2014 年上市公司年报会计监管报告

截至 2015 年 4 月 30 日，沪深两市 2014 年已上市的 2,613家上市公司，除新中基公司未按期披露年报外，其余2,612家均按时披露了20xx年年度报告和内部控制报告。96家上市公司财务报告被出具非标准审计意见，其中，保留意见和无法表示意见27家，带强调事项段的无保留意见 69家。主板上市公司中，77家上市公司财务报告内部控制被出具非标准审计意见，其中， 带强调事项段的无保留意见53家，无法表示意见 4家，否定意见20家。

为掌握上市公司执行会计准则、 内部控制和财务信息披露规范的情况， 证监会组织专门力量抽查审阅了520家上市公司20xx年年度报告，审阅中重点关注了企业合并、长期股权投资、金融工具、收入确认、政府补助、资产减值等方面的会计处理，以及内部控制评价与审计报告的情况。 我们对审阅中发现的上市公司2014 年年度财务报告、内部控制评价与审计报告中存在的主要问题进行了总结和分析，形成本监管报告。

一、会计确认、计量和列报存在的主要问题

（一）会计确认、计量与列报不正确

1.未明确区分合并费用与证券发行费用

越来越多的企业合并中，上市公司以发行股份作为企业合并的对价， 在此过程中涉及的费用一般包括合并费用与证券发行费用。通常情况下，针对被收购方的尽职调查、评估和审计、为申报重大资产重组而发生的费用，属于企业合并费用；为验资、发行股份申报、股份登记而发生的费用，属于发行证券的费用。 根据企业会计准则及相关规定，这两类费用的会计处理不同，合并费用应在发生当期计入损益， 发行费用直接扣减发行股份产生的溢价。 公司需要合理区分属于企业合并交易的费用和属于发行证券的费用。年报分析中发现，部分上市公司在发行股份购买资产的交易中，未对合并中发生的费用进行合理拆分，而是将所有的费用都视为股票发行费用，冲减股本溢价，从而少列费用，增加当期利润。这种人为混淆负债与权益属性的做法，无法反映交易的经济实质，掩盖了到期不能支付负债的风险，对公司的财务指标产生影响，所涉及金额重大的情况下，可能造成投资者对财务信息的误读误判。

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上市公司年度报告的主要内容

我国上市公司每年定期对外披露的财务报告包括三个部分，一是年度报告，反映当年1月1日到12月30日公司的各项情况，在下一年度的4月30日前披露；二是中期报告，反映当年1月1日到6月30日之间公司的各项情况，在8月30日前披露；第三部分是从20xx年开始执行的季度报告，反映各个季度公司的各项情况，在季度结束后1个月内披露。这三类报告的格式比较相似，但详尽程度各不相同，而且除了已经被“特别处理”的上市公司以外，只有年度报告需要经过注册会计师的审计，所以一般来说年度报告是人们关注的重点。当然，这并不是说中期报告和季度报告不重要，以后我们还会看到，将年度报告和中期报告、季度报告进行对比，常常能够帮助我们发现一些问题。

上市公司公布的年度报告包括从公司概况和经营情况到具体的财务数据及其附注的丰富内容，分析这些信息的第一步是了解公司的年度报告。下面，我们就来看一看上市公司年度报告的主要内容。

按照中国证监会的要求，上市公司的年度报告包括十项内容。 1. 公司简介：主要介绍公司的名称、注册地点、上市地点等基本信息。 2. 会计数据和业务数据摘要：这部分内容包括公司当年主要的财务数据和重要财务指标，以及报告期内股东权益变动的情况和原因。这些信息对于报表的使用者迅速掌握包括公司规模、盈利状况等在内的公司的大体情况比较有帮助。其中特别值得关注的是“扣除非经常性损益后的每股收益（或净利润）”和“调整后的净资产”两个项目。证监会要求上市公司在财务报表以外披露这两个经过一定调整之后的净资产数据和盈利数据主要是为了把报表数据中的水分挤掉，帮助投资者正确理解公司的财务数据。根据证监会的规定，调整后的每股净资产 =（年末股东权益 - 三年以上应收账款净额- 待摊费用 - 待处理流动资产、固定资产净损失 - 开办费 - 长期待摊费用 - 住房周转金负数余额）/ 年末普通股股数 。而非经常性损益是指那些不是由于企业正常的经营和投资活动产生的收益或损失，应而不具有持续性，剔除这部分损益对于我们了解公司盈利素质的质量和预测未来的收益由重要的作用。

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1．如何浏览报表

2．财务分析包括哪些基本方法

3．财务分析的基本内容是什么

4．什么是相对额（比率）分析，它与绝对额分析有什么差别

5．如何分析上市公司的偿债能力

6．影响公司短期偿债能力的因素有哪些

7．什么是流动比率和速动比率

8．什么是已获利息倍数

9．什么是应收帐款周转率

10．分析上市公司资本结构的比率主要有哪些

11．如何分析资产负债比率

12．如何分析有形净值债务率

13．分析公司经营效率的比率有哪些

14．存货周转率、存货周转天数可说明什么

15．如何分析固定资产周转率

16．如何分析总资产周转率

17．如何分析股东权益周转率

18．分析公司盈利能力的比率有哪些

19．如何分析销售毛利率

20．如何分析销售净利率

21．资产收益率能说明什么问题

22．如何分析净资产收益率

23．每股收益能说明什么问题

24．我国为什么要以净资产收益率作为配股必要条件之一

25．如何分析每股股利和每股收益之间的关系

26．如何分析市盈率

27．每股净资产能说明什么问题

28．如何对上市公司进行综合财务分析

29．如何分析上市公司的财务状况发展趋势

30．财务分析应注意哪些问题

1．如何浏览报表？

年报是公司对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息的正式的、详细的报告。投资者阅读年报后可以对上市公司的基本概况、生产经营情况有较完整的轮廓和大致的了解。年报披露的内容都是投资者完整了解公司时所必要的、有用的信息。投资者只有对年报披露的所有信息进行认真地阅读分析后，才能尽可能减少遗漏年报所包含的重大线索与信息，发掘出年报信息中隐含的投资机会。

目前，沪深两地上市公司已达1000多家，年报披露由于及时性要求集中在一个较短的时间段内公布，大量年报的“文山字海”令许多想完整阅读年报的投资者无暇应付。多数人对年报的阅读往往是走马观花，一晃而过。这种匆匆而过的年报阅读方式与不读年报没有实质性差别。投资者不可能从对年报的惊鸿一瞥中发现年报中透露的有价值的信息。但要对每家上市公司的年报全面地仔细阅读、分析对多数投资者甚至许多专业人士来说也是不现实的。

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非标准审计报告意见汇总（2014）

财务报表审计报告出具非标准审计报告的原因

（一）带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告

1.松辽汽车（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，松辽汽车20xx年度亏损4,780.52万元，扣除非经常性损益后，松辽汽车20xx年度亏损4,982.38万元；截止20xx年12月31日，松辽汽车累计亏损已达71,832.17万元，归属于母公司的股东权益为-3,798.56万元；自20xx年10月至此次审计报告日，松辽汽车的汽车零部件生产销售业务一直处于全面停产状态。松辽汽车已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

2.*ST贤成（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，贤成矿业及子公司青海创新矿业开发有限公司于20xx年进行破产重整。西宁中院已裁定贤成矿业破产重整程序终结，子公司青海创新矿业开发有限公司处于重整计划执行期，硫酸、磷铵生产线于20xx年3月恢复生产，于20xx年8月停止生产；已重启合成氨在建项目建设；贤成矿业“重大资产出售及发行股份购买资产”重大资产重组事项于 20xx年1月22日获中国证监会有条件通过，目前尚未收到中国证监会的正式核准文件。贤成矿业持续经营能力得到改善，但贤成矿业后续的资产重组、资金筹集、盈利能力等仍存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

3．东方明珠（立信事务所审计）。注册会计师提请财务报表使用者关注，在审计过程中注册会计师注意到，20xx年12月29日东方明珠收购了上海精文置业（集团）有限公司（以下简称“精文置业”），精文置业存在以下事项：

1. 精文置业的子公司上海精文城上城置业有限公司（以下简称“精文城上城”）与上海市闸北区人民政府合作进行桥东地区旧区改造项目，精文置业支付给闸北区财政局4,000万元作为项目收益分成款，账面作为其他应收款核算。截至20xx年12月31日，精文置业将累计收到的税收返还冲减其他应收款2,891.30万元，余额为1,108.70万元（已全额计提坏账），精文置业未缴纳税收返还收入的企业所得税共计722.83万元（其中归属20xx年度为33.75万元）。

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青岛海信电器股份有限公司20##年度财务分析

姓名：李昌成

专业：数学教育

学号：2114011339

1资产负债表及利润表分析

1．1资产负债表分析

    1． 1.1 资产负债表水平分析

表1—资产负债表水平分析

同20##年相比较，总资产有较大幅度增加，增加了74.9%，其中流动资产增加86.55%，非流动资产增加26.68%。流动资产中，货币资金和存货的增长幅度较大，这主要是由于定向增发资金到位及规模增长，同时由于 20##年和 20## 年两年春节时间不同，故为春节备货也是导致 20## 年末存货比 20##年末大幅度增长的原因；另外模组自制也加大了。非流动资产中，长期股权投资增长极为显著，增长幅度达到1848.34%，这主要是由于公司增加了对财务公司、重点实验室的投资。

与上一年度相比，公司负债总额也有较大增长：流动负债较上年增长91.44%，非流动负债较上年下降32.61%，可见负债总额的增长主要是由于流动负债增加引起的。应付票据、应收账款的增长是由于销售规模扩大引起的采购规模增长，应付职工薪酬的增幅较大是年终计提的效益工资增加所致，而其他应付款的增加是公司规模扩大，市场投入增加所致。应交税费的减少主要是分公司在报告期末备货形成的待抵扣进项税额所致。

1.1.2资产负债表垂直分析

表2—资产负债表垂直分析

从上表易看出，公司总资产中流动资产所占比重有所上升，而非流动资产所占比重相应的下降了5.36%。流动资产中，货币资金和存货所占比重呈下降趋势，应收票据、应收账款、预付款项及其他应收款占比重有所下降，主要是本年公司严控渠道和资金风险，缩紧信用政策，加大回款力度，严格控制超期应收款。流动资产占总资产比例越高，企业的日常生产经营活动越重要。表明公司的经营活动十分频繁，发展势头较好。

同时，公司负债总额比重也有所上升，其中流动负债比率增加了4.38%，非流动负债比率降低了1.00%。属于流动负债的部分应付账款、应付票据、应付职工薪酬及其他应付款比重都有所增加，这是由于企业经营规模的扩大导致的赊销规模增大。

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附表1：上市公司20##年度财务报表审计报告简要情况明细表

表1-1                  沪市主板

表1-2                  深市主板

表1-３                  中小企业板

表1-４                 创业板

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