我国商业银行会计信息披露问题分析

摘要：会计信息是商业银行在众多信息中的重要组成部分，对于风险信息的披露很多都是通过会计信息来揭示的。商业银行对外披露信息，有助于银行的投资人、存款人和相关利益人了解商业银行的财务状况、风险状况、公司治理及其他重大事项等信息，通过各种信息分析判断商业银行的经营状况和风险状况，维护自身权益；同时，也有利于从外部加强对商业银行的监督，促使商业银行完善公司治理，强化内部控制制度，提高经营水平和绩效，也是我国参与国际金融市场竞争的重要条件。本文将对商业银行的会计信息披露问题进行探讨。

关键词：商业银行；会计信息；披露

1 研究背景

1.1 新巴塞尔协议的颁布

新巴塞尔协议的颁布代表了先进银行监管的理念和发达国家商业银行逐步完善的风险管理的最佳实践。我过银行监管部门已明确表示支持。

1.2 我国金融机构改制使商业银行面临改制上市

现今，商业银行在国际资本市场公开上市已经相当普遍，随着我过金融体制改革的进行，我国一批股份制银行已经准备就绪，向中国证监会提交了上市申报材料，随着商业银行上市步伐的加快，未来我国资本市场上必将形成银行股板块。

1.3 商业银行会计信息披露的重要意义

会计伴随社会的发展和经济管理的需要产生和发展，商业银行会计是把会计的基本原理和基本方法运用到商业银行这一特定部门的专业会计。降低银行风险，进行银行监管的核心是银行信息的最为重要的部分。

2 我国商业银行信息披露的现状

商业银行信息披露的侧重点与一般企业不同。一般企业的盈利能力比其他方面更受关注，但对商业银行而言，稳健经营要比高额利润更为重要。因为很多银

行的倒闭或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差。而且，一家银行因管理不善而倒闭时，往往会危及其他银行甚至整个银行体系的安全，进而损害国民经济和公众利益。因此，对银行信息的考察和评价，侧重于对银行经营安全性和流动性的要求，其次是盈利性。巴塞尔银行监管委员呼吁各国商业银行应着重披露以下信息：资本充足状况、质量状况、盈利状况和风险管理状况等方面。我国商业银行在这些信息的披露方面与国际标准存在不少差距。

2.1 资本充足状况

我国人民银行与巴塞尔协议的要求存在一定差距，主要体现以下三个方面： 首先，在风险权重的设定上，高估了我国商业银行的资本充足率。

其次，计算资本充足率时，按照国际惯例，只有准备金与特定资产减值无关时，方可作为附属资本参与资本充足率的计算。我国商业银行在计算资本充足率时，均将呆账准备金作为附属资本处理。但由于我国对特定贷款的损失不另提取特定贷款损失准备，提取的呆账准备实际是与特定贷款的损失密切相关，将其作为附属资本参与资本充足率的计算高估了资本充足率。

另外，我国计算资本充足率，是以国内会计制度为基础。如果按照谨慎性的国际会计准则，我国银行庞大的不良资产，严重不足的准备金水平等因素将意味着巨大的潜在亏损。

2.2 资产质量状况

资产质量关系到商业银行的稳健程度和盈利能力，因此倍受商业银行管理者、监管者和外部信息使用者的关注。近年我国一些商业银行开始对外披露不良贷款余额。以中国银行、光大银行和深发展为例，根据它们公布的信息，19xx年末，三家银行的不良贷款比例分别为10.29％，16％和22％。但由于以下若干原因，我国关于资产质量的信息披露可能是国际标准差距最大的部分。

首先，不良贷款的分类标准。我国《贷款通则》把银行不良贷款按“一逾两呆”分类。这种贷款分类办法主要是盯住时间，而且是在问题发生之后才予以归类的，与国际通行的“五级分类”做法不符。

其次，我国中央银行已经要求改革贷款分类方法，采取五级分类办法。但新方法更多的依赖专业判断，人为操纵的余地较大。因此，新分类法能否真实反映银行信贷资产状况，取决于银行严格的程序，公正、一致的判断。

此外，贷款清分的结果属于敏感信息，不仅触及某家银行的利益，而且涉及整个中国银行业。因此，在信息披露上应格外慎重。

2.3 盈利性状况

我国目前能够提供衡量银行盈利性所需要的信息，如净利差、资产收益率、资本收益率、分行平均利润、人均利润等数据。但由于我国商业银行采用的会计政策与国际会计标准差距很大，导致盈利状况产生巨大偏差。主要体现在以下几个方面。

2.3.1 准备金提取严重不足。

商业银行信贷资产在全部资产中占据了较大的份额，其呆账准备金提取是否充分是衡量商业银行会计政策是否稳健的重要指标之一。我国贷款呆账准备金的计提按年末贷款余额的1％与上年末呆账准备金余额之间的差额提取，并从成本中列支。

2.3.2 利息收入的高估。

我国相关法规对商业银行利息收入的确认规定了较严格的时限，如19xx年和19xx年逾期一年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益；20xx年逾期半年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益。由此可见，商业银行的逾期贷款按权责发生制计提应收利息的时限不断减少，使应收利息和利息收入的核算更体现谨慎性会计原则。但联系我国现状和比较国际做法都表明，商业银行利息收入仍存在一定程度的高估。

2.3.3 利息支出的低估。

目前，商业银行应付利息的计提一般都是分存期档次按照现行利率计算，而不是按照存款的原定利率和实际存期计算。近年我国连续七次下调利率，这种计提方法导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，不少银行的账面应付利息出现红字。应付利息的低估的另一面，是当期利润的高估。

2.3.4 一些资产项目的高估。

例如“应付福利费”、“住房周转金”，我国允许当职工的福利支出大于计提时，在应付福利费、住房周转金的借方挂账，国际惯例则要求立即列入费用。 由于上述原因，我国银行披露的盈利数据一旦按国际惯例进行调整，将产生很大差异。

2.4 风险管理状况

巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露。巴塞尔银行监管委员会要求银行针对这些风险提供充分的量化及定性信息。对于操作风险与法律风险等不易

于量化的风险，巴塞尔委员会要求银行披露有关的定性信息。我国银行在定性信息的披露方面基本能够满足要求。但在定量信息方面，由于我国银行在风险管理方面刚刚起步，没有采用衡量、监测风险的技术与方法，缺乏大量的管理数据，因此无法提供国际标准要求的大部分定量信息。

3 我国商业银行信息披露的制约因素分析

3.1 管理层次多，委托代理链条延伸，增加了代理成本和信息搜集成本

我过银行组织机构是沿袭了行政模式设置的，管理层多，委托代理关系复杂，给信息披露增加了难度，导致银行纵向和横向机构之间信息不完全、不对称。同时，许多银行不能完全掌握所属分支机构的信息，造成了监管不力，违规经营。

3.2 相关法律不健全，要求不统一，银行信息披露约束弱化

目前，我国规范商业银行信息披露的主要有《商业银行法》、《会计法》、《企业财务报告条例》、《金融保险企业会计》等。然而，在上诉法律中，有些已经不适合当前金融业发展和监管的需要，有些没有配套和补充规定，缺乏可抄作性，对管理人员责任和权利、提供伪劣信息的出发也没有明确的规定。

3.3 不完善的会计标准和非独立审计，使银行信息披露的有效性大打则扣

完善的会计标准和独立审计可以确保企业所有交易以全面公开原则为基础，并以完善的方式记录下来和披露出去。目前，我国银行人人没有适合自身业务特点的会计准则可循，对相关银行会计事项没有严格、统一的规定，各家银行的资产负债分类有很大的差别，对资本充足率的计算等也不尽相同，给管理决策和监管增加了很大难度。目前我国除上市银行外都没有引入独立性较好的民间审计，银行披露的信息就更难保证可靠、公允、公正了。

3.4 现有的银行管理技术水平难以使信息披露符合国际标准

现代银行业发展的一个重要特点是业务创新和技术手段日新月异，相应地对银行的监管方式、监管内容以及信息披露也提出了更高的要求。新巴塞尔协议在最低资本金问题上增加了新的要求，要求各银行建立自己的内部风险评估机制，

特别是大银行，要求各银行建立自己的内部评级系统，决定自己对资本的需求，但这必须要严格的监管之下进行。在市场风险的测定上，建议风险管理水平高、具有高质量内部风险评级的银行采用IRB方法（Internal rating Based），这种风险测量方法的假设前提、模型参数、模型测试具有很高的披露要求，在我国很难推行。关于操作风险，这是巴塞尔协议中心提出的要求，指计算机系统故障、内部控制缺陷可能给银行造成损失的风险。但操作风险的测量在我国银行业基本没有涉及，要求到巴塞尔协议的信息披露要求，我国商业银行现有管理技术水平是根本达不到的，技术上的支持、使用的评级系统以及数据的要求都构成了严峻的挑战。

4 完善我国上市商业银行会计信息披露制度的具体对策

4.1 构筑制裁披露主体的强制机制

在法律法规上强化责任约束机制，尤其是要加大对重大虚假会计信息披露的主要责任人的刑事处罚力度。在立法方面应加强和细化对商业银行会计信息披露民事、刑事责任方面的规定,建立和完善银行金融集团诉讼机制,形成一个适宜、畅通的上市商业银行会计信息披露法律责任的追究和惩戒机制。

4.2 健全上市商业银行会计信息披露具体规则

以国际标准为原则不断完善我国上市商业银行会计信息披露制度建设，透明度一直是国际银行业监管的重要准则，巴塞尔银行监管委员会发布的《提高银行透明度》、《披露信贷风险的最佳做法》、《新巴塞尔协议》都对我国商业银行会计信息披露的主体、质量要求和方式进行了规范。我国应本着向国际银行监管标准靠拢的思想，立足现实性，兼顾前瞻性，构建我国上市商业银行会计信息披露规则体系。

4.3 加大会计规范体系的制度建设力度

我国20xx年颁布的新企业会计准则已实现与国际会计准则的接轨，顺应了我国金融体制改革和国际化的需要，首次构建了与国际准则趋同、涵盖各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，应尽快参照国际做法建立完善的风险管理政策、金融工具估计技术和有效的内部控制制度。由于新会计准则与税务制度对于公允价值未实现的损益处理原则不一致及会计制度与税务制度对于按照贷款分类的结果计提贷款损失准备金处理规定不一致，将会削弱上市商业银行自主消化风险的能力与积极性。因此，从建立正向激励机制出发，监管部门应与有关

部门加强沟通，进行政策协调，明确未实现损益纳税的税收政策，明确贷款损失税前的抵扣标准，以更好地促进上市商业银行的稳健运行。

5 结论

对于商业银行会计信息披露规则、会计规范体系及审计体系建设应本着向国际标准靠拢的思想，实现与国际标准的接轨。对于监管机制的建设则应明确监督披露机构权限、通过成立专门会计信息披露专设机构，逐步健全和完善我国商业银行会计信息披露体系。

参考文献：

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第二篇：电大会计学毕业论文

电大会计学毕业论文

摘要：改革开放xx年来,我国会计准则从无到有,从简单的几项准则到比较完善的会计准则体系,在环境变化、事件处理和利益集团的博弈的推动下,我国会计准则的发展经历了四个发展阶段,于20xx年出台了新企业会计准则,逐步实现与国际趋同,对我国经济发展有重要的意义。 关键词：企业会计准则 发展历程 发展动力 博弈

20xx年x月x日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,新会计准则体系的建立,顺应中国经济快速市场化和国际化的需要,以提高会计信息质量为核心,强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念,首次构建了与我国社会主义市场经济相适应,与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

一、我国会计准则的发展历程

改革开放xx年来,我国会计准则从无到有,从简单的几项准则到比较完善的会计准则体系,我国会计准则的产生和发展凝聚着我国会计专家、学者和会计从业人员的心血,会计准则的制定和完善是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程并最终上升为一种政治化的程序,体现为各种利益集团博弈的结果。因此,会计准则的实施会产生影响信息使用者决策、影响利益相关者之间经济利益分配"的经济后果"。所以,只要存在利益相关者利益上的差别,会计准则制定的政治化倾向和会计准则所具有的经济后果就必然存在。

1会计准则改革起步阶段(1978-1992)

改革开放以来,我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出现以及企业组织形式的改变,使得原有的会计核算管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露,不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定的方法、程序和报表格式不同,造成会计信息不可比、给国家进行。国民经济的宏观管理和调控、外国投资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争等均带来很大困难,严重影响了我国经济的发展。我国政府也及时认识到:会计改革已成必然,只有使会计管理体制与国际会计惯例接轨,才能适应经济体制改革,促进我国经济的发展。

我国从19xx年开始借鉴西方国家的会计基本原理,并于19xx年开始关注国际财务报告准则,会计学会还组织翻译了国际财务报告准则供国内会计专家学者研究使用。19xx年财政部提出了制定我国会计准则的设想。19xx年x月x日我国财政部正式设立了专门研究会计准则制订工作的"会计准则组,并召开会计工作座谈会拟定我国会计改革纲要,在正式发布的会计改革纲要中,明确提出要制定会计准则,改革会计核算制度"。19xx年,财政部发布了会计准则草案,广泛征求各地各部门的意见,19xx年x月,以财政部部长令的形式正式发布了第一项会计准则,即《企业会计准则》。

2会计准则具体化阶段(1992-20xx年)

19xx年x月制定了第一个企业会计准则之后,19xx年我国财政部开始了具体会计准则的制订研究工作,19xx年x月x日,财政部正式颁布了我国的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》,之后的几年陆续颁布了债务重组、会计差错更正准则,非货币性交易准则,无形资产、租赁准则等16个具体会计准则,而且在这16 项具体会计准则的制订中大量借鉴了国际会计惯例。由于会计准则的制定和发布不可能一蹴而就,为了防止出现制度空当,我国在发布和实施会计准则的同时,还不断地制定、修改会计制度,20xx年还制定了与国际会计准则基本协调的企业会计制度,进而形成了国际上少有的"准则" 和"制度"并行的会计规则结构。

3会计准则国际化发展阶(20xx-20xx年)

这一阶段是我国以国际化策略为主导的发展阶段。随着我国20xx年x月正式加入WTO,我国经济、贸易和资本流动的国际化进程加快,随着经济全球化的发展和我国改革开放程度的加大,中国的会计走向国际化已成为共识,《 企业会计准则》许多内容已经不适合经济和会计的发展,与后来颁布的《 企业财务会计报告条例》以及相关的具体会计准则和制度不一致。因此我国的会计准则与国际接轨的要求更加迫切。但由于我国的会计环境的特殊性,我国不能完全照搬IAS,同时又要为经济的国际化服务,基于这样的考虑,我国确立了以国际化为主导同时兼顾我国自身特色的渐进式的会计准则国际化的会计准则制订策略。

4会计准则体系构建阶段(20xx年以来)

20xx年x月x日财政部向外发布了修订后的《企业会计准则--基本准则》(征求意见稿)广泛征求意见。20xx年x月x日发布了新的《企业会计准则》。完善后的我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成,于20xx年x月x日在上市公司试行。基本准则在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。而具体会计准则的应用指南则类似于《企业会计制度》,主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导。至此,我国终于形成了较为完善的会计准则体系,该体系在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯例,与国际准则实现了最大限度的趋同,同时也充分考虑了中国现阶段的经济及法律环境,对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的会计处理方法。

二、我国企业会计准则发展思考

1环境变化是会计准则发展的基础http://www.chddh.com/wenzi/

我国会计准则的发展经历了四个阶段,由其发展历程可以看出:我国会计准则的发展主要是由客观经济环境的变化来推动的,而不是经实务规范和技术标准逐步发展起来的。上世纪九十年代发布的会计准则是一种应急措施,基本准则的建立是为了与宏观上基本建立社会主义市场经济体制相适应。这样可以使我国的会计准则在一段时期内与客观的经济条件相适应,但同时也增加了会计准则的波动性,加大了微观经济个体的执行难度和转换成本。 2事件处理是会计准则发展的动力

与西方会计准则的发展过程相比,我国会计准则制定模式是一种"事件处理模式",但是当今风靡世界各国的"会计准则的概念框架"却采用"通用原则引导模式"来为各种经济交易和事项提供会计处理依据。我国第一个具体准则的颁布是为了应付"琼民源事件"引发的会计问题,后来发布的十几项准则是为了应对国有企业上市。"财务会计概念框架有助于提高准则制定过程本身的质量、一致性,以及能够缓解实务界要求准则制定者及时做出反应的压力,这种模式逐渐被一些国家和国际会计准则委员会所采纳(杜莉,20xx)"因此,我们在制定了已经趋同的会计准则之后,应该考虑制定概念框架,同时可以完善我国会计准则中的"技术标准"部分以及整个会计理论体系。

3各相关利益集团的博弈是会计准则发展的关键

当旧会计准则对某利益集团不利时,该利益集团就惠推动会计准则向有利于本集团的方向发展,新的会计准则取代旧会计准则就指日可待,当会计准则的制定问题已变得箭在弦上、不得不为时,无论是政府组织还是专业性的民间团体都在考量由自己来制定会计准则的成本与效益。社会最终选择谁来制定会计准则,是各相关利益团体 ( 包括政府) 博弈的结果。具体到我国在会计准则制定主体的选择上,数十年中央集权型计划经济以及目前较强的政府职能作用和相对较弱的会计职业界,形成了我国会计准则制定的政府主体模式。

三、新企业会计准则实施的意义

我国企业会计准则体系的出台,引起了国际、国内理论界与实务界的高度关注。新企业会计准则颁布和实施以来,无论在会计准则本身的自我完善方面,还是在会计准则产生的作用

方面,都取得了巨大的成效,产生了重大的意义。

1初步形成了具有中国特色的会计法规体系

自从19xx年我国通过《中华人民共和国会计法》后,《会计法》一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法,而会计准则的制定和实施,为中国会计模式从制度型向准则型转换迈出了关键的一步。在过渡性阶段,以基本会计准则为导向,以行业会计制度为核算的"准则+制度"的实施模式,体现了我国会计法模式的特色。中国的会计法规体系呈现出以《会计法》为依据,以会计准则为导向,以行业会计制度为核心,以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行结构有利于会计准则未来发展与完善等特点,是现阶段可行的会计法规体系。

2实现会计准则的国际趋同

我国新准则体系的出台加快了我国会计准则国际趋同的步伐。首先,新会计准则体系在内容上基本实现了与国际财务报告准则的趋同;其次,新基本准则中的会计基本原则,继续保留了谨慎性原则、实质重于形式原则等,也强调了对比性、一致性、明晰性等原则,但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。再次,在要素计量方面新会计准则体系的亮点在于公允价值的应用,其规定以历史成本为基础,同时引入公允价值。总之,新会计准则既实现了与国际会计惯例的趋同,也兼顾了中国的国情。

3加快了中国企业走出去的步伐

新会计准则的实施有两个明显的特征,一是打破了行业和所有制界限;二是尽可能与国际会计惯例协调。前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件,后者则为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。会计准则采用国际上通行的会计目标和原则,会计政策和方法以及会计报告体系和结构,消除了国内企业走向国际市场,国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。使国内企业到香港地区和美国上市发行股票变得更加容易。 4推动了会计理论发展和会计实务的革新

在实施会计准则以前,我国会计界对西方会计理论和实务的研究相对较弱,伴随着会计准则的制定和实施,会计实务逐渐与西方发达国家接轨,会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧,与经济发展的趋势不相适应,从而掀起了一场学习西方会计的高潮,并通过中西方会计比较,使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相融合,形成一种"中外合璧"的独特景观。

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