财务报告管理制度

第一章 总则

第一条 为了科学、有序地编制财务会计报告，保证财务会计报告的真实性、 完整性、和及时性，满足报告使用者的需要，以及为公司内部经营管理人员的领 导决策提供可靠依据，根据国家有关法律、行政法规、部门规章、规范性文件的 要求，制定本制度。

第二条 本制度所称的财务报告指年度财务报告和中期财务报告，其组成

主 要包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书、内部管理所需报表。

（一）会计报表 会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报 告的主体和核心。会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益（股东权益）变动表及相关附表。其中，相关附表是反映 企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家 统一会计制度规定的其他附表。

（二）会计报表附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附 注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提 高会计信息可比性和突出重要的会计信息。至少应当包括以下内容：

1）不符合会计核算基本前提的说明；

2）重要会计政策和会计估计的说明；

3）重要会计政策和会计估计变更以及会计差错的说明；

4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；

5）关联方关系及交易的批露；

6）重要资产转让及出售的说明；

7）企业合并、分立的说明；

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8）会计报表中重要事项的明细资料；

9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内财务、成本、资金使用等情况进行分析总结的书面文字报告，是财务会计报告使用者了解和考核有关企业生产经营 和业务活动开展情况的重要资料。至少应当包括以下内容：

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20xx年10月高等教育自学考试全国统一命题考试

00160 审计学试卷

一． 单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

1、 在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东扩大到债权人是在

A、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段

C、财务报表审计阶段 D、抽样审计阶段

2、 下列关于注册会计师审计的表述，不正确的是 ．．．

A、注册会计师审计的责任仅对委托人而言，不涉及其他群体

B、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

C、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

D、注册会计师审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

3、 书面证据通常不能通过 ．．

A、检查取得 B、分析程序取得 C、观察取得 D、函证取得

4、 财务报表审计质量的权威性标准的是

A、注册会计师审计准则 B、注册会计师相关服务准则

C、注册会计师职业道德守则 D、注册会计师其他鉴证业务准则

5、 下列各项中，属于会计师事务所质量控制内容的是

A、鉴证目标 B、对业务质量承担的领导责任

C、三方关系人 D、鉴证报告

6、 下列属于违反会计师事务所对业务工作底稿所包含的信息予以保密责任的

A、根据有关规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件

B、接受注册会计师协会依法进行的质量检查

C、利用所获知的涉密信息为子女谋利益

D、根据规定，会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为

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16.3.4  财务报告编制管理制度

编制企业财务报告的目的是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

因此，中小企业应针对财务报告编制工作作出相关的制度规范。

下面是某公司制定的财务报告编制管理制度，供读者参考。

16.3.5  财务报告报送与披露管理制度

下面是某公司的财务报告报送与披露管理制度，供读者参考。

16.4  设计财务报告内部控制记录和凭证

16.4.1  企业财务报告范例

16.4.2  财务报告分析方案

为规范财务报告分析工作，提高财务报告分析效果，企业需针对财务报告分析工作给出相应的方案加以规范。

下面是某公司制定的财务报告分析方案，供读者参考。

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20##-2013学年第一学期

《企业财务报告编制》课程期末考试卷

11级注会、会计、会电、财管、会审专业共用

一、单选题（1.5分*20=30分，请同学们把答案填在表格中）

1、下列各项引起所有者权益减少的是（    ）。

A、股票溢价    B、提取盈余公积   C、宣告分配现金股利    D、宣告分配股票股利

2、某企业发行股票1000万股，每股面值为1元，发行价格每股5元。按1%收取发行费用，收到股款时，计入“资本公积”的金额为（    ）万元。

A、5000    B、3900    C、4000    D、3960

3、某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（    ）万元。

A、855      B、867    C、870      D、874

4、甲公司于20##年1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方的付款条件为2/10，1/20，n/30 (假定计算现金折扣时考虑增值税)。购货单位已于20##年1月22日付款，甲公司实际收到的金额为（    ）万元。

A、11      B、10.89      C、10.78       D、8.8

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第一章3．【答案】

观点1正确。

观点2正确。

观点3不正确。财务报表审计并不减轻被审计单位管理层的责任。

观点4不正确。标准的可靠性能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。

观点5不正确。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。

观点6正确。

4.【答案】

（1）A注册会计师的观点不正确。执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的责任；在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。所以，这一事项并不减轻管理层和治理层的责任。

（2）

管理层和治理层的责任：在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。具体包括：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； ③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

5.【答案】

（1）会直接导致财务报表存在重大错报风险。认定层次。涉及的是存货项目的完整性认定。

（2）会直接导致财务报表存在重大错报风险。认定层次。涉及的是无形资产的计价和分摊认定和管理费用的完整性认定。

（3）不存在重大错报风险。

（4）不存在重大错报风险。

（5）会直接导致财务报表存在重大错报风险。涉及的是资产减值损失的完整性、固定资产的计价和分摊。

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249120787.doc

第17章 对舞弊和法律法规的考虑

一、单项选择题

1.A；A不恰当。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。

2.B；在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应当根据情况实施适当的审计程序。

3.A；涉及公众利益的违法行为性质最为严重。

4.C；如被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，CPA应当出具无保留意见的审计报告。

5.A；违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

6.B；注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

7.B；如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层

8.C；分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A；BD均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。

9.C；措施不包括改变审计小组成员。

10.A；针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括A。

11.B；注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。

12.B；B是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。

13.A；改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。

14.D；被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层员工遭受压力而产生舞弊动机，因此应考虑舞弊的风险。

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审计报告练习题

一、单项选择题

1、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。

A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B、当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

C、对审计报告使用和分发的限制

D、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要

2、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（ ）。

A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B、我们接受委托对贵公司20xx年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计

C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的

D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果

3、A与B注册会计师于20xx年2月8日进驻甲公司审计其20xx年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署20xx年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（ ）。

A、20xx年2月8日

B、20xx年3月10日

C、20xx年3月15日

D、20xx年3月20日

4、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）。

A、无保留意见或否定意见

B、否定意见或无法表示意见

C、保留意见或否定意见

D、保留意见或无法表示意见

5、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（ ）。

A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点

B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘

D、外国子公司的存货无法监盘

6、甲会计师事务所于20xx年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司20xx年度财务报表的审计报告。该公司董事会于20xx年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司20xx年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当（ ）。

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