第一章3．【答案】
观点1正确。
观点2正确。
观点3不正确。财务报表审计并不减轻被审计单位管理层的责任。
观点4不正确。标准的可靠性能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。
观点5不正确。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。
观点6正确。
4.【答案】
（1）A注册会计师的观点不正确。执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的责任；在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。所以，这一事项并不减轻管理层和治理层的责任。
（2）
管理层和治理层的责任：在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。具体包括：
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； ③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
5.【答案】
（1）会直接导致财务报表存在重大错报风险。认定层次。涉及的是存货项目的完整性认定。
（2）会直接导致财务报表存在重大错报风险。认定层次。涉及的是无形资产的计价和分摊认定和管理费用的完整性认定。
（3）不存在重大错报风险。
（4）不存在重大错报风险。
（5）会直接导致财务报表存在重大错报风险。涉及的是资产减值损失的完整性、固定资产的计价和分摊。
8．【答案】
9.【答案】
10.【答案】
（1）不恰当。可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多；反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。
（2）不恰当。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
（3）不恰当。审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。
（4）不恰当。无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序。
（5）恰当。
2．【答案】
第二章
1.【答案】
（1）A注册会计师的观点不正确。审计业务约定书的基本内容中已经指明，可以提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
①财务报表审计的目标与范围；
②注册会计师的责任；
③管理层的责任；
④指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；
⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
（2）要求不合理。变更业务类型的合理理由包括以下两点：
①环境变化对审计服务的需求产生影响；
②对原来要求的审计业务的性质存在误解。
2.【答案】
(1) 连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书： ①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
②需要修改约定条款或增加特别条款；
③被审计单位高级管理人员近期发生变动；
④被审计单位所有权发生重大变动；
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
⑥法律法规的规定发生变化；
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
⑧其他报告要求发生变化。
(2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个： 第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
(3) 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。
4.【答案】
（1）不存在不当之处。
（2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。
（3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
（4）存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。
（5）不存在不当之处。
2．（14分）【答案】
（1）存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要考虑个别财务报表使用者的预期。（2分）
（2）存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与X公司的正常规模无关，不宜用作确定计划重要性水平的基准。对于以盈利能力为基准的，运用经常性业务的税前利润或税后利润作为基准比较合适。（4分）
（3）存在不当之处。认定层次重大错报风险的评估受重要性水平的影响，在确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。（2分）
（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重大。（2分）
（5）不存在不当之处。串户登记的错误虽然金额重大，但未对财务报表中应收账款的列报产生影响，应收账款项目的总金额不受影响。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，可以认为这种抵销是适当的。（2分）
（6）存在不当之处。所述错报直接影响了资产负债表中固定资产与工程物资两个重要的项目，这两个项目要单独列示在资产负债表中，并且错报金额重大，属于重大错报。（2分）
4．（9分）【答案】
（1）不存在不当之处。（1分）
（2）存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。（2分）
（3）存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（2分）
（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。（2分）
（5）存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。（2分）
第三章
3. (12分)【答案】
（1）购货#5@p比收料单可靠，这是因为购货#5@p来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2分)
（2）销货#5@p副本比产品出库单可靠。这是因为销货#5@p是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。(2分)
（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）(2分)
（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(2分)
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(2分)
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。(2分)
5. 【答案】
（1）不恰当。函证可以证实应收账款期末余额是否正确，但无法证实坏账准备的计提，所以无法为应收账款项目的计价和分摊认定获取充分、适当的审计证据。
（2）不恰当。当被审计单位重大错报风险较高时，应选择资产负债表日后适当时间内实施函证。
（3）不恰当。采用消极的函证方式，除了具备现有的两个条件外，还需要同时满足被审计单位重大错报风险评估为低水平以及预期不存在大量错报的条件。
（4）不恰当。粘贴封口是寄发前的最后一道工序，应当由注册会计师亲自实施。
（5）在向关联方函证时，以事务所的名义寄发积极式询证函，要求回函直接寄至会计师事务所。不恰当。询证函应当以X公司的名义发出。
（6）不恰当。注册会计师应当要求被询证者直接将询证函寄至会计师事务所。[究竟有没有拆封，很可能超出了注册会计师能力范围]
8．(10分)【答案】
（1）正确，审计证据包括了会计记录含有的信息和其他信息，两者缺一不可；(2分)
（2）不正确，重要性水平是站在财务报表使用者角度确定的，不可以因为主观上为了获取充分适当审计证据而调高；(2分)
（3）不正确，注册会计师应该对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。同时在管理层要求不实施函证时，要考虑要求是否合理，并获取证据予以支持；(2分)
（4）不正确，为了测试应付账款的低估，应该测试期后付款、供应商结算单以及#5@p未到的收货报告单等，而不是测试已经记录的应付账款；(2分)
（5）不正确，分析程序适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，营业外收入是偶然发生的，不适用于分析程序。(2分
)
二十一章
1.【答案】 遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。
5．(8分)【答案】
事项(1)不产生不利影响。(1分)
事项(2)产生不利影响。会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。(1.5分)
事项(3)产生不利影响。注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本；(2分)
事项(4)产生不利影响。如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与审计客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务，而不能在不告知客户的情况下就与其签订审计业务约定书；(1.5分)
事项(5)产生不利影响。如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。(2分) 1．(12分)【答案】
（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。(2分)
（2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和
技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。(2分)
（3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。(2分)
（4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。(2分)
（5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。(2分)
（6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。(2分)
2．（9分）【答案】：
(1)产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。(2分)
(2)产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。(2分)
(3)产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。(2分)
(4)产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。(1分)
(5)产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。(2分)
二十二章
4. (9分)【答案】
事项(1)产生不利影响。ABC事务所基于审计客户所欠的审计费用向其收取资金占用费，应视同ABC事务所向审计客户提供贷款，这将产生商业利益，对独立性产生非常严重的不利影响；(1.5分)
事项(2)产生不利影响。会计师事务所由非金融机构的审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平；(1.5分)
事项(3)产生不利影响。ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师兼任甲公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(1.5分)
事项(4)产生不利影响。受不合理地降低收费的影响，人为地缩小工作范围，不能获取充分适当的审计证据，难以形成正确的审计结论，严重损害了审计的质量，不符合与收费相关的职业道德规范；(1.5分)
事项(5)不产生不利影响。在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响；(1.5分)
事项(6)不产生不利影响。在审计过程中发现的问题，向甲公司提出并协助其做出相应的调整，属于审计业务应当提供的常规工作。(1.5分)
6. (9分)【答案】
（1）产生不利影响。A注册会计师与甲公司副总经理X存在密切关系，并通过X筹得自传出版费，会对审计项目组的独立性产生不利影响。(1.5分)
（2）产生不利影响。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性产生不利影响。(1.5分)
（3）不产生不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理Y是大学同学，但是平时几乎没有交往，不能形成密切关系，不会对审计项目组的独立性产生不利影响。(1.5分)
（4）不产生不利影响。审计项目组成员D与其朋友不存在密切关系，其朋友在甲公司的经济利益不会影响审计项目组成员D，不对审计项目组的独立性产生不利影响。(1.5分)
（5）不产生不利影响。会计师事务所原行政部经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，且未担任甲公司重要职位，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响。(1.5分)
（6）产生不利影响。审计项目组成员F主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。(1.5分)
1. (12分)【答案】
(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。(2分)
(2)
①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。(2分)
②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益不利影响和外在压力不利影响。(2分)
③不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。(2分)
④违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。(2分)
⑤违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50％)，将产生自身利益不利影响和密切关系不利影响。(2分)
6. (12分)【答案】:第（1）项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。(2分) [轮换是针对关键审计合伙人的。关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人。可见，问题的核心在于“合伙人”。题中项目经理20xx年才升任合伙人]第（2）项违反。会计师事务所不得向审计客户（甲公司）支付业务介绍费。(2分)第（3）项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。(2分)
第（4）项违反。审计项目组成员C的妻子曾在20xx年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。(2分)
第（5）项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。(2分)
第（6）项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。(2分)