一、外购固定资产

外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。

【例题改编】

甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用#5@p上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。

（1）购入进行安装时：

借：在建工程 210 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 244 000

（2）支付安装费、专业人员服务费时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款 30 000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）

借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

【例题】

甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项l00 00万元，增值税额17 00万元。包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500元、3850万元、1650万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。

规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10000+75=10075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。（公允价值总额10000）

A设备应分配的固定资产价值比例为：4500/（4500+3850+1650）×100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例为：3850/（4500+3850+1650）×l00%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例为：1650/（4500+3850+1650） ×100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为100 75×45%=4533.75（万元）

B设备的成本为100 75×38.5%=3878.875（万元）

C设备的成本为100 75×16.5%=1662.375（万元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产——A设备 4533.75 ——B设备 3878.875 ——C设备 1662.375 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11775

二、自行建造固定资产

（1）自营工程

【例题】

某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

购入工程物资时：

借：工程物资 585 000

贷：银行存款 585 000

工程领用工程物资时：

借：在建工程 585 000

贷：工程物资 585 000

工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 000×17%=97 000（元）。

借：在建工程 97 000

贷：库存商品 80 000

应交税费_应交增值税（销项税额） 17 000

分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款 30 000

工程完工转入固定资产：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。

借：固定资产812 000

贷：在建工程 812 000

（2）出包工程

这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

【例题】

甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时

借：在建工程 600 000

贷：银行存款 600 000

（2）补付工程款时

借：在建工程 400 000

贷：银行存款 400 000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时

借：固定资产 1 000 000

贷：在建工程 1 000 000

第二篇：固定资产知识点总结

固定资产知识总结

一、固定资产的确认 二、固定资产的分类

1、 经济用途：生产经营用、非生产经营用 2、 使用情况：使用中、未使用、不需使用 3、 产权归属：自有（土地）、租入 4、 经济用途和使用情况综合分类：以上7种 三、固定资产的计价基础

1、 历史成本：取得时

2、 现值计价：购买价款超过正常信用条件 3、 净值计价：固定资产盘亏、毁损

4、 重置成本计价：固定资产盘盈

5、 可回收金额计价：固定资产期末计价[（公允价值—处置费用）—预计未来现金流量] 四、入账价值

1、外购：购买价款+相关税费+达到预定可使用状态的运费+安装费—相关增值税款

（1） 购入多项没有单独计价：按公允价值分配 （2）超过正常信用期分期付款：以购买价为基础 2、自行建造：固定资产达到预定可使用状态前：

工程物资成本（进项不可抵扣）+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用+应分摊的间接费用 3、其他方式

（1）投资者投入：合同价/协议价，若合同价不公允，按公允价值

（2）非货币性交换、债务重组、企业合并等：根据相关准则确定 （3）盘盈：作为前期差错处理，按重置成本计价

借：固定资产 借：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整

贷：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税 贷：盈余公积

利润分配—未分配利润 4、存在弃置费用

特殊行业，成本+弃置费用的现值

五、固定资产的增加 六、固定资产折旧

1、《企业会计准则第4号——固定资产》：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 2、《企业会计制度》：当月增加当月不提，下月提；当月减少当月照提，下月不提。 提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。

3、折旧计算方法：

（1）年限平均法（直线法）： 固定资产年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）/固定资产预计使用年限 （2）工作量法： 单位工作量的折旧额=（固定资产原值—预计净残值）/固定资产预计工作总量 固定资产月折旧额=该月固定资产实际工作量×单位工作量的折旧额 （3）双倍余额递减法：

（4）年数总和法：

七、固定资产后续支出

八、固定资产处置

1、处置：出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置状态的固定资产不能再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理。 2、固定资产终止确认的条件： （1）该固定资产处于处置状态

（2）通过使用或处置不能产生经济利益 3、持有待售的固定资产

（1）持有待售固定资产的界定条件

A企业已经就处置该固定资产作出协议 B企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 C该项转让将在一年内完成 （2）会计处理

预计净残值=固定资产的公允价值（合同价）—处置费用 当预计净残值—账面价值>0

<0借：资产减值损失 差额 贷:固定资产减值准备

（3）报表列示：资产负债表中可将其与其他固定资产一并列示在“固定资产”，但须附注中注明 4、固定资产盘亏 （1）盘亏时

借:待处理财产损益

累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）批准转销时： 借：营业外支出

贷：待处理财产损益

未确认融资费用分摊表

固定资产的增加

自行建造

自营方式

出包方式

不需安装

购置

需要安装

多项没有单独计价 按公允价值分配

超过正常信用期分

期付款

租入 接受投资 接受捐赠

存在弃置费

用

入账价值

资产达到预定可使用状态前的必要支出

购买价款+相关税费+达到预定可使用状态的运费+安装费

—相关增值税款

以购买价为基础

合同价，若合同价不公允，按公允价值

借:固定资产

贷:实收资本

成本+弃置费用的现值

取得

可抵扣 （与生产经营有关：生产设备）

借:工程物资 100000 应税—应增（进）17000

贷:银行存款

不可抵扣 （厂房等）

借:工程物资 117000

贷:银行存款

借:在建工程 贷:银行存款

借:在建工程

借：在建工程

借:固定资产

应税—应增

应税—应增（进

（进

贷：银行存款

贷：银行存款

购买价现值

未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 购买价款

借:固定资产 应税—应增（进 贷:营业外收

—捐赠利得

库存现金 手续费

持有期间

1领用工程物资

借：在建工程 93600 1领用工程物资

贷：工程物资 借：在建工程 80000

2领用生产材料 贷：工程物资

借:在建工程 11700 2领用生产材料

贷:原材料 10000 借:在建工程 1000

（进转1700 贷:原材料 10000 应税—应增

3领用库存商品 3领用库存商品

借:在建工程 借:在建工程

贷：库存商品 成本 贷：库存商品 成本 应税—应消费 应税—应消费

售价*税率 —应增（销）

售价*税率 4完工交付使用

4完工交付使用 借:固定资产

借:固定资产 贷：在建工程

5未用完工程物资转 贷：在建工程

5未用完工程物资转生生产

产 借:原材料

贷:工程物资 借:原材料 应税—应增（进）

贷:工程物资

1各个期间分期付款： 借:在建工程 贷:银行存款 2交付使用： 借:固定资产 贷:在建工程

1支付安装费 借：在在建工程 贷：银行存款 2安装完交付 借:固定资产 贷：在建工程

1达到预定使用状态前 分期付款时：

借:在建工程 分摊额 贷：未确认融资费用 借:长期应付款付款额 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程

2达到预定使用状态后 借:财务费用

贷:未确认融资费用 借:长期应付款 贷:银行存款

1特殊固定资产交付使用： 借:固定资产 贷:在建工程

预计负债

弃置费用的现值

2逐年计算应负担的利息 借:财务费用 贷:预计负债 实际利率法 3使用到期后 借:预计负债 贷:银行存款

固定资产后续支出

固定资产处置