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学年论文

论会计业务的谨慎性原则

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姓名 学年论文成绩

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指导教师（签名） 年 月 日

目 录

1 引言?????????????????????????????1 2 会计谨慎性原则述 ?????????????????????? 1 3 谨慎性原则在企业会计中的主要应用 ???????????????2 4谨慎性原则在企业会计中运用的两面性?????????????????2

4.1 谨慎性原则的优点 ??????????????????????2

4.2 谨慎性原则的不足???????????????????????3 5会计谨慎性原则的正确使用????????????????????3

5.1充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则????????3

5.2体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性??4

5.3提高会计人员的业务素质和职业判断能力?????????????4

5.4加强审计监督?????????????????????????4

5.5将谨慎性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来?????4 结束语?????????????????????????????5 注释 ??????????????????????????????5 参考文献????????????????????????????5

I

摘要：随着经济形势的发展变化，会计环境发生相应的变化，财政部通过对《企业会计制度》和具体会计准则的修订，突出和强调了谨慎性会计原则的作用，为企业实行谨慎性会计处理提供了法规基础。谨慎性原则的应用可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。对于企业管理和企业决策具有重要作用。但谨慎性原则也有自己的不足，难以客观合理的确认是其最大的不足，实务操作中的主观随意性，以及现今演化成为部分上市公司盈余管理甚至利润操纵的工具，这已经引起广泛关注和讨论。为了更好的贯彻与实施新的会计准则与客观准确的处理披露会计信息，为企业决策者做出正确决策提供依据和投资者投资提供正确的企业运营资料。本文将对全面理解和正确运用谨慎性原则提出了一些相应的看法。

关键词：谨慎性原则 会计 谨慎

II

论会计业务的谨慎性原则

1 引言

近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。

2 会计谨慎性原则概述

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。再如，企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。 谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信 1

息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的[1]。

3 谨慎性原则在企业会计中的主要应用

谨慎性原则在国外的应用有两种情形：一是有限应用，如美国应用谨慎性原则的方法大致为广泛采用成本与市价孰低法、谨慎估计或有损失、不设秘密准备。二是较广泛应用，如德国、日本等，允许计提各种形式的准备。我国企业会计准则及会计制度都要求会计核算应当遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用，但不得计提秘密准备。可见，谨慎会计原则在我国属于有限应用情形。 谨慎性原则在我国的运用呈阶段性发展。随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，企业所处的客观经济环境的不确定性越来越高，会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。现阶段谨慎性原则在我国企业会计中的运用可以归纳如下方面：①从资产方面来看。谨慎性原则要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。②从负债方面来看。谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计负债。③从收益方面来看。谨慎性原则要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多。④从财务分析方面来看。谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况[2]。

4 谨慎性原则在企业会计中运用的两面性

4.1 谨慎性原则的优点

企业运用谨慎性原则，通过适度计提资产减值准备、合理确认费用、谨慎确认收入，挤干资产中的“水分”，夯实利润确定基础，使企业所提供的会计信息更加 稳健。实施谨慎性原则的好处主要体现在：①考核经营者真实的经营业绩，评价其受托责任的履行情况，有利于保护投资者和债权人的利益；②企业生产经营面临风险和不确定因素，实行稳健会计有利于企业增强抵御经营风险能力，提高企业在市场上的竞争力；③谨慎性原则对企业面临的风险进行充分估计、可以减少决策风险，因而适度谨慎性原则有利于保证会计信息质量，增强会计信息的可靠 2

性和相关性[3]。

4.2 谨慎性原则的不足

确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。

计提被滥用。因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定，而上市公司持续经营两年亏损将ST处理，三年连续亏损将停止上市，上市公司就可能少提减值准备虚增利润，而有些上市公司股东为了逃避债务而多提减值准备。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用。并且谨慎性原则与配比原则、历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面[4]。

有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性，当市价高于成本时资产负债表不能反映资产的真实价值，可能会歪曲企业的年度收益状况，在短期内延缓国家税收，而且影响会计信息质量，管理者不能做出最优决策。并且在不同企业实际运用不均衡，只在上市公司计提减值准备，而占国民经济主导地位的非上市国有企业未明确规定。

谨慎性原则屡遭诟病，其主要原因还在于其在实务操作中的主观随意性，以及如今演化成为部分上市公司盈余管理甚至利润操纵的工具。

5 会计谨慎性原则的正确使用

5.1 充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则

作为一名会计人员,手中掌握着大量的金钱和帐务,同时受着外界或这或那的诱惑,并且会计人员的决策将关系到整个企业或者公司的生存与发展,所以会计人员首先应该在思想上重视谨慎性原则,正确认识和使用谨慎性原则。与此同时,企业或公司领导应该重视对会计人员谨慎性的培养和重视,既要做好谨慎性培养的工作也不能过度谨慎。

3

5.2 体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看,有些体现谨慎性原则的具体方法可操作性比较强,如存货的后进先出法、加速折旧的方法等。但是对存货、固定资产、无形资产资产减值准备数额起决定作用的“可变现净值"的确定较为困难,这为会计人员实施谨慎性原则造成了一定的难度。因此,可就"可变现净值"的确定问题制定出一些行业规范性具体标准,以指导企业会计人员的实践行为。

5.3 提高会计人员的业务素质和职业判断能力

任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。所以企业应抓好内部管理,提高会计人员的综合素质,使其不仅有丰富的专业知识,还具有良好的职业道德,这将为谨慎性原则的正确运用奠定基础。一个优秀的会计人员应能够掌握如何适度地运用好谨慎性原则,准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,做到客观和公正,避免主观随意性。努力配合企业决策者的工作,使企业既能防御未来的风险,又能在市场竞争中处于有利位置。

5.4 加强审计监督

充分发挥独立审计的外部监督作用,为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的外部监督体系,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

5.5 将谨慎性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来 谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息 使用者特别是外部信息使用者的决策。因此,凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息和使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述,包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

4

结束语

在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题。只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。“极端”的谨慎性原则会导致“秘密准备”和“隐匿资产”，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确地揭示，损害报表使用者的利益。从理论上讲，谨慎性会计原则虽然具有较强的倾向性，但恰当地应用它并不会对会计信息质量产生影响。适度应用谨慎性原则对会计信息的有用性是有充分保证的，它与会计信息质量特征是协调一致的。所以，恰当地运用谨慎性原则需要会计人员大量的职业判断和良好的职业道德。

注 释

[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2010).人民出版社,2010.12: 7

[2] 彭彩恋.会计实务中如何运用谨慎性原则[J].会计研究，2007（1）：31～33.

[3] 吴凯晶.试论谨慎性原则在会计中的运用[J].北方经贸，2006（12）：78～79.

[4]孙明.论谨慎性原则在会计工作中的合理运用[J].经济问题，2008（5）：53～54

参 考 文 献

[1]孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.会计研究,1995,3.

[2]黄凯红.稳健原则在中国的适用性及实际应用.会计研究,1999,7.

[3]陈一江.稳健原则和会计中的不确定性.会计研究,1998,4.

5

[4]赵连卿.浅析稳健原则及对其发展的思考.上海会计,2001,11.

[5]彭彩恋.会计实务中如何运用谨慎性原则[J].会计研究,2007（1）：31～33.

[6]吴凯晶.试论谨慎性原则在会计中的运用[J].北方经贸,2006（12）：78～79.

[7]孙明.论谨慎性原则在会计工作中的合理运用[J].经济问题,2008（5）:53～54.

[8]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2010).人民出版社,2010.12

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第二篇：会计学年论文格式与要求

湖南工业大学会计学09级学年论文格式要求

学年论文是学生所学知识的实际运用，它集中表明了作者在专业学习中获得的新的发明、理论或见解，是各种能力综合训练的重要环节，在本科生培养工作中占有很重要的地位。按照教学计划的安排，本学期会计09级学生将撰写会计专题调研学年论文，为了提高我院学年论文的质量，使学年论文在内容上有所创新，在格式上做到规范与统一，特作如下规定：

一、论文内容要求及格式

选题范围：会计学基础、中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程涉及的有关财务与会计问题

学年论文应用汉语撰写，字数一般为6000字以上。论文内容应层次分明，数据可靠，文字简练，说理透彻，推理严谨，立论正确。

学年论文一般应由以下五个主要部分组成，依次为：1、封面；

2、中文摘要及关键词；3、目录；4、论文正文；5、参考文献。如果有必要，还可以加上注释、符号说明、附录、致谢等内容。各部分的具体要求如下：

1、封面

按照学院下发的统一封面样式进行打印，封页上应有论文题目（必须正确无误，一般不得超过20个汉字，可以分成1或2行居中打印，用华文中宋体，小初号，加粗，字符间距2镑）；题目之上打印“学年论文”（华文中宋体，小一号，加粗）；作者、学号、学科(专业)、院系、指导老师姓名、职称等用加粗楷体—GB2312小二号， 1

具体填写的姓名等信息用加粗宋体小二号；下面用宋体三号打印年月日。

2、中文摘要及关键词

中文摘要应该将学年论文的内容要点简短明了地表达出来，应该包含论文中的基本信息，体现其核心思想。摘要内容应涉及论文目的、研究方法、研究成果、结论及意义。要突出学年论文中具有创新性的成果和新见解的部分。语言力求精练。字数以100—300字为宜，以第三人称对文中观点进行概括和提炼，避免以“作者指出”等类词语表述。

关键词以3—5个为宜，应该尽量从《汉语主题词表》中选用。 居中打印“内容摘要”四个字(三号黑体)，字间空一格。“内容摘要”四字下空一行打印摘要内容(四号宋体)。每段开头空二格，标点符号占一格。

摘要内容后下空一行居中打印“关键词”三字（三号黑体），再空一行打印关键词（四号宋体），每一关键词之间用分号分开，最后一个关键词后不打标点符号。

3、目录

目录应将文内的章节标题依次排列，标题应该简明扼要，各级标题有较显著区别。具体要列出论文的大标题、一级和二级标题，逐项表明页码。

“目录”两字居中（三号黑体），两字之间空出一段空格，一级目录用黑体四号，二级、三级目录用宋体四号。目录中层次一般不超过 2

3级，分别用一、二、三……；㈠、㈡、㈢……；1、2、3……；⑴、⑵、⑶……表示。

一、

（一）

1、

（1）

（2）

（3）

2、

3、

（二）

（三）

二、

三、

4、论文正文

论文正文是主体，一般由标题、文字叙述、图、表格和公式等五个部分构成。写作形式可因科研项目的性质不同而变化，一般可包括理论分析、计算方法、实验装置和测试方法，经过整理加工的实验结果分析和讨论，与理论计算结果的比较以及本研究方法与已有研究方法的比较等。正文用四号宋体。各部分标题用四号黑体，行间距为单倍行距。正文层次一般不超过5级。

图、表、公式：文中的图、表、附注、公式一律采用阿拉伯数字连续 3

编号，如：图一、表一、公式一等；图序及图名居中置于图的下方，表序及表名应该置于表的上方，图序及图名、表序及表名之间应该空三格左右；如果图中含有几个不同的部分，应将分图号标注在分图的左上角，并在图解下列出各部分的内容，图中的术语、符号、单位等应该与正文表述一致；表中参数应该表明量和单位的符号；图序和图名、表序和表名采用五号楷体字；若图或表中有附注，采用英文小写字母顺序编号，附注写在图或表的下方；公式的编号用括号括起写在右边的行末，其间不加黑线。

另外，图、表、公式等与正文之间要有一定的行间距。

5、注释

它是对论文正文中某一特定内容的进一步解释或补充说明，用圆圈标注①②，置于当页底脚。用小五号宋体。

6、参考文献

参考文献应按文中引用出现的顺序列出，只列出作者直接阅读过、在正文中被引用过的文献资料，一律列在正文的末尾。特别在引用别人的科研成果时，应在引用处加以说明，严禁论文抄袭现象的发生。参考文献的具体写法为：

⑴专著、论文集、学年论文、报告等

[序号]作者.书名［文献类型标志］.出版地：出版者，出版年.起止页码（任选）.（文献类型标志：专著M；论文集C；学年论文D； 报告R；标准S；专利P；其它文献Z）

如：[1]梁能.公司治理：中国的实践与美国的经验[M].北京：中 4

国人民大学出版社，2000.25-30.

⑵期刊

[序号]作者.篇名[J].刊名，年，卷（期刊）.

如：[２]张帆，郑京平.跨国公司对中国经济结构和效率的影响

[J].经济研究，1999，(1)，35-39.

⑶论文集中析出的文献

如：[３]白钦先.再论银企关系[A].白钦先：经济金融文集[C].北京：中国金融出版社，1999.261-273.

⑷报纸文章

[序号]著者.篇名[N].报纸名，出版日期（版次）。

如：[４]董计营.国有经济－经济发展的控制性力量［N］.经济时报，2000-11-20(5)。

7、符号说明

论文中所用符号所表示的意义及单位（或量纲）。用宋体四号。

8、附录

主要列入正文内过分冗长的公式推导，供查读方便所需的辅助性数学工具或表格；重复性数据图表；论文使用的缩写、程序全文及说明等。论文的附录依次为附录1，附录2……编号。附录中的图表公式另编排序号，与正文分开。用宋体四号。

9、致谢

对给予各类资助、指导和协助完成研究工作以及提供各种对论文工作有利条件的单位及个人表示感谢。致谢应实事求是，切忌浮夸与 5

庸俗之词。与正文分开。用宋体四号

二、打印及装订要求

1、学年论文内容一律采用WORD97以上版本编辑，激光打印机打印，用A4规格纸输出，打印区面积为240mm×146mm(包括篇眉)

2、论文统一用白色封面装订，一式一份。

三、指导教师安排与联系方式

会计091班 张德容 133xxxxxxxx

何炳勇

会计092班 陈琴 139xxxxxxxx

程晓秋

会计093班 阳祖友 139xxxxxxxx

肖俊斌

四、论文提交与成绩评定

进度安排：

1、第18周星期四前交论文初稿

2、第19周星期三前交论文最终稿及实习手册

3、第19周星期五指导老师评阅并给定成绩

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