概念与保证程度”知识点进行考核】
【答疑编号11253905】 2、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基准；选项B，处于开办期的企业，选择总资产为基准；选项D，公益性基金会，选择捐赠收入或支出总额为基准。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号—重要性及评价错报》。
【该题针对“2015审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号11253906】 3、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，律师对固定资产的投保情况可能是不了解的，实施函证程序应考虑被询证者对函证事项的了解程度；选项C，被询证者的关联方，其回复的可靠性会降低；选项D，选择函证程序应考虑预期被询证者的客观性。
【该题针对“2015函证”知识点进行考核】
【答疑编号11253907】
4、
【正确答案】 A
第10页
【答案解析】 信赖不足风险与审计的效率有关。
【该题针对“2015抽样风险与非抽样风险”知识点进行考核】
【答疑编号11253908】 5、
【正确答案】 A
【答案解析】 有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。不包括选项A。
【该题针对“2015审计工作底稿概述”知识点进行考核】
【答疑编号11253909】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 重新执行适用于控制测试，选项A不正确。
【该题针对“2015了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】
【答疑编号11253910】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施；选项B，控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序；选项D，在期中实施了实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以降低期末存在错报而未被发现的风险。
【该题针对“2015实质性程序”知识点进行考核】
【答疑编号11253911】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，赊销业务应经过信用管理部门审批，而非销售部经理；选项B，主营业务收入明细账与总账不应由同一人登记；选项C，办理销售退回、销售折扣与折让，应经过适当授权批准；选项D，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
【该题针对“2015销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】
【答疑编号11253912】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B属于审计范围受限，不是函证无效的情形。
【该题针对“2015应收账款的函证程序”知识点进行考核】
【答疑编号11253913】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B属于测试累计折旧费用分配的恰当性，但无法实现整体合理性目标。
【该题针对“2015固定资产的实质性程序”知识点进行考核】
【答疑编号11253915】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
例如，在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到限制。选项D，存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，可能需要执行其他实质性 第11页
审计程序以应对所有权认定的相关风险。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
【该题针对“2015存货监盘”知识点进行考核】
【答疑编号11253916】 12、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
【该题针对“2015识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
【答疑编号11253917】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。
【该题针对“2015注册会计师与治理层的沟通”知识点进行考核】
【答疑编号11253918】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A属于确定内部审计客观性时应考虑的因素。
【该题针对“2015利用内部审计工作”知识点进行考核】
【答疑编号11253919】
15、
【正确答案】 C
【答案解析】 不重要组成部分，应当在集团层面实施分析程序。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号—集团财务报表审计》。
【该题针对“2015针对评估的风险采取的应对措施”知识点进行考核】
【答疑编号11253920】
16、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，如果该项交易的其他条款和条件异于与独立各方之间通常达成的交易条款，可能存在重大错报风险。
【该题针对“2015关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号11253922】 17、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，期初余额是以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果，期初余额是由上期结转至本期的金额或者是上期期末余额调整的余额；选项C，注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见；选项D，期初余额是本期财务报表的基础，应对期初余额实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。
【该题针对“2015首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号11253924】
18、
【正确答案】 D
【答案解析】 股权融资为正常融资方式，不能表明对持续经营能力产生重大疑虑。
【该题针对“2015考虑持续经营假设”知识点进行考核】
第12页
【答疑编号11253926】 19、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD属于日后非调整事项。
【该题针对“2015期后事项”知识点进行考核】
【答疑编号11253930】 20、
【正确答案】 C
【答案解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【该题针对“2015书面声明”知识点进行考核】
【答疑编号11253932】
21、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，注册会计师应该考虑增加其他事项段，而不是增加强调事项段。
【该题针对“2015审计报告的强调事项段与其他事项段”知识点进行考核】
【答疑编号11253934】 22、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，项目合伙人应具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限，虽然考过了注册会计师，但是并没有实际经验是不具备项目合伙人所要求的胜任能力的；选项C，项目质量控制复核工作应挑选不参与该业务的人员；选项D，会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。不能长时间内连续由同一项目合伙人负责审计同一客户，否则可能对独立性产生不利影响。
【该题针对“2015业务执行”知识点进行考核】
【答疑编号11253935】
23、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，则共享的资源被视为不重要，不形成网络。
【该题针对“2015网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】
【答疑编号11253936】
24、
【正确答案】 C
【答案解析】 如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。 【该题针对“2015比较信息”知识点进行考核】
【答疑编号11253937】
25、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险。
【该题针对“2015抽样风险与非抽样风险”知识点进行考核】
【答疑编号11253938】
二、多项选择题
1、
第13页
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，律师询证函没有替代审计程序，不能以书面声明替代本应获取的其他审计证据。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号—职业怀疑》。
【该题针对“2015审计基本要求”知识点进行考核】
【答疑编号11253940】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D为承接业务后进行风险评估程序的目的。
【该题针对“2015初步业务活动”知识点进行考核】
【答疑编号11253941】 3、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解。
【该题针对“2015分析程序”知识点进行考核】
【答疑编号11253942】 4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 项D，注册会计师通常应当基于收入确认存在特别风险的假定，分析可能存在的风险类型、发生错报的方式及影响的认定。但并非所有情况下都直接认定收入确认存在特别风险。
【该题针对“2015评估重大错报风险”知识点进行考核】
【答疑编号11253943】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B为常规审计程序，对舞弊导致的重大错报风险应改变审计程序的形式、时间和范围。
【该题针对“2015识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险”知识点进行考核】
【答疑编号11253944】 6、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，不参与财务报告编制的人员无法了解其中情况，因此询问是无效的。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第7号—会计分录测试》。
【该题针对“2015会计分录测试”知识点进行考核】
【答疑编号11253945】
7、
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项A，接受委托后，前后任注册会计师的沟通不是强制性要求；选项B，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，而非强制性要求。
【该题针对“2015前后任注册会计师的沟通”知识点进行考核】
【答疑编号11253946】
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 参考教材347页。
【该题针对“2015针对评估的风险采取的应对措施”知识点进行考核】
【答疑编号11253947】
第14页
9、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A，“多年后”具有高度不确定性；选项B，“未采用经认可”具有高度不确定性；选项C，“公允价值会计估计”本身就具有高度不确定性；选项D，“自主开发”具有高度不确定性。 【该题针对“2015会计估计风险评估程序和相关活动”知识点进行考核】
【答疑编号11253949】
10、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 除上述四种应对措施外，还包括获取母公司或其他方面的支持、调整营销策略等。
【该题针对“2015考虑持续经营假设”知识点进行考核】
【答疑编号11253950】
三、简答题 1、
【正确答案】
事项（1）属于非调整事项。上年的销售尚未确认收入，期后事项的发生情况尚不能产生新的或进一步的证据。
事项（2）属于调整事项，20xx年2月15日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认20xx年度的负债。
事项（3）不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对20xx年度财务报表并不构成影响。
Event (1) is an non-adjusting event. Sales in last year did not recognise the income, subsequent event occurence cannot be as a new or further evidence.
Event (2) belongs to adjusting events. On February 15th, 2014, the lawsuit is settled. Court decision has confirmed Company A’s existing current obligation on balance sheet date and liability in year 2013 should be recognized.
Event (3) does not belong to adjusting events. The fire happened after actual financial reporting date and has no influence on financial statements of year 2013.
【答案解析】
【该题针对“2015期后事项”知识点进行考核】
【答疑编号11253967】
【正确答案】 如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
CPA should issue audit report with adverse opinion if audit client is concluded not to continue as a going concern however financial statement is still prepared on the going concern basis.
【答案解析】
第15页
【答疑编号11253969】
【答疑编号11254016】
【正确答案】 注册会计师可以采取下列应对措施：
①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序；
②如果被审计单位采用经销商的销售模式，应关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系，并通过检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认条件；
③结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。
【提示】不限于上述三种分析程序，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》中第五个问题。
【答案解析】
【该题针对“2015针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号11254017】
【正确答案】 在收入确认领域，注册会计师可以实施下列分析程序：
①将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；
②分析月度或季度销售量变动趋势；
③将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。
第16页
【提示】不限于上述三种分析程序，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》中第四个问题。
【答案解析】
【该题针对“2015针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号11254020】 3、
【正确答案】 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施下列审计程序：
①了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。
②询问办理货币资金业务的相关人员了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。
③注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
④结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收付款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
【答案解析】
【该题针对“2015银行存款和其他货币资金审计”知识点进行考核】
【答疑编号11254030】
【正确答案】 注册会计师可以考虑下列审计程序： ①向管理层询问定期存款存在的商业理由并评价其合理性；
②获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用；
③在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。
【答案解析】
【该题针对“2015银行存款和其他货币资金审计”知识点进行考核】
【答疑编号11254032】
【正确答案】 注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施下列审计程序：
①了解并评价与银行存款余额调节表的编制和复核及差异处理相关的内部控制；
②设计和实施控制测试，针对与银行存款余额调节表相关的控制运行有效性，获取充分、适当的审计证据；
第17页
③核对银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理；
④检查银行存款余额调节表中调节事项的性质。
【答案解析】
【该题针对“2015银行存款和其他货币资金审计”知识点进行考核】
【答疑编号11254035】 4、
【正确答案】 第（1）项，不恰当。
①与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。
②应当与前任注册会计师沟通的事项还应包括：
——前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
——前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
——前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
第（2）项，不恰当。
后任注册会计师除查阅前任注册会计师的工作底稿外，还应当对期初余额实施其他恰当的审计程序。 第（3）项，不恰当。
由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对20xx年度年初未分配利润和20xx年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。
第（4）项，不恰当。
X注册会计师应当向A注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与A注册会计师达成一致意见。
【答案解析】
【该题针对“2015前后任注册会计师的沟通”知识点进行考核】
【答疑编号11254041】
5、
【正确答案】 事项（1），恰当。
事项（2），不恰当。
应对所有上市实体财务报表审计实施质量控制复核。
事项（3），不恰当。
会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
事项（4），不恰当。
第18页
应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。 事项（5），不恰当。
当期和永久性工作底稿应当自审计报告日起，至少保存10年。
【答案解析】
【该题针对“2015质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任,2015相关职业道德要求,2015业务执行”知识点进行考核】
【答疑编号11254047】 6、
【正确答案】 第（1）项不恰当。
在确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。
第（2）项不恰当。
细节测试未发现错报，并不表明控制运行有效。因被审计单位遗漏寄发对账单，应作为一项控制偏差。
第（3）项不恰当。
不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。
第（4）项不恰当。
甲公司的控制起到了应有的作用，防止了错报，表明控制运行有效。
第（5）项恰当。
第（6）项不恰当。
运用统计抽样，应考虑抽样风险。总体偏差率上限＝3.9÷45＝8.67%，高于可容忍偏差率，A注册会计师不应接受总体。
【答案解析】
【该题针对“2015应收账款的函证程序”知识点进行考核】
【答疑编号11254062】
四、综合题
第19页
【答疑编号11254117】
【正确答案】 （3）注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。
审计报告内容续写如下：
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
第20页
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在20xx年度财务报表中按规定确认了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
【答案解析】
【该题针对“2015针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】
【答疑编号11254121】
第21页