我国上市公司财务报告舞弊分析及治理

摘 要：上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场规范和健康发展的障碍，其严重地阻碍了我国经济的持续发展。结合我国上市公司财务报告舞弊的现状，分析我国上市公司财务报告舞弊问题的舞弊动机和舞弊手段，提出财务报告舞弊内外部治理的对策，以防范和解决财务舞弊行为，从而达到提高证券市场运作效率、促进社会资源有效配置和保证国民经济有序运行。

关键词：上市公司；财务报告；舞弊

财务报告是证券市场信息传递的重要手段之一，是证券市场参与者进行投资决策的基本依据，是证券市场有效运行、发挥合理配置资源功能的基础。然而,上市公司财务报告舞弊已经成为全球证券市场上的一种普遍现象，给投资者给社会带来了巨大的损失。因此，对上市公司财务报告舞弊的探讨和研究有着极其重要的现实意义。

一、财务报告舞弊概念

财务报告舞弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采取欺骗性手段，故意谎报重要性和实质性财务事实的违纪、违法行为。

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对财务信息作出虚假报告通常表现为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。［1］

二、我国上市公司财务舞弊的现状

在国外，18世纪的南海公司舞弊案揭开了财务报告舞弊的序幕。

随后，20xx年能源帝国安然公司被迫承认虚报盈利接近6亿美元的事实。此后上市公司和证券市场丑闻不断，特别是20xx年的世界通信公司会计丑闻事件，彻底打击了投资者对资本市场的信心。

在我国，财务报告舞弊同样十分严峻：从90年代初的原野公司舞弊案开始，继而又是琼民源、银广夏、科龙电器等，而后中国铝业、五粮液等也卷入了造假风波。这一系列的财务舞弊问题，极大地阻碍了我国经济的健康发展、市场经济秩序的有效运转，大大降低公众对证券市场信息的可信度，因此，严厉打击和治理财务报告舞弊行为已刻不容缓。

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中国上市公司财务报表舞弊的手段

财务报表舞弊的具体手段可以说是五花八门、层出不穷，但核心是不会变的。可以分为资产舞弊、负债舞弊、成本费用舞弊和操纵现金流量。为了识别被粉饰财务报表，必须深入分析各种具体的舞弊手段：

一、资产负债表项目的舞弊

一、资产舞弊。

1.现金舞弊。

现金舞弊在现实中是最容易被忽略，但也最为常见。现金舞弊不外乎五种：高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊。二是应收项目舞弊。赊销是企业扩大销售，增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段，是商业信用的一种体现。然而，不少企业利用经济活动的复杂多样性，虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果，达到调节利润的目的。另外，应收账款项目还容易在以下方面受到操纵：利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备、人为调节利润，有的企业将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，有的企业重新收回己经作为坏账损失处理的账款时不入账，而作为企业的“小金库”，还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。三是存货舞弊。在大多数情况下，存货是流动资产的最大组成部分，

具有种类多、价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点。企业正是利用存货这些特点为审计带来的不便进行舞弊，主要做法有：随意操纵存货数量。企业通常将合格产品报废，或是通过虚增销售的同时虚转成本造成存货虚减；常将存货无依据预估入账，或是以非法购买的#5@p来虚增存货等；错误的存货资本化。企业为了调节存货的价值，或是调节结转的主营业务成本，要么将应列入销售费用、管理费用的费用开支和应列入制造费用的开支错误归集，错误地将费用资本化，要么多转或少转己消耗的原材料价值，多摊或少摊制造费用；通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。企业为了应付检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虚拟资产挂账。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如己经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，己经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润。

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摘 要

近年来上市公司财务报告舞弊也成为研究的热点，何种原因导致财务舞弊行为的发生、舞弊者运用何种手法进行财务舞弊、如何识别和治理财务舞弊行为就成为当前迫切需要解决的问题。本文参考国内外研究的成果,从国内外对于财务报告舞弊问题的原因、手段、识别方法和防范与治理的文献出发,对财务报告舞弊问题产生的原因、采用的手段、识别信号以及治理方法进行了阐述。实证分析了如何识别上市公司财务舞弊，用三角形理论并结合实际案例分析了上市公司进行财务舞弊的原因，最后提出应对我国上市公司财务舞弊问题的几点对策措施，以期能够对我国当前上市公司财务舞弊问题的有效控制提供借鉴。

关键词：上市公司，财务舞弊，三角形理论，实证分析

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      级

学    院：       会计                                

专    业：      会计           班级：                

学生姓名：              学号：             

完成日期：                                     

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论上市公司财务报告舞弊的识别

作者：郭凤林 周英涛

来源：《财会通讯》20xx年第11期

面对愈演愈烈的上市公司财务报告舞弊及其严重恶性经济后果，各国都做出了积极回应，不仅在学术上加强研究，而且在实践中加强了识别与治理，监管机构也出台了一系列规范上市公司信息披露的法律和法规，对抑制各国上市公司财务报告舞弊现象起到一定的积极作用。但是财务报告舞弊现象从根本上并没有得到好转，上市公司开始采用更加隐蔽的舞弊手段。因此，如何更有效识别上市公司财务报告舞弊，有效防范和减少财务报告舞弊的发生，规范资本市场，维护广大投资人的利益成为亟需解决的问题。

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中国的财务报表舞弊的成本

Michael Firth , Oliver M. Rui , Wenfeng Wuc

摘要：我们审查的中国在财务报表舞弊的原因和后果后。通过使用二元回归方程分析，我们发现，通常，高的公司债务，更容易操纵盈余，从而重申他们的在随后几年的财务报告。我们还发现，公司治理结构影响发生和金融欺诈检测。有显著后果的虚假财务报告。公司受负异常股票收益，增加其资金成本，更广泛的出价–价差，更大的频率审计意见，和更大的首席执行官营业额。我们还发现，公司坐落在高度发达地区遭受更严重的后果时，他们操纵自己的帐户。

1. 引言

高质量的财务信息是一个必要条件，一个有效的和充满活力的市场。然而，对研究人员来说，试图衡量质量是一项艰巨的任务。财务报表的质量往往是检查的参考“盈余管理”或“盈余质量”。然而，衡量盈余管理与盈余质量所做的那样会计研究并没有提供直接的证据表明，管理人员操纵盈余（拉瓦尔和查达，2005）。相反，一个财务重述的往往是一个直接入学管理虚假的会计和财务虚报。重述代表更正以前财务报表和这些更正通常发生的原因会计操纵前几年。因此，重述是初步证据的低质量的财务信息披露之前的时期。

我们审查财务重述了中国上市公司。尤其是，我们调查的特点，公司使重述以了解他们为什么发生。我们然后检查的后果，重述。虽然有一些研究上，他们主要使用美国的数据，其中许多涉及违反会计原则。相反，我们调查造假帐而非违反会计准则或无意的疏漏错误。故意的伪造帐目是一种金融诈骗。由于不同的历史，法律，和体制背景中国和美国（艾伦等人。，2005），我们不应该自动地归咎于或概括的结果，后者前。然而，有一些相似之处，不仅是中国的意愿，通过或修改最佳治理做法从发达国家，这允许我们使用美国的研究作为一个参照点的研究。

除了审查财务报表虚假在不同的市场环境，我们还扩大了文学其他重要途径。首先，我们使用一个两阶段程序，审查的倾向，伪造帐目和其原因后来发现和披露。这种方法的进展是重要的，因为它使我们能够更好地了解的力量财务重述。 1

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关于上市公司财务报告舞弊问题的探讨

摘要

从上世纪起财务报告舞弊问题就困扰着投资者和债权人，这一问题在当今的资本市场中仍然普遍存在着，如果财务舞弊的行为不能得到有效的遏制，其危害性将越来越大，并逐渐演化成打击中小投资者的投资信心、阻碍证券市场持续健康发展的重要问题。不文首先介绍了舞弊的经典理论和目前国内外有关专家学者对于上市公司财务舞弊手段和成因的研究现状。然后通过统计分析了20xx年到20xx年十年间因舞弊而受证监会处罚的83家上市公司，包括这些公司的上市时间、行业、舞弊发生的时间、是否特殊处理、是否完成股改、财务舞弊手段分类及时间特征等方面，并结合其招股说明书、上市公告书、年报、中报、临时公告和其他公司信息等公开披露，总结出了上市公司财务舞弊的主要手段及成因。本论文比较全面的统计分析了被处罚上市的各方面特征，总结出的结论可能对广大投资者及相关从业人员有一定的借鉴和参考价值。

关键词:上市公司 财务舞弊 统计研究

目录

前言 ??????????????????????????????????????

（一）论文的研究背景

1.2研究的目的和意义...................................................................................1

1.3论文的研究内容和方法....................................................................??2

2.财务报告舞弊的研究回顾...........................................................................3

2. 1财务报告舞弊的概念......??。..................................................................................3

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