《会计》 总结三 C5 固定资产

考情分析

本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算及账务处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。计算及会计处理题和综合题中的主要是，非货币性交易中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、合并会计报表有关固定资产的抵销等。

一．确认和初始计量

第一．确认须满足固定资产特征及资产确认条件，特征（3个）：

为生产、劳务、出租或经营管理而持有；超过一个会计年度；有形资产 第二．初始计量（分别取得方式处理）

总体原则：按照成本计量；成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生一切合理、必要支出

1.外购（注意购置后是否需要安装）

（1）外购成本包括价款、相关税费、必要运输费、装卸费及安装费用等 （加注：注意看清题目，一般纳税人进项税额抵扣，小规模纳税人不抵扣）

（2）购买价款超过正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以购买价款现值为基础确定（按现值确认成本与“长期应付款”间差额借记“未确认融资费用”，分期转入成本或财务费用）

2.自行建造

（1）自营建造（3个问题，第一个重要）

a.工程物资盘盈或盘亏（报废、毁损）处理：

①达预定可使用状态前冲减或增加在建工程②此后一律计入营业外收支 b.单位或单项工程报废毁损处理：

①达状态前净损失一律计入营业外支出

②达状态后，属于筹建期间的计入管理费用，否则计入营业外支出； 但由于非常原因（自然灾害等）所致损失，一律计入营业外收支

c. ①达状态前联合负荷试车净支出计入在建工程；②形成产品其成本计入在建工程，产品销售或转库存时按实际或估计售价冲减在建工程

（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出组成 b.待摊支出是出包建造核算中特点

某工程应分配待摊支出＝该工程前三项支出加和×待摊支出分配率

3.其他方式取得

注意盘盈取得固定资产要先通过“以前年度损益调整”处理

（盘亏通过“待处理财产损益”处理）

4.两个特殊问题

（1）预计弃置费用处理（07新准则亮点）

按弃置费用现值确认预计负债并计入资产成本；期末按预计负债摊余成本以实际利率法贷记预计负债，同时计入成本或财务费用

（2）提取安全生产费用专项准备（了解）

①提取时借“利润分配—提取专项储备”，贷“盈余公积—专项储备”

②使用时根据用途，借“固定资产”或“管理费用”，贷“银行存款”

③同时，借“盈余公积—专项储备”，贷“利润分配—未分配利润”，且结转金额以已提储备金额为限

二．后续计量

第一．固定资产折旧

1.折旧范围

（1）空间范围

只有3类固定资产不提折旧：①已提足折旧仍继续使用 ②单独入账土地

③持有待售 （加注：融资租入固产应比照自有固产计提折旧）

（2）时间范围

a.一般规定：当月增加下月开始计提，当月减少下月停止计提

b.特殊情况：

①购建固定资产达预定状态但未办理竣工决算应先按估价入账并计提折旧，取得决算值后调整入账价值重新计算折旧，已提折旧不追溯处理（会计估计更正） ②固定资产季节性停用、大修理、改扩建等，凡未转入“在建工程”一般仍计提折旧（除定期大修理），若转入停止计提折旧

（3）折旧方法：

注意年数总和法中若从某年度中间开始折旧，注意折旧年度的分段处理 第二．发生后续支出

1.资本化支出

（1）相关支出是否资本化依据资产确认条件判断

（2）后续支出涉及替换原固定资产组成部分且符合资本化条件则应计入在建工程成本，同时扣除被替换部分账面价值（剔除所含折旧）（重点）

（3）装修支出处理（了解）：装修支出通常在“固产”科目下单设“固定资产装修”明细核算；装修应与原固产分开单独计提折旧，以两次装修间隔为折旧年限

2.费用化支出

与固产有关修理费用不符合资产确认条件应予费用化计入管理费用或销售费用 （加注：生产车间发生固产费用化修理费用也计入“管理费用”）

三．固产处置

第一．固产终止确认条件（2个，了解）

①处于处置状态 ②预期通过使用或处置不能产生经济利益

第二．持有待售（07新准则亮点）

1.持有待售确认条件（同时满足，3个）

（1）就处置作出决议 （2）已签订不可撤销转让协议 （3）该转让一年内完成

2.会计处理

（1）按公允价值减去预计处置费用后金额调整预计净残值（不得超过账面价值），若调整后预计净残值低于账面价值确认“资产减值损失”

（2）划分为持有待售后不计提折旧 （3）报表中应予披露

3.确认条件变动时重新划分

不再满足确认条件时应停止划分为持有待售，按“假设未划分为持有待售其账面原价考虑折旧、减值等调整后金额”与“可回收金额”孰低计量

《会计》 总结四 C6 无形资产

考情分析

本章近三年考试的主要题型，是以客观题为主，主要考核无形资产的初始计量、后续计量及处置无形资产的核算等问题。计算及会计处理题和综合题中，非货币性资产交换中涉及无形资产的交易、债务重组中涉及以无形资产抵债、会计差错的更正涉及无形资产的核算，合并报表中也可能涉及无形资产的抵销问题。

一． 确认与初始计量

第一．无形资产确认

1.特征（4个）：①由企业拥有或控制 ②没有实物形态 ③可辨认 ④非货币性

2.典型非无形资产列举：商誉、内部产生品牌、客户关系或HR

第二．初始计量

总体原则：成本包括直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的各种支出 （2类不包括：①为引入新产品发生广告宣传等间接费用 ②达预定用途后发生）

1.土地使用权的处理（根据不同用途不同处理，4种）

（1）一般作“无形资产”

（2）改变用途用于出租或增值作“投资性房地产”

（3）外购建筑若可分配确定土地价款单独确认无形资产；否则作“固定资产“

（4）房地产开发企业取得土地使用权用于建造外售房屋，土地使用权计入房屋成本作为“存货”

2.内部研究开发处理（

（1）研究支出一律计入“管理费用

（2）开发支出若符合资本化计入成本，不符合条件计入“管理费用”（看清题意）

（3）若研究阶段、开发阶段无法区分则全部计入“管理费用”

（4）账户为“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”

二． 后续计量

第一．使用寿命估计

1.总体原则：区分有“限使用寿命”与“使用寿命不确定”两类无形资产，分别进行摊销和不进行摊销

2.使用寿命确定：

（1）按预计使用期限与合同或法定权利期限两者较短者为使用寿命

（2）无明确合同或法定权利期限且确实无法确定则作为“使用寿命不确定”

（3）年度终了应对使用寿命及摊销方法复核，发生变化作为会计估计变更处理 第二．有限使用寿命无形资产

1.当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产当月停止摊销

2.残值处理

（1）一般无残值，若“有第三方承诺寿命结束购买”或“从活跃市场得到预计残值信息且寿命结束时市场存在”则认为有残值

（2）每年残值复核若高于账面价值停止摊销，至残值低于账面价值开始摊销

3.账户处理

（1）“谁受益谁负担”原则

（2）商标权摊销额直接计入“管理费用—商标权”

第三．使用寿命不确定无形资产

1.不需要摊销

2.应在每个会计期间进行减值测试，发生减值作资产减值处理

三． 处置

第一．出售

涉及营业税；出售损益记营业外收入（支出）—处置非流动资产利得（损失） 第二．出租

计“其他业务收入“，摊销结转“其他业务成本”，营业税记“营业税金及附加”

第二篇：CPA会计金融资产复习总结

《会计》 总结一 C2 金融资产

一．考情分析

本章近三年考试的主要题型，主要以客观题为主，考核点是金融资产的初始计量、期末计量等核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产核算问题。计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及的跨章节内容。

二．金融资产分类

分为四类；第一类不能与后三类相互重分类，后三类不得随意相互重分类，第二类与第四类一定条件下可相互重分类。

三．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）

第一．内容概述

1.包括两类（交、指定为），均通过“交易性金融资产”科目核算。

2.划分为“交”的条件（3个，满足其一即可）：

a.持有目的上为近期出售或回购 b.近期采用短期获利方式管理

c.属于非套期工具的衍生金融工具（投机工具）

3.指定条件（2个，满足其一）：

a.该指定可消除或减少会计上不一致情况

b.已有书面文件正式载明以公允价值为基础计量、评价、报告

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值计量记入二级科目“成本”；交易费用计入“投资收益”；价款中包含应收股利或利息单独确认为应收

2.后续计量：持有期间取得现金股利或利息确认投资收益；资产负债表日公允价值变动计入当期损益

3.处置日：一方面公允价值与账面价值差额确认投资收益；另一方面结转已确认公允价值变动损益

四．持有至到期投资（到期债券,第二类）

第一．定义与判定

期的非衍生金融资产。

1. 意图判定（不具意图的情况，3项）

（1） 持有期限不确定；

（2） 非“无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项”引起情

况变化时将出售

（3） 发行方可以低于摊余成本金额清偿（不同于“赎回”）或投资方有权要求

发行方赎回（注：发行方可赎回不影响持有至到期意图）

2. 能力判定：（1）有足够财务资源持续支持；（2）无外部影响（如法律法规等）

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；价款中包含应收利息单独确认为应收（涉及科目：按面值计入二级科目“成本”，考虑支付价款（即

公允价值）及交易费用确认的入账金额与面值间差额计入二级科目“利息调整”）

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本进行后续计量

（1）持有期间利息区分“分期付息”与“一次还本付息”

（2）分期付息时，分期确认票面利息进“应收利息”，“投资收益”金额对应实际利息，差额进“利息调整”

（3）一次还本付息时，确认各期利息进“持有至到期投资—应计利息”，??

3.处置

（1）将尚未到期持有至到期投资出售或重分类为可供出售金融资产，视其金额若较大（≥10%），应立即将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整会计年度不得转回（包括此后新购入债券不得划分为持有至到期投资）

（2）重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值差额计入“资本公积—其他资本公积”；出售会计处理时差额计“投资收益

五．贷款及应收款项（第三类，次要）

第一．定义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第二．会计处理

1.初始计量：按发放贷款本金及交易费用之和作为初始确认金额，分别计入二级科目“本金”和“利息调整”。

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本计量。

（1）利息处理：确认利息时，合同利息计入“应收利息”，实际利息计入“利息收入”（比照“投资收益”），差额计入“利息调整”

（2）提取减值准备：持有期间发生资产减值，贷“贷款损失准备”；同时将“贷款—本金”转入“贷款—已减值”；此后收到利息时，借“存放中央银行款项或吸收存款“，贷记成本；确认“利息收入”时先冲减损失准备

六．可供出售金融自产（第四类）

第一．定义：指指定为第四类金融资产或除前三类以外的金融资产。（2个角度） 第二．会计处理：

1.初始计量：同第一类以公允价值计量，但交易费用一并计入初始入帐金额（如为债券，记“利息调整“）

2.后续计量：（以债券为例）持有期间利息区分票面利息、实际利息处理，差额记“利息调整”；公允价值变动处理类似第一类，但不计入当期损益，记“资本公积—其他资本公积”

3.处置：类似第一类，相应是结转计入资本公积的公允价值变动金额。

七．金融资产减值（除第一类以外的其他三类金融资产）

第一．减值判断条件（2项）

1.债务人处于各种财务困难状况

2.对于权益性投资的公允价值发生严重（≥20%）或非暂时性下跌

（加注：债务人或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明金融资产发生减值；对可供出售权益工具投资其公允价值低于其成本本身也不足以说明其发生减值。需结合条件进一步判断）

第二．减值损失处理

1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值处理（以摊余成本后续计量）

（1）采用实际利率折现与摊余成本比较确定减值金额

（2）单项或组合减值测试（p46）

（3）已计提减值准备相关资产价值恢复，应转回相应减值准备，但转回后资产账面价值不得超过假定未减值时转回日的摊余成本）

（4）确认减值损失后相关利息收入要继续确认；利息收入仍采用实际利率计算

2.可供出售金融资产减值处理

（1）判断可供出售金融资产减值要抓住“公允价值下跌≥20%或非暂时”，区分公允价值变动应计入资本公积还是作为发生减值处理）

（2）判断发生减值后，首先将原计入所有者权益的公允价值变动累计损失全部转入当期损益（“资产减值损失“），再对现时发生的公允价值变动引起减值确认”资产减值损失”

（3）已减值可供出售金融资产价值恢复时，要区分债务工具与权益工具分别处理：

a.对债务工具价值恢复，作相反分录将原确认减值损失转入当期损益

b.对权益工具价值恢复，不得通过损益转回，计入所有者权益（即不得转回减值准备，按正常公允价值变动处理）

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