1、【多选题】下列业务中，属于营业税改增值税征税范围的有（ ）。

A.缆车运输 B.铁路运输 C.餐饮服务

D.物流辅助服务 E.技术咨询服务

2、【单选题】下列有关有形动产租赁服务的说法正确的是（ ）。

A.有形动产租赁仅仅包括有形动产融资租赁

B.远洋运输的光租业务不属于有形动产经营性租赁

C.有形动产租赁服务，税率17%

D.航空运输的湿租业务，属于有形动产租赁

3、【单选题】根据营改增的相关规定，下列单位提供的服务中，属于应税服务的是（ ）。

A.某动漫设计公司为其他单位提供动漫设计服务

B.某广告公司聘用广告制作人才为本公司设计广告

C.某运输企业为洪水灾区无偿提供汽车运输服务

D.某单位聘用的员工为本单位负责人提供专车驾驶服务

4、【多选题】根据营改增的相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有（ ）。

A.某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务

B.某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务

C.某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画

D.单位为希望小学无偿提供《暖春》电影放映服务

E.某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务

5、【单选题】下列项目不适用零税率的是（ ）。

A.对境内不动产提供的设计服务

B.提供国际运输劳务

C.向境外单位提供的设计服务

D.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务

6、【多选题】境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税的有（ ）。

A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

B.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

C.在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务

D.存储地点在境内的仓储服务

E.会议展览地点在境内的会议展览服务

7、【多选题】下列项目实行增值税即征即退的有（ ）。

A.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务

B.注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务

C.城镇退役士兵就业

D.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入

E.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁业务

8、【多选题】下列关于营改增一般纳税人进项税抵扣的叙述正确的有（ ）。

A.收购免税农产品可凭取得的农产品收购#5@p按13%计算抵扣进项税

B.接受旅客运输服务可以凭取得的运输业增值税专用#5@p抵扣进项税

C.接受铁路运输服务可以凭取得的运输业增值税专用#5@p按11%税率抵扣进项税

D.进口货物可凭取得的海关进出口增值税专用缴款书抵扣进项税

E.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务对应的进项税不得抵扣

9、【多选题】根据营改增相关规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（ ）。

A.购买汽车从4S店取得的税控机动车销售统一#5@p上注明的增值税额

B.进口化妆品从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

C.收购农产品，按照农产品收购#5@p上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

D.接受的旅客运输服务

E.接受境外单位提供的交通运输服务，从税务机关取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额

10、【综合题】某运输企业位于市区，系增值税一般纳税人，20xx年x月发生如下业务：

（1）为某企业运输一批原材料，取得货运收入20万元，另外向对方收取包装费2.2万元，给对方开具增值税普通#5@p。

（2）与甲运输企业共同承接一项联运业务，收取全程不含税货运收入75万元，并全额开具了货物运输业增值税专用#5@p，同时支付给甲运输企业（一般纳税人）运费，并取得甲运输企业开具的货运增值税专用#5@p，#5@p注明不含税金额30万元。

（3）当月购进1辆运输用的卡车，取得增值税专用#5@p，#5@p注明的不含

税金额为35万元。

（4）将部分自有车辆对外出租，取得不含税租金收入25万元，租赁期内一辆货车发生交通事故，企业对该车辆进行维修，支付维修费1.2万元，取得修理厂开具的增值税专用#5@p。

（5）因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批零部件丢失，该批零部件账面成本8万元，其中运费成本2万元（当地一般纳税人运输企业提供运输服务），进项税额均已于上月抵扣。

（6）将一幢委托他人承建的员工宿舍楼对外出售，取得销售收入1600万元，该宿舍楼的初始建造成本为700万元，已计提折旧280万元。

（7）出售外购的办公楼一幢，取得销售收入2300万元，该办公楼系20xx年购买，购买时支付买价1700万元，相关税费60万元。

（8）从当地防汛部门购买一辆旧防汛调度专用车辆，购买价11万元，维修后用于企业的日常管理和使用。该调度专用车使用年限为xx年，购买时已使用了6年，国家税务总局核定的该车最低计税价格为20万元。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）业务1提供运输劳务应缴纳增值税（ ）万元。

A.1.98 B.2.2 C.2.44 D.3.22

（2）业务5应转出的进项税为（ ）万元。

A.1.16 B.1.25 C.1.29 D.1.36

（3）该企业销售宿舍楼和办公楼应缴纳营业税（ ）万元。

A.30 B.80 C.110 D.195

（4）该企业应缴纳的增值税为（ ）万元。

A.7.17 B.6.4 C.10.66 D.1095

（5）该企业应缴纳的车辆购置税（ ）万元。

A.0.44 B.0.80 C.1.10 D.2.00

（6）下列关于该运输企业税务处理的说法，正确的有（ ）。

A.购进运输用的卡车，即使取得增值税专用#5@p也是不可以抵扣进项税的

B.维修对外出租的车辆，取得专用#5@p可以抵扣进项税

C.将宿舍楼对外出售，以扣除折旧后的余额作为营业税的计税依据

D.出售外购的办公楼，以余额计征营业税

E.因保管不善造成零部件丢失，要做进项税转出

『正确答案』（1）B；（2）C；（3）C；（4）B；（5）B；（6）BDE

第二篇：营改增

营改增:物流行业的黑暗与光明

专业：

学号:

姓名： 会计22班 02102219 潘思敏

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。北京的“营改增”试点虽然没有按照业界的推测在7月x日推行，但这并不意味着北京将彻底放弃“营改增”税制改革的尝试，也许北京需要的只是更多的一些筹备时间以确保试点的顺利进行。无论如何，增值税具备避免重复征税等优越性，其适用范围的扩大甚至取代营业税，将是未来我国税制体制改革的主要方向。从政策层面而言，国发【20xx】12号《关于20xx年深化经济体制改革重点工作的意见》已经明确提出要稳步扩大营业税改征增值税试点行业和地区范围。从实践层面而言，上海“营改增”试点取得了超出预期的效果，根据国家税务总局测算，本次上海试点工作带动GDP增长0.5个百分点，第三产业增加值提高0.3个百分点，出口增长0.7个百分点，居民消费增长1%，并直接带来新增就业岗位70万。因此，北京的“营改增”试点只是时间问题，有关企业仍需高度关注此项试点工作，积极参加营改增的会议和培训，增进对增值税制度和操作流程的理解，总结上海试点工作经验，及早进行税务筹划，避免陷入仓促被动局面。在上海试点工作中税负有明显增加的物流企业更需引起注意。

一、上海物流企业税负增加明显

物流企业是指专门从事物流活动的经济组织。物流是指物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、回收、信息处理等基本功能实施有机结合。因而，物流企业属于交通运输业，根据财税[20xx]111号，其适用的增值税税率为11%。

据20xx年x月中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业的调查结果显示，20xx年至20xx年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。在实行“营改增”试点后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%。参与试点的上海21家物流企业中，67%的试点企业所缴纳的今年x月的增值税比以往缴纳的营业税都有一定程度的增加，平均增加税负5万元，个别大型物流企业的税负增加了100万元。

就具体的物流企业而言，上海德邦物流有限公司1月份实际税负比原缴纳营业税时的税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍多；上海佳吉快运有限公司1-2月营业税实际负担率为

1.63%，改革后增值税实际负担率为4.71%，上升189%；上海中远物流公司1月份实际负担率增加215%。

二、深圳物流企业叫苦连天

今年x月x日，深圳市将在交通运输业和研发技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务业开展营业税改征增值税试点。据试点工作领导小组透露，初步筛选出5万多家企业作为第一批试点。

营业税改征增值税，旨在打通增值税抵扣链条，消除重复征税，降低企业营业成本和税负。但记者近日从市物流协会了解到，营改增降低了部分行业的税收，但交通物流企业则面临税收不降反升的情况。协会秘书长郑艳玲表示，新政导致公路运输、货代、仓储业税收大幅上升，如果财政补贴不到位，深圳几万家中小物流企业将面临生存危机。

企业“吐槽” 新政将造成双重税负增加

全程物流服务公司主营公路运输服务，该企业负责人算了一笔账，在目前的营业税模式下，开具和抵扣的#5@p均是公路运输专用#5@p，将业务收入抵减联运成本后，按3%税率交税。营改增后，即使开票和抵扣票都是试行地区的增值税票，税率也将大幅提升，由3%增至11%，是原来的4倍；如果联运成本的归属地在营改增非试点地区，则获得的抵扣#5@p的进项税只能按7%计算，比试点地区少抵扣4个点。实际上，不少物流公司的联运供方在非

试点地区，这样物流运输企业既要承受税率成倍增加，又要承受非试点地区的抵扣税率差额，造成双重税负增加。

对于货代、仓储这样的运输代理服务企业，营改增也将带来税负的大幅增加。海格物流的负责人表示，营改增后，仓储税率由5%调高至6%，若仓库出租房属试点地区，销项税抵减进项税差额为应缴纳的增值税，将增加1个点的税负；租用仓库不在试点地区的企业，税改后税负将剧增，由差额纳税变为全额纳税。以公司其中一个仓库为例，该仓库不在深圳、上海，税改后仓租成本不允许抵减，缴税由差额变成全额，按税率6%，现在一个仓库每月仓租营业税为9750元，税改后增至19500元，税负增加1倍。此外，仓库出租方在非试点区全额缴纳一次营业税，而公司在试点区又全额缴纳一次增值税，是典型的重复纳税。

三、物流企业税负显著增加的原因分析

总体而言，本次上海试点物流企业税负增加的主要原因是交通运输行业税率上调幅度较大，而企业可抵扣项目较少。

具体而言，本次上海试点中，物流企业由原先的营业税改征增值税，税率方面由原先的3%上调至11%。进项抵扣方面，针对物流企业而言，主要是汽油和固定资产。由于物流企业大部分从事跨地区运输，并从途经的加油站购买汽油，而途经的加油站可能因种种原因的限制不能开具增值税专用#5@p，如不具备一般纳税人的资格等。由于上海试点在20xx年才开始推行，对于物流企业此前购买交通工具，则无法成为抵扣项目。例如S公司是上海一家交通运输企业，S公司运输用的卡车都是20xx年以前买的，只能计提折旧而不能抵扣增值税。另外，占物流企业成本很大比重的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等并不属于增值税可抵扣的进项范围。

四、解决方案及相关政策建议

（一） 查明企业自身税负增加的原因

对于参与上海试点的物流企业，其税负只是普遍增加，但这并不意味着参与试点的每一个物流企业的税负都是增加的。例如某远洋运输公司W，由于在试点之后新购入一艘船舶，产生了数额较大的可抵扣进项额，公司在相当长的一段时间内都无需缴纳增值税。

因此，针对上海试点中出现的物流企业税负普遍增加的情况，北京的物流企业无须盲目的慌一味的反对和排斥，相反应当保持镇定、积极准备、从容的应对即将来临的营改增试点。在此，华税律师建议北京的物流企业尽早开展“营改增”影响分析测算，对试点带给企业在盈利、税负、现金流等方面的影响进行评估，以明确试点工作给企业带来的税负变化。如果测算的结果显示企业的税负将有所减少，那么本次试点对企业而言将是一个利好消息，企业将切实享受结构性减税带来的好处，增强企业市场竞争力，在市场中占据有利地位。如果测算的结果显示企业的税负将有所增加，企业也不必盲目的悲观。因为每个行业税率的确定是经过有关部门严格测算的，本次试点关乎很多企业的切身利益，政府方面也给予高度重视并做了大量的前期准备工作，如全面深入的调研和大量的评估测算。因而，从长远的角度而言，整个物流行业的税负不会发生根本性的增加。针对企业税负的暂时增加，企业应当明确税负增加的原因。对于因试点地区尚未全面展开造成的税负增加，企业无须过度担忧。对于其它原因造成的税负增加，企业应当从内部管理的角度加以解决。

（二）申请过渡性财政扶持

在营改增试点过程中，如果企业的税负确实有所增加，企业应当及时申请过渡性财政扶持，以避免税负陡然增加给企业日常经营带来的不利影响。

根据沪财税[20xx]5号《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，在营业税改征增值税试点以后，按照试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，可以申请过渡性财政扶持。仍需注意的是此项过渡性财政扶持依申请获得，企业若想获得该财政扶持需向有关部门如实反映税负增加的情况并提

供相关材料。

此外，及时享受到过渡性财政扶持的企业也应当清楚的认识到该项扶持政策的性质是暂时性的，具有很强的时效性，仅针对试点税制转变这一特殊时期。因此，申请过渡性财政扶持虽然能够快速便捷的解决企业的困难，但这只是权宜之计，并非一劳永逸的办法。相反，企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间，积极做出调整和应对，快速适应税制变化带来的挑战。

（三）进行税务筹划

税务成本一直是企业经营过程中一项不容忽视的支出。从原先缴纳营业税转变为改革后缴纳增值税，税制的改革必将对企业税务成本核算产生重大影响。在原先缴纳营业税的情况下，企业的应纳税额为营业额乘以税率。在原先缴纳营业税的情况下，企业的应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。不同的核算方式很可能导致企业的税务成本发生巨大的变化。因此，企业应当高度重视不同税制下的税务成本，并按照即将实行的新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要的时候，也可以咨询专业的税务人士以获得专业的税务筹划方案，实现控制税务成本的目的。

（四）将货物运输服务纳入物流辅助服务

我建议，在不改变《试点方案》基本框架的前提下，将“货物运输服务”从“交通运输服务”中剥离，纳入“物流辅助服务”，采用6%的税率（经测算，略高于营业税实际负担率）。这样，既符合“国九条”基本精神，统一了物流业务各环节税率，支持了物流业一体化运作，也能够解决试点中货物运输业务税负大幅增加的问题，与《试点方案》的初衷相一致。同时，建议在今后改革中，明确设立“物流综合服务”统一税目，与物流相关的各环节业务执行统一的税目和税率，以适应物流业一体化运作的需要。

（五）适当增加进项税抵扣项目

我建议，适当增加增值税进项抵扣项目。对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围。对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用#5@p的支出（如燃油消耗、修理费等）按照行业平均水平测算应抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，计算销项税额。这样，不仅照顾到物流业全天候、全国范围运营，不易取得增值税#5@p的实际情况，也可大大减轻税收监管工作的难度。

（六）对存量资产（非不动产）采取过渡性抵扣政策

建议对于近5年内购置的存量机器设备和运输工具，允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额；对于其他存量应抵扣物资，参照19xx年增值税改革时对已有存货的进项税额抵扣的方法处理。

（七）统一快递业行业归属及适用税率

我建议，明确快递业所提供的服务为物流辅助服务，统一适用6%的增值税税率；或者暂时不纳入改革试点范围，统一实行邮电通信业3%的营业税税率。

（八）允许试点物流企业集团及其分、子公司合并缴纳增值税

我建议，首先允许上海市改征增值税的物流企业集团实行增值税合并纳税；一旦“营改增”全国推广，在全国范围内实行物流企业集团增值税合并纳税。