上市公司向市场提供的财务报告是社会公众获得会计信息的重要来源之一，对投资者、债权人的投资经营活动起着至关重要的作用。内部控制的完善和有效，可以极大地提高财务报告质量的可靠性，为社会公众的投资和经营活动降低风险，因此可看作是一种控制风险的机制。笔者就企业加强内部控制有效性的方法与对策谈几点建议。

　　1.我国企业目前普遍存在的内部控制系统的问题

　　(1)未建立内部控制制度或已建立内部控制制度但还不够完善。未建立内部控制制度的情况多出现在由母公司成立并100%控投的子公司中，子公司往往以执行母公司的内部控制制度代替公司自身的内部控制建设，没有考虑母公司的制度是否与公司自身的业务特点相适应。已建立内部控制制度但还不够完善的情况主要体现在以下两方面：一是内部控制制度建设比较完善，但内部控制制度与企业的生产实际情况有很大差别，致使无法落实内部控制制度;二是建立了内部控制制度，但制度还不完善，无法涵盖公司所有的重大经济活动。

　　(2)领导对内部控制建设不重视或权力过于集中。企业内部控制建设与执行的好坏更多地取决于公司领导的重视程度，若领导不重视企业的内部控制建设，就会导致企业在制度执行中出现偏差时无法得到及时纠正;如果企业领导的权力过于集中，就可能出现企业领导权力凌驾于企业的内部控制之上的情况，使内部控制形同虚设。

　　(3)内部控制的独立性和权威性薄弱。我国企业内部控制机构的设置基本上都沿用行政模式，内部控制机构中的审计部门与财务部门及其他职能部门平级，甚至隶属于财务部门，也有的由会计部门高层领导直接管理。地位的限制及附属作用导致该部门不能充分发挥作用。

　　2.对加强企业内部控制有效性的建议

　　(1)优化控制环境。主要包括：一是企业在选用人员时，要考虑员工是否具备完成指定工作的知识和技能、是否了解企业的规章制度及工作流程、是否具备诚信和正确的道德价值观念以及是否具有较强的工作责任心和积极的工作态度。二是企业管理层应高度重视并积极参与内部控制建设。管理层作为企业的核心力量，其对内部控制的态度直接关系到企业内部控制环境的优劣。

　　三是建立适当的组织结构及责与权的分配。在企业的组织结构框架体系中，应减少纵向层级的数量，避免管理层次过多导致的效率低下，并明确横向部门及员工之间的职责与权限，避免责任不清导致的问题推诿。四是建立适合的内部控制制度。内部控制制度的建立要适合企业自身的经营环境、经营战略。在同一企业的不同时期，企业的内部控制制度应随经营环境及经营战略的变化适时做出调整。

　　(2)规范内部控制过程。主要包括：①建立适当的风险识别机制。对于外部风险，企业要能根据外部环境的变化及时识别影响企业经营的重大风险，并根据风险类型及时调整经营战略。对于内部风险，企业应在流程设计中建立严密的监控体系，形成横向或纵向的监督，在日常经营活动中防范风险。企业还可设专门机构对企业的风险加以控制。②加强信息系统控制。企业应重视信息系统的管理工作：数据的录入、加工、传递、维护要经适当授权，确保数据的真实性和可靠性;数据的保存要建立备份，并在可能的情况下用纸质保存;加强网络的安全性，对安全性要求高的数据要做到专网专机。③建立顺畅的沟通渠道。

　　沟通方式分为口头沟通、书面沟通和网络形式的信息沟通。企业应根据不同情况选择适合的沟通方式，对沟通中发现的问题要及时报告并加以解决。④加强内部控制活动。业务办理要严格按照既定流程及权限进行，避免玩忽职守、越权审批，对重大事项及非常规事项要实行特别审批;注意不相容职务相互分离，对业务要有监管及稽核环节，防止错误或舞弊的发生;及时记录资产的增减情况，并设专人保管资产，定期进行记录与实物的核对;信息系统的开发、获得与实物操作相适应，确保信息系统应用的有效性和效率性;严格控制信息系统的接触或访问权限，确保信息系统的安全性，防止信息在未经授权的情况下被使用、披露、修改、损坏或丢失;定期分析预算数据与实际数据、财务数据与经营数据、内部数据与外部信息的差异或关系，识别影响企业实现目标的因素。

　　(3)形成有效的内部监督。监督分为两个层次，一是在日常业务执行中进行的实时监督，二是所设专门机构进行的监督。企业应定期进行员工培训，使员工熟悉企业的规章制度、业务流程，并要求员工在业务执行过程中严格按照制度执行。同时，领导应高度重视业务中执行的偏差，并设立相关奖惩机制。另外，监督也要考虑成本效益原则，应抓住关键环节，增强针对性。对于内部设立的专门机构所进行的监督要确保所设立内部审计机构的权威性及独立性。■(作者单位：中国双维投资公司)

　　1 简述施工企业会计内部控制的内容

　　1.1 企业会计工作人员的职责及权限应明确。施工企业会计审批工作人员、办理人员、财务资料保管人员等应该明确各自的职责权限，相互之间要相互制约、相互分属各自的岗位。

　　1.2 重要经济事务决策程序应进一步明确。施工企业在进行重要的对外投资、资金调节、企业资产清理等与经济事务相关的决策中，应该严格遵守相关的条例或规定，加强过程的制度化和规范化，让决策者和程序执行者之间相互合作、相互监督。

　　1.3 各项财产在清点盘查期间要明确相关制度。施工企业要定期或者不定期的进行财产清查，对各种物资财产全面或者部分进行盘点，对现金、票据、债权债务、银行资金情况等进行核对，确保财产、资金、物资的安全和完整。

　　1.4 会计资料的内部审核与审计的准确性应明确。施工企业的财务部门需要专门的稽核人员对内部的会计凭证、会计报表、会计账目等相关信息资料进行严格的复核，以便确保会计资料的准确性。

　　2 当前施工企业内部会计控制存在的现状

　　2.1 会计人员素质参差不齐。会计人员的良好专业素质是企业会计内部控制执行的基础。建筑施工企业业务范围广，故需要较多的会计人员才能够完成日常的会计核算，因此难免会有部分素质较差的人员混迹其中，特别是会计主管人员素质的高低，对会计控制制度的认识不足，更直接影响到了会计内部控制的有效执行，在一定程度上制约了企业的发展。

　　2.2 会计信息失真。真实可靠的会计信息是企业制定各方面科学决策的重要依据。但当前我国建筑施工企业因财务人员素质及其他方面的原因，存在较多的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重地损害了企业利益，使管理者在制定决策、遵循国家的宏观经济指导与判断等方面受到了影响。

　　2.3 时常发生违法违规现象。在建筑施工企业内部，因其管理过于分散，经济活动的主办、授权、执行、核准、记录与复核等步骤不按规定程序走，企业内部部门之间不能很好地相互协调与制约，导致控制程序不能正常发挥功效，违法违规现象多有发生。比如，在一些建筑施工企业里，主管会计、业务经办人员、领导等钻企业内部控制不严的漏洞，私自设置账外账，严重的甚至私存公款。

　　2.4 领导层对会计控制缺乏足够认识。企业领导层的重视及支持，是会计内部控制能够顺利实施的保证。而建筑施工企业多以项目部的形式运营，项目部是临时机构，这导致了项目领导层难免会存在“短视”，只顾眼前利益而忽视企业的管理提升及长远目标，对会计内部控制更是缺乏足够的重视，主要表现在：法制观念淡薄；权力过于集中；思想不重视。

　　2.5 缺乏完善的会计内部控制监督体系。在建筑施工企业，由于企业自身管理方面的缺陷和财务人员素质参差不齐等原因，使得在执行会计内部控制工作的过程中出现了一些问题，比如监督人员监管范围留有漏洞、监督控制力度不足、监督管理环节重复等。施工企业缺乏相应完善的会计内部控制的管理监督制度和措施，致使其监督起不到原有的作用，达不到监督调控的目的和要求。

　　3 施工企业加强会计内部控制的对策

　　3.1 提高企业财务人员综合素质。加强会计内部控制的首要任务在于提高财务人员素质。建筑施工企业财务人员所在位置分散，综合素质参差不齐，给施工企业对财务人员的管理带来麻烦。但提高财务人员素质势在必行，企业应采取以下措施：首先，企业应定期或不定期对财务人员进行专业知识培训，可以现场或通过网上远程培训的方式进行，使会计人员用强大的专业知识来武装自己，为会计内控制度的有力执行打好基础。其次，通过各种方式，对财务人员进行职业道德教育，同时应多关注财务人员的思想动态，把不良行为扼杀在摇篮里。最后，企业应为财务人员的成长搭建平台，使得他们有自我发展的机会，同时会自觉对自己进行思想及行为约束，为自己及企业的前途而奋斗。

　　3.2 检查内部会计控制的设置是否符合内控原则。企业内部控制应遵循以下原则：全面性原则，重要性原则，制衡性原则，适应性原则及成本效益原则。对于建筑施工企业，内部会计控制的设计应先适应自身规模，在此基础上进行人员及资源的配置。其次应考虑成本效益原则，即为会计控制所投入的人力及资源与产出效益相匹配。有些控制会影响工作效率，但可能会避免重大损失，此时仍应实施相应控制。内部会计控制可以采用先进的信息及网络手段进行设置，可以极大地提高实现会计控制的效率。

　　3.3 对内部会计控制流程进行梳理。企业应对内部会计系统控制进行详细的梳理，堵塞制度及流程上的漏洞，即：是否对会计人员进行合理分工，使之相互监督和制约；是否按照规定取得和填制原始凭证；凭证是否连续编号；是否规定合理的凭证传递流程；是否对凭证的装订和保管手续明确责任；是否合理设置账簿；是否按照会计法和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报表等。

　　3.4 内部会计控制需要有适当的内部监督。内部监督是内部会计控制能够实现的重要保证，通过将其纳入管理体系和相应的活动，确保内部会计控制制度的有效实施，实现良好的效果，因此，施工企业应设立内部审计机构或建立内部控制自我评估制度，加强企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制的漏洞和隐藏的问题，对薄弱环节进行及时修正或改进，在确保规则得到遵守的情况下，做到违章必究和违规必罚，以更好的完成内部控制目标。

　　4 结论

　　建筑施工企业要想规避行业风险，提高综合管理能力，完善内部会计控制是有效的途径之一，此举不仅能使企业的资源合理配置，使企业的财务活动安全运行，真实完整的财务信息能够为企业的发展决策提供可靠的依据，为企业提高劳动生产率提供保障。