关于我国“营改增”浅析

自20##年1月1日起，国家率先在上海交通运输业及部分现代服务业中开展了开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的试点工作，并逐步将范围扩大至全国。作为我国“十二五”结构性减税的一个重要税改项目，它给企业带来了机遇的同时，也带来了挑战。

“营改增”的背景：

增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。20##年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

而我国现阶段解决增值税改革的广度问题尤为紧迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。

“营改增”的原因：

增值税和营业税是我国现行流转税中两个最为重要的税种。增值税的征税范围包括在我国境内销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务，主要在工业生产和商品流通领域发挥作用；营业税的征税范围包括其他劳务、转让无形资产和销售不动产，覆盖了第三产业提供的大部分劳务行为。随着我国工业化的深入推进，现行税收体制的整体框架中，增值税与营业税并存导致的问题日益凸显。

现行税收体制中，增值税和营业税统一并行存在，一定程度上破坏了增值税的抵扣链条。增值税的核心特征是抵扣机制，目的在于避免重复征税，减轻企业负担。而现行税收体制中，增值税征税范围较窄，交通运输业和大部分第三产业都征收营业税，增值税的抵扣链条被打断，使得增值税的作用发挥很有限。

现行税收体制中，营业税和增值税并行的征税方式存在着重复征税的弊端。营业税的征税范围相对较广，涉及交通运输及金融业等大部分第三产业，而营业税对于流通的各个环节都要征税，即每经过一道环节，都会对营业额全额征税，就造成了重复征税。如，车辆租赁企业租赁收入要交营业税，通过租赁车辆来提供运输服务的企业所得的服务收入也要交纳营业税，这就包含了租赁服务环节的营业税，造成重复征税，加重了下游企业的税负。

在现行税收体制中，将第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”的模式，即企业所需服务更愿意选择自行提供而非外购，因此不利于服务业的专业化分工和我国经济方式的转变，容易阻碍新兴服务业的发展。

“营改增”的主要内容：

营改增税制设计及安排实行全国统一“一盘棋”管理。

试点行业：交通运输业和部分现代服务业，简称“1+7”。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面。并择时扩大铁路运输和邮电通信行业试点。

计税方法：原则上适用增值税一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。小规模纳税人适用增值税简易计税方法，即应纳税额=销售额×征收率。

税制安排。税率：在现行17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁适用17%税率），小规模纳税人按3%征收率计征。

税收归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定，营改增后的收入仍归属试点地区。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

“营改增”的成效：

 “营改增”试点以来，初步解决了重复征税问题，减轻了试点企业特别是中小企业的税负，促进了企业结构调整和转型升级，总体上实现了结构性减税的目的。

以小微企业为例，营改增在上海试点的时候，此前为缴纳营业税的小微企业，先通过《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中的标准，划分为小规模纳税人，缴纳3%的增值税。

例如，一家年营业额在300万以下从事服务业的小企业，在“营改增”前的税费征收的标准下，营业税是5%，其年真实营业额如果为100万元，即意味着需要缴纳5万元的营业税税费；试行营改增后，该企业为小规模纳税人，需要缴纳3%价内税增值税，即在同样的营业额100万元这个条件之下，缴纳的增值税为2.91万元；并且相应的城建税、教育附加税、企业所得税等都会相应降低。

除此以外，为了支持小微企业的发展，国家于7月30日发布了《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)，规定自20##年8月1日起，对增值税小规模纳税人、营业税纳税人中销售额、营业额不超过2万元的企业，暂时免征收增值税和营业税。此项政策惠及面较小，不过对一些季节性较强的小微企业来说，此举在其“寒冷”营业时实属“雪中送炭”。同时，对国家总体财政收入也不会有太大的影响。

以一家月销售额2万元的小微企业为例，“免税”后一个月可以减少纳税600院（2万元X 3%），一年即7200元。而小微企业的利润率较低，以10%的利润率计算，一个月销售额2万元的企业利润是2000元，原来600元的税负已经占了利润的30%了，能够减免600元税收对于企业来说已经是很大力度的帮助了。

除了营改增、减免两税外，国家一直以来对小微企业的发展也有许多利好的决策。如财政部、发改委下发的关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知，决定从20##年1月1日至20##年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费。

由此可见，营改增的益处凸现出来：降低企业税负，促进企业发展；完善了增值税的抵扣链条，体现增值税中性原则；鼓励企业投资，加快高新技术企业的发展……小规模纳税人创造了近20%的税收以及大量的城镇就业机会，提升中小微企业的活力，降低企业的税收成本，扩展其产品的盈利空间，增加就业岗位。同时小微企业群体应该提前做好税种转换的准备，才能更好地利用机会，拓展自身的发展空间。

 “营改增”问题分析：

1、税负低洼效应明显

由于当前的“营改增”试点仅仅局限在少部分地区，迁入试点地区的企业可以减少实际税收支出，这一“制度性诱惑”使试点地区成为“税收洼地”（吴斌，2012）[2]，吸引周边地区服务业资源要素的流入和聚集。从而造成试点地区与非试点地区的矛盾，违背了税制公平的原则，扰乱了增值税征管秩序，扭曲了地区间资源配置机制，这种由于税收洼地导致的资源无序流动和地区竞争，将导致非试点地区企业竞争力下降，人才流失，在一定程度上制约了地区经济的发展。

2、运输业、物流业等税负有所上升

“营改增”后行业税负整体下降，但是部分行业有所上升，上海市发展改革研究院课题组发布的《20##年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》指出，35.7%的企业反映“营改增”后税负有所增加。国家统计局上海调查总队对91家试点企业的抽样调查结果也显示，逾四成交通运输企业一般纳税人税负增加。部分试点企业税负“不减反增”现象的出现与政策的初衷相背离。究其原因，首先试点后增值税税率偏高，税负有所增加；其次，由于运输业、物流业外购交通工具较多，固定资产更新周期较长，因此可以抵扣的进项税额相对较少；另外，这些行业进项税额的抵扣缺少可以用来抵扣的发票，比如燃油、过路过桥费等，上述因素都会导致行业税负上升。

3、地方政府预算压力增大，矛盾加深

营业税收入在整个地方税收收入中占重要地位，约三成以上的地方税收收入来源于营业税，20##年，“营改增”试点地区中，北京，天津，上海的营业税收入占其税收收入的比重分别高达35.99%，34.05%，30.49%，个别试点地区营业税收入比起国内增值税和企业所得税收入之和还要多。“营改增”后税款仍归试点地区，表面上看对试点地区的财政收入不会带来影响，但实际上由于试点地区整体税负的下降，必然减少了地方政府财政收入。

企业应对策略：

1、掌握“营改增”相关政策，分析企业税负增减情况

“营改增”方案的实施可以使多数企业的税负减轻，只有对政策信息熟练掌握，才能充分利用税收优惠政策和过渡性财政扶持政策，抢占先机，主动迎战挑战。企业要做好相关政策学习和业务培训工作，使有关工作人员更好地学习并深刻领会“营改增”的各项政策，特别要提升企业涉税管理人员的业务水平，在深刻领会改革试点相关政策的前提下，抓好企业的涉税事项管理。企业要加强与主管税务机关的主动联系和沟通，充分利用税务机关的各种资源与力量，帮助企业解决涉税事项中的问题，避免出现各类涉税风险造成不必要的损失，实现平稳过渡。

2、强化增值税专用发票的管理与风险防控

增值税专用发票能够帮助企业更好的实现进项抵扣，降低企业实际税负。但是，在税务筹划过程中需要注意合理、适度的原则。增值税专用发票的获得、真伪鉴别、开具、传递和作废都区别于普通发票，这对企业的内部管理提出了更高的要求。如果违反《增值税专用发票管理办法》的要求，虚开增值税专用发票，或取得不合法的专用发票，都会为企业带来行政及刑事风险，因此，企业务必对增值税专用发票的行政及刑事责任有清醒的认识，以法律为准绳衡量自身行为，从而有效规避风险。

3、调整经营策略，实现政策效益最大化

目前，我国很多企业都是混合经营，有的经营范围在这次改革范围内，有的不在此范围内还要继续征收营业税。同时经营内容不同，适用的税率也不同，如果缺乏对企业经营状况的了解，不能对适用不同税率的业务独立准确核算，税务机关就会从高适用税率，给企业带来增加税收的风险。因此，企业必须调整自己的经营策略，使自己的经营策略适应税收政策的调整，从而实现经营利润的最大化。

完善“营改增”的建议：

1、循序渐进的扩大“营改增”试点范围

由于“营改增”税负低洼效应明显，快速推进试点的扩大会导致地区之间矛盾加深和激化，因此“营改增”试点范围应在总结上海市经验的基础上循序渐进的扩大，最终可以考虑在全国全行业中全面实施。

2、扩大增值税抵扣范围，实现增值税彻底转型

现行征收营业税的行业中，除建筑业可以抵扣的进项税较多，其他行业可以抵扣的项目较少，从而虚增了相关行业的增值率，因此要实现行业税负相对公平，应进一步扩大增值税进项税的抵扣标准及范围，实现增值税的彻底转型，以消除重复征税及税负不均的问题。

3、减少税率档次，降低增值税税率

为改变方案中税率档次过多，造成多征少扣或者少征多扣的现象，应逐步合并税率档次，将税率档次简并为二档或三档，而且税率档次过多，也将增加计税的复杂程度，增加征管难度，增大征管成本，不符合简化税制的原则。

新一届中央领导集体组成后，随着“有效益、有质量、可持续增长”等一系列重大经济发展战略目标的提出，20##年经济结构调整步伐和力度必将进一步加大加快，在这一过程中，“营改增”的意义肯定会随之提升，很可能引起一场更加全面更加深刻的财税体制改革，我们将拭目以待。

                                                      2012337260038

                                                              12会计4班

                                                             陈燕燕

第二篇：关于“营改增”问题

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月x日至九月x日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。 ㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等

单位）。

㈣20xx年度纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、#5@p使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人20xx年度和20xx年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案年度。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。

㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用#5@p、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。

㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。

六、时间安排。

此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。

第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。

七、几点要求。

1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。

2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。

3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。

附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。

武汉市地方税务局税政管理一处

武汉市地方税务局纳税评估管理办公室

二○20xx年x月x日