财务管理——公共、医疗卫生和非盈利机构组织读书笔记 第一篇 财务管理的介绍
公共、医疗卫生和非盈利机构组织财务管理具有如下显著的财务特征：
（1）顾客不是主要的资金收入来源。非营利组织不依靠从顾客那里获取的服务收入来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门的财务支持。
（2）不存在利润指标。非营利组织是不以获取利润为目的的，是为社会公益服务的组织，在非营利组织财务中通常缺少利润指标。
（3）所有权形式特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资产提供者的要求来运作、管理和处置资财。非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。
第二篇 计划
（1）机构组织的最高目标就是机构组织存在的原因。机构组织的规划是指，树立机构组织的最高目标，确定实现最高目标的战略方案，制定机构组织长期计划，制定详细的预算，以及在该预算中包括机构组织实现最高目标和具体目标所需要投入的资源。
（2）战略规划全面定义了机构组织的目标，并且选定了机构组织为实现这一目标所采用的具体方法。长期计划是关于如何实现这些目标的，确定了在未来3-5年内机构组织要实施的主要经济活动，不仅要关注财务问题，还要关心非财务类问题，长期计划的目标可以看做是量化的机构组织最高目标。
（3）预算的实质就是计划和控制，预算执行既是一个财务过程，也是一个实际经营过程。机构组织要确定哪些项目可以进行，哪些不能，要检查各种替代性选择，并从中选择收益最大的项目，要尽可能发现问题，并找到解决方案。预算表明机构组织预期在一定期间能够收到的资金，同时明确给出机构组织的可用资金。如果不能解决预算平衡问题，机构组织必须去寻找额外的资金来源或减少支出。不过选择减少支出的项目时要确保对实现目标影响最小。
（4）预算的技术方法有：弹性预算，业绩预算，成本效益分析，零基预算，预测。
（5）预算信息的呈报、柱形图或图示的使用以及其他总体要素的介绍，都要以明确告知公众关于政府机构资源获得和资源支出的计划为目标。
（6）预算可以协助组织机构达成计划，一个重要方式是实际结果与预算目标的比较，在运营中途及时纠正出现的问题，这种方法称为业绩评价。
（7）管理者对成本理解得越深刻，财务计划就能制定得越准确，且有助于提高管理者进行有效决策的能力。成本性态分为固定成本和变动成本。
（8）成本分配是指将成本从一个成本核算范围或成本对象分配到其他范围或对象。为了将成本从某个核算范围分配到另一个核算范围，就是要对某一项成本按照合理的的计算方法和合理的分配比率将成本分配到各个会计项目，所以有必要建立一个成本源和成本基础。成本源是指任何可以进行分配的一类成本，成本基础是指经常用作费用分配的标准。
（9）所有支持中心的成本必须要分配到任务中心。可采用直接分配法，逐步分解法，作业成本管理法等方法，。逐步分解法就是随着每个支持中心的成本都分摊至任务中心，成本逐渐变为零，就不再参与成本分配。
（10）当机构组织考虑重要的长期购入时，应对现金收支的时间给予足够的重视。通常，为购入资本资产需支付大量的货币资金，而使购入的资产能带来现金收入却还要很长的时间。长期购入的初始成本巨大，而使用期限一般较长，只有对资产的整个生命周期进行评价，我们才能理解它对财务的影响。因此，货币时间价值必须要考虑。
（11）在一项资本资产的生命期内分摊其成本的过程叫做摊销。投资分析工具有：净现值成本、平均年成本、净现值、内部收益率、回收期法（规避风险）
（12）TVM货币时间价值，PV现值，FV终值，i或r利率，N复利期限，PMT年金，NPC净现值成本，NPV净现值，最低收益率或必要收益率，IRR内部收益率
第三篇 计划执行和结果控制
（1）营运资本定义为流动资产减去流动负债。以收益最大化为目标，流动资产和流动负债的管理称为营运资本管理。营运资本是在现金流入流出的循环基础上发挥作用。在进行营运资本管理的过程中，管理者要确保持有足够的现金来满足机构组织经营的需要，同时最小化现金的持有成本。管理者必须密切监控现金的流入与流出。暂时不用的现金可以用来进行投资，在可能出现现金短缺时要提前安排借款。
（2）短期通常是指不超过1年的期限。最重要的短期资源是现金，包括库存现金和银行存款。短期资源的另一种形式是流通证券。应收账款也是很重要，通常是数目最大的营运资本项目。管理者们应该尽快的让多余的资金存于利息账户，只有在实际需要时才进行提款。
（3）获得较高报酬率的两种方法：降低流动性和增加风险性。放弃流动性会带来的另一个问题是对未来发生事情难以预知。在进行投资的时候，有四个因素必须考虑：合法性、安全性、盈利性和流动性。应收账款收回得越早，就可以越早地获得利息或是用之支付货款或扩大服务规模。若能及时收回账款，就会减少坏账损失的发生。
（4）要持有尽可能低的存货水平，可以为机构组织节省资金，将更多的现金用于存款或投资取得收益。管理人员要制定一套存货管理系统，来保证存货在需要时可以立即投入使用的前提下，使存货的总持有水平最低。在取得存货的当时或之后，除了发生存货的购买成本之外，还会发生许多其他的相关成本。我们必须要有场所储存，要为其购买保险，并且还有订货成本和运输成本。经济订货批量和零库存管理有助于管理者最小化存货成本。
（5）为了达到最佳的结果，计划需要得切实的执行，为了确保计划顺利执行，部门和个人都要对其自身的行为和结果负责。控制系统可以帮助我们执行计划、监管机构组织资源、激励员工、评价业绩、对计划执行中的差异进行预警并采取正确的行动。这种系统为责任管理提供基础。
（6）机构组织努力实现计划目标的最重要环节是机构组织的管理控制系统。该系统是为了确保经营活动与计划相一致而设计的一系列政策和程序。同时，该系统可以发现与机构组织计划相偏离的情况，对机构组织的行为进行动态的调整。同时，管理控制系统尝试着不仅能对差异及时做出反应，而且具有前摄性，可以通过适当设置一套激励控制的方法来帮助机构组织在第一时间避免不利结果的出现。
（7）管理控制系统的核心问题是责任会计。责任会计的中心思想是每位员工对其责任都有明确的理解。这样他们就可以在能力范围内，在周围环境允许的情况下为机构组织获得最大的产出。
（8）如果机构组织没有达到预期的效率或绩效，机构组织就要去确定差异的程度和原因。无论制定的计划程序多么严密，实际结果都可能与计划不同。因此，控制系统的一个主要部分是对差异原因的分析。计算差异主要是出于三个主要原因，第一有助于制定下年的预算，第二有助于控制当年的结果，第三有助于评价单位、部门及其管理者的业绩。
（9）查出差异存在的主要原因不是为了追究责任。差异分析可以帮助管理者找出机构组织低效的原因，并且帮助机构组织避免浪费资源。而且，差异分析可以解释不是由于低效或其他可控因素形成差异的原因，帮助管理者进行决策。
（10）差异分析方法可按总差异、部门差异、行项目差异层层分解。弹性预算差异分析可以提供在不同的产出水平下，行项目应发生的成本支出。每个行项目的差异都可以划分为3个子差
异：业务量差异、价格差异或工资率差异、数量差异或耗用量差异。差异产生的内部原因包括服务质量的变化、技术的变化、效率的变化、机构组织政策的变化或者是预算建立在理想状态。外部原因通常有供应品的变化、业务量的变化和未预期到的员工调动。
（11）例外报告中只包括那些值得管理人员去调查的差异部分。收入项目的总差异可以划分为三种类型：业务量差异、由于收入项构成比例的变化而形成的收入差异和价格差异。 第四篇 财务报表呈报和分析
（1）报表的呈现过程可以看作是“计划--实施--控制--呈报”循环的终结阶段。资产负债表及时的反映了一个机构组织在某一时间点上的财务状况。利润表反映的是该机构组织当年的收益以及费用和支出的情况。现金流量表反映的是机构组织现金的来源和使用情况。
（2）会计的基本等式：资产=负债+所有者权益。资产是是组织机构过去交易或事项形成的，并由组织机构拥有或控制，预期会给机构带来经济利益的项目。有些资产没有实物形态，有些资产不显示在资产负债表中。当机构组织开始生产产品或提供服务时，通常会形成对另一方的债务。机构组织所欠债务的对象就叫做债权人。一个健康的机构组织的资产通常会大于负债，两者之差就成为股东权益、净资产或基金余额。
（3）资产负债表中，资产和负债项目下的第一项分别是流动资产和流动负债。短期近期当期这三个会计词汇可相互替代，通常都指小于或等于一年。流动资产包括现金或现金等价物，或者将在一年以内转变为现金的资产。流动负债是指必须在一年以内偿还的债务。
（4）资产项目有：现金和现金等价物，有价证券，应收账款，存货，预付费用，固定资产，偿债基金等。负债项目有：应付账款和应付工资，长期负债等。
（5）资产负债表是财务报表中和重要的一种，反映了某一时点的财务状况。对某一特定的会计主体来说，这份报表高度概括了某一时点上的财务状况。报表产生于会计等式中所包含的信息变化，等式说明了主题所拥有的资产等于所欠的债务加上主题的净值，财务会计的全部内容都是建立在这个等式之上的。此外，机构组织要遵守会计准则的规定，如会计主体原则，货币计价原则，客观性原则，稳健性原则，持续经营原则和重要性原则，这样就是的不同的组织机构的财务报表具有了可比性。
（6）经营活动表（利润表）和现金流量表可以反映机构组织在一定时间内的经营成果，他并不关注某一时点，而是汇总一段时间的交易事项。经营活动表反映了一个机构流入流出资金的数额和来源。收入一般是祖师提供产品或服务换取的结果。资助是组织已收到货应该收到的款项，比如捐款、拨款和其他来源。经营活动表的进一步分析中要多期数据比较，根据性质、来源和经营单位分类呈报。要注意管理费用的协调，由于外人换不清所欠款项形成的坏账费用，折旧费和存货耗用费用。
（7）现金流量表反映了现金的来源和用途。现金流量表的编制依据公式：△现金=△净资产+△负债-△其他资产。现金流量表的第一行正是机构组织净资产的变动，然后逐项列出负债的变动和其他资产的变动。
（8）财务报表中的信息通常不够全面，不足以公允的反映机构组织的财务状况和经营成果，所以财报上必须附上一套解释性或补充性的附注。这就是财务报表的附注。
（9）财务报表的检查内容包括：机构组织是否完成其任务，其财务状况是否稳定，运营结构是否令人满意。报表附注应该包括：重要的会计政策；收入和费用的确认；捐赠的核算方法；捐赠的物资、流通证券和服务；存货、财产、建筑物和设备；税务状况等。对报表分析时主要使用的比率：共同规模比率，变现能力比率，资产周转率，杠杆比率，保障能力比，盈利能力比。这些数据要和同机构的历史数据，其他近似机构组织和整个行业进行比较，然后寻找差距，进行企业的经营改善。
第二篇：非盈利机构 财务管理
中国非营利组织财务管理指南________________________________________Financial Management Guidelines for Chinese NGOs温洛克民间组织能力开发项目Winrock NGO Capacity Building Program2005前 言《温洛克非营利组织管理参考资料系列》由温洛克民间组织能力开发项目组织编纂，旨在为中国非营利组织的管理问题提供指导性的参考。本系列共包括8个分册。《中国非营利组织财务管理指南》是参考资料系列之五。本分册成形的初衷是为温洛克民间组织能力开发项目20xx年在昆明举办的“民间组织财务管理培训班”而编写的。20xx年，温洛克在北京又举办了“财务管理与非营利会计制度交流会”。通过培训后的反馈，我们了解到，本分册的内容基本上涵盖了国内非营利组织在财务管理中的常见问题。为了符合更多组织的管理需求，现在对这份资料再次进行修改，希望本分册在会计和财务管理的概念和方法上都是一份有价值的实用指南。本分册是在财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》20xx年元月生效之前完稿的。温洛克认为将本分册依据《制度》进行与时俱进的修改非常有必要，但是由于时间等各方面的原因没有进行这样的修改，我们感到遗憾。同时，我们也感觉到这是迫切的需要，并真诚希望早日有专家接受这项挑战。《中国非营利组织财务管理指南》是由香港乐施会中国项目的资深项目审计员徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的。他不仅担任了中国非营利组织财务管理课程的编写和讲授，而且对于目前国内的非营利组织的财务现状、面临的问题，尤其是实务操作都非常了解。本项目花了一年多的时间在寻找愿意给中国非营利组织专门设计财务管理课程的合适的专家，之后发现徐老师是一位非常认真，并且特别关心如何帮助组织建立健康的财务制度的专业人士。徐老师已经很多年和许多乐施会支持的非营利组织有过长期的合作，对国内非营利组织的财务管理十分了解。在此，我们对香港乐施会以及徐姚辉先生本人为温洛克项目所做的贡献表示诚挚的感谢。根据本项目在财务管理方面所做的辅导工作，对于非营利组织，如何写年度报告、财产和风险管理、如何找到适当的运作费用以及如何协调他们现在的注册方式（或者还没有注册）和上级主管单位和资助方不同的财务规范等等，都是大家相当关心的问题。本分册重点讨论了这些问题，囊括了基于中国非营利组织实践经验的会计实务，探讨了如何实行新的非营利组织会计制度的实用方法。希望读者在徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的《
非营利组织财务管理指南》中找到富有含金量的内容。在利益相关者、一个在现有或将来可能的资助方眼里，在政府和社会的舆论中，健全的财务制度是衡量组织诚信透明度必不可少的条件。我们希望本手册帮助解决非营利组织在财务管理方面的困惑并对于建立、健全财务制度有所裨益。朱丽亚温洛克民间组织能力开发项目主任目 录Table of Contents1 中国非营利组织财务管理现状 1Current Situation of Financial Management by Chinese NGOs 1.1 目前非营利组织面临的困难和挑战 1Difficulties and Challenges Faced by Chinese NGOs 1.2 非营利组织应对困难和挑战的策略 1Strategies for Dealing with these Challenges2 财务诚信与透明 2Financial Credibility and Financial Transparency2.1 由“假帐”引发的财务信用危机 2Financial Fraud and Ensuing Credibility Crisis2.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造 2Establishing the Value of Credibility2.3 非营利组织组织的监督问责机制 3Mechanisms to Ensure Control and Accountability2.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制－互律 3Mutual Discipline Arising from Mutual Supervision and Restraint among NGOs2.5 来自非营利组织内部的治理机制－自律 3Self-Discipline Arising from Internal Management2.6 来自非营利组织外部的监督机制－他律 7External Discipline Arising from External Supervision of NGOs2.7 非营利组织组织的财务责任 10Financial Accountability of NGOs2.8 非营利组织财务管理的公共责任问题 10Social Responsibility of NGOs in Terms of Financial Management 2.9 非营利组织财务管理道德问题 11Ethical in Issues Financial Management by NGOs3 非营利组织财务管理 12NGO Financial Management 3.1 非营利组织成长与财务管理需求 12NGO Development and Financial Management Needs3.2 财务管理内容 13Content of Financial Management3.3 财务管理目标 14Objectives of Financial Management3.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系 14Management Approaches and Present Financial Regulatory System for NGOs3.5 财务管理工作 15Financial Management Operations4 非营利组织财务内部控制制度 16Internal Control Mechanisms for NGO Financial Management 4.1 内部控制内容 16Content of Internal Control4.2 内部控制方法 16Methods of Internal Control4.3 内部控制目标 17Objectives of Internal Control4.4 内部会计控制的局限性 17Limitations of Internal Accounting Control System4.5 内部会计控制体系评估 17Evaluation of Internal Accounting Control System4.6 建立会计控制制度 18Setting up an Accounting Control System4.7 会计控制内容 19Content of Ac
counting Control4.8 非营利组织主要项目类型及控制要点 19NGO Project Classification and Key Points in Control System4.9 财务舞弊与差错的纠正程序 20Financial Errors and Fraud and Processes to Correct Them5 财务计划和筹资管理 21Financial Planning and Fundraising Management5.1 财务管理战略 21Strategies for Financial Management5.2 非营利组织业务计划及财务预算 21Planning and Financial Budgeting for NGOs5.3 非营利组织预算管理流程 22Budget Process for NGO Financial Management5.4 非营利组织机构收支预算 23Budgeting Income and Expenditure 5.5 项目资金预算 27Budgeting Project Funds5.6 筹资财务管理 28Financial Management for Fundraising6 资金结余及基金管理 30Balance Allocation and Fund Management6.1 资金结余分配原则 30Principles of Balance Allocation6.2 基金分类及分配 30Principles of Fund Classification and Distribution6.3 基金报告及分析 31Fund Reporting and Analysis7 与财务管理相关的创新理念 32Innovations Related to Financial Management7.1 非营利组织理财文化建设理念 32Concepts of Financial Management and NGO Corporate Culture7.2 税收筹划理念 32Concept of Tax Planning7.3 加入WTO对非营利组织财务管理的新机遇和挑战 33Opportunities and Challenges to NGO Financial Management as a Result of ChinaJoining the WTO7.4 财务公共关系理念 33Concept of Financial Public Relations7.5 非营利组织市场营销理念 34Concept of Cost-Recovery for NGOs8 审计 35Auditing8.1 内部审计 35Internal Auditing8.2 外部审计 35External Auditing9 非营利组织适用会计及财务报告 36Accounting And Financial Reports9.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 36Common Accounting Method Used by NGOs and Characteristics9.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析 36Financial Reporting Framework used by Western NGOs and Characteristic9.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 37Financial Reporting Framework for Chinese NGOs and Characteristics9.4 适合非营利组织的会计---基金会计及类似会计方法 38Fund Accounting and Other Accounting Methods for NGOs9.5 非营利组织财务报告体系 39Financial Reporting System for NGOs9.6 财务报告金字塔特性 39Pyramid Feature of Financial Reporting9.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注 40Different Needs and Concerns among Users of Financial Reports10 非营利组织适用会计 41NGO Accounting10.1 会计核算的一般要求 41General Requirements for Accounting10.2 会计科目/会计帐设置要求 41Requirements for Creating Chart of Accounts 10.3 收入管理 42
Income Management10.4 支出管理 44Expenditure Management10.5 流动资产管理和营运 45Current Asset Management and Operation10.6 固定资产管理和营运 48Fixed Asset Management and Operation10.7 对外投资管理 51Investment Management10.8 负债管理 52Liability Management10.9 结余分配及基金核算 53Funding Surplus and Accounting11 非营利组织财务分析 56NGO Financial Analysis11.1 非营利组织财务分析理论介绍 56Introduction to Theories of Financial Analysis for NGOs11.2 非营利组织财务分析常用图例 58Common Charts for NGO Financial Analysis12 会计实务 61Accounting Affairs12.1 账务处理，编制会计会录 61How to Prepare Journal Entries12.2 编制《科目发生额表》和《科目余额表》 69How to Prepare General Ledgers and Trial Balance Sheets12.3 编制会计报表 76How to Prepare Accounting Statements附表Annexes1 模拟核算资产负债表 (合并) 77Sample Balance Sheet (Funds Combined)2 模拟核算资产负债表 (分基金组编制) 78Sample Balance Sheet by Fund3 模拟核算收入、支出、结余表 80Sample Income Statement4 模拟核算项目财务报告 82Sample Project Financial Report5 模拟核算现金流量表 83Sample Cash Flow Statement6 模拟核算基金余额变动表 84Sample Statement of Change in Equity 1 中国非营利组织*财务管理现状本章介绍目前我国非营利组织财务管理所面临的困难和挑战，研讨改进的策略。1.1 目前非营利组织面临的困难和挑战? 国家法律、规制不完善，特别是非营利组织财务管理制度缺失。? 非营利组织规模小、注册方式多样、组织架构不健全、管理松散滞后。? 财务机构设置、是否配备专职会计人员，选用何种会计制度及核算方式等问题上，情况多种多样。? 以实施合作项目为主，缺乏自有资源，对投资伙伴的依赖性较强，可持续基础脆弱。? 各个基金会对项目资金管理要求有较大差异，对使用资金的非营利组织财务管理也有较大影响。? 项目协议约定的资金使用要求与非营利组织财务管理及相关财务政策有冲突。? 缺乏专业系统财务管理，没有明确的财务管理目标，缺乏内部财务管理制度，会计基础工作不规范。? 非营利组织经济业务类型多，会计人员缺乏项目财务管理经验和理念，培训机会不多。? 缺乏针对非营利组织的会计指导理论。1.2 非营利组织应对困难和挑战的策略? 组织国际、国内基金会、非营利组织和政府有关财会、税收、工商等管理部门进行研讨会议，倡导政府会计主管部门制定或完善针对非营利组织的财务管理政策。? 组织具有国际、
国内基金会、非营利组织经验丰富的专职财务管理专家进行财务培训。? 组织各个层次非营利组织财务人员进行学习和专题研讨。? 非营利组织财务人员之间的交流、学习。? 对非营利组织进行财务辅导。? 组织编写针对非营利组织会计业务的、指导性较强、较实用的财务管理教材或操作手册。2 财务诚信与透明关注财务诚信与透明对非营利组织持续发展的重要意义。维护财务的诚信透明，我们必须塑造财务诚信价值观念，重视非营利组织对各方面的财务责任及最基本的道德准则，加强道德修养并促进自律。“会计人的诚信靠自律来维护，而群体的诚信需他律来矫正，建立个人诚信是从会计人的修养考虑，而维护行业诚信必须基于一个系统。”会计的灵魂是真实，会计人员的天职是不做假帐。本章谈论非营利组织自律及财务诚信与透明和非营利组织监督问责机制：互律、自律、他律。2.1 由“假帐”引发的财务信用危机谈到这个问题，让我们从不同性质，不同角度检索几则相关的资料，分析它们的共同特点：? 营利企业：- 中国：黎明股份、蓝田股份、银广夏；- 美国：石油巨头安然公司、电信业巨头世界通信公司、办公设备巨头施乐公司、制药巨头默克公司；- 法国：威旺迪公司。? 非营利组织：- 大连某妇女儿童基金会；中国科技发展基金会；“中国母亲”胡曼莉走下“神坛”；- 19xx年，美国最大的非营利组织之一“联合劝募”原负责人因贪污入狱。? 20xx年4月16日朱镕基在视察上海国家会计学院时，为学院题写了“不做假账”的校训。? 20xx年10月29日朱镕基在视察北京国家会计学院时，对会计工作又提出了“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”的批示。共同点：“假帐”、“诚信”；会计诚信受到挑战，出现财务信用危机。2.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造塑造非营利组织财务诚信的价值观念：诚信，即诚实信誉，是非营利组织无形的巨大精神财富，是一种无形的价值，它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映，信誉是非营利组织形象的基础，只有建立良好的信誉，才能树立起组织的良好形象。非营利组织财务诚信能产生巨大的无形价值，可以体现在以下方面：? 为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖（消费）心理。? 为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。? 为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助，争取更多项目和资金。? 有助于被资助群体信任、理解、支持，更利于开展项目。? 有助于非营利组织处理好与社区及各方
面的关系。? 有助于政府对非营利组织的支持和谅解。2.3 非营利组织的监督问责机制我们先弄清楚“监督问责制”的概念：问责是指公益组织对其所使用资源的流向、效用及公众满意度的社会交代，是公益组织确保其诚信的一种制度安排或体系。公共责任关注的焦点是：谁对谁负有哪些责任？监督机制关注的核心是：通过哪些途径和办法使得行为主体切实承担起应该承担的责任。因此，监督机制又称公共责任保障机制。包括：互律、自律、他律。2.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制－互律包括行业协会、行业联合会或公益机构保护组织对成员或被保护组织实施的监督和约束。同行互律一般采取以下方式：? 行业认可制? 行业赞许制? 行业规则 我们分析一下非营利组织互律的优点和缺点：优点：依靠组织自身力量在非营利组织间进行相互监督；节约监督成本；弥补政府与第三方评估的不足。缺点：并非都制定行为规范与标准；效果不太好；形同虚设。2.5 来自非营利组织内部的治理机制－自律2.5.1 非营利组织自律的保障措施：措施 1 建立一个强有力和积极进取的理事会从以下四方面进行监督。? 组织的目标与其财务承受力是否一致？? 组织的行为符合代际公平（这是可持续发展理论的基本原则之一，即：组织的资源分配行为是否符合世代平等）吗？? 可供支出的资金与实际支出的资金匹配吗？? 组织可持续发展吗？措施 2 评估和监督组织的使命与战略规划。措施 3 非营利组织的项目评估与监督，从以下方面进行评估与监督：? 公正性和独立性? 可信性? 实用性? 透明性? 反馈性措施 4 监控非营利组织的能力。“监控”的含义，并非狭义理解为字面上的“监督控制”，应该理解为非营利组织的管理机构、资助者、其他非营利组织、机构理事会、社会公从各方力量，有责任关注非营利组织的能力建设，帮助组织进行组织能力建设，提高各方面的管理技能，帮助组织健康成长。2.5.2 自身提高财务诚信与透明的方略：综述宏观策略，我们可以通过以下三条途径，保障组织自律：途径1 通过完善组织内部的治理结构。途径2 通过制定各种规章制度。途径3 通过组织信念、使命促进员工自律。阐述具体方法，我们可以使用以下措施，提高非营利组织自身财务诚信与透明：措施 1 诚信之路：诚信-透明-公开-规范-真实，避免暗箱操作，增加透明性。A 诚信：? 诚实? 信誉B 透明? 诚信的基础? 对内透明? 对外透明? 制度透明? 过程透明? 结果透明C 公开? 制度公开? 政策公开
? 过程公开? 结果公开D 规范：? 运作过程规范? 核算程序规范? 各种单证规范? 票据规范? 凭证规范? 帐册规范E 真实：? 经济业务真实? 原始票据真实? 核算记录真实? 核算结果真实措施 2 完善法人治理结构和责任体系A. 法人治理结构：? 理事会? 监事会B. 会计责任体系：? 理事会? 监事会? 秘书长? 财务主管? 财务人员? 项目经理? 项目官员措施 3 建立健全财务会计管理和内控体系A. 财务会计管理体系? 财务机构? 财务人员? 财务制度? 财务计划? 财务核算? 财务控制? 财务分析B. 财务会计控制体系? 内部牵制控制体系? 一般要素控制体系（人、财、物等）措施 4 规范会计基础工作及财务运作会计基础工作包括的内容：? 会计凭证：格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等? 会计帐簿：设置、格式、登记、核对、结帐等? 会计报表：种类设置、格式设计、编制要求、审核要求、报送期限、披露要求? 会计档案：归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等? 电算会计：硬件和软件要求、数据安全、资料保管? 会计监督：程序、要求? 会计机构：设置要求? 会计人员：人员配备要求、管理要求、岗位责任制建立、职责分工、会计人员职业道德建立? 会计工作移交程序：结清帐、移交清单、监交人员? 会计管理制度：建立、实施、监督、评估? 其他（会计基础工作是一个非常广的概念，其概念和范围随着会计职能的扩展而不断变化，需要结合管理需要和会计职能来理解并界定其内涵和外延）措施 5 建立财务监督和评估机制A. 财务监督：? 财务稽核? 财务检查? 财务审计? 财务分析B. 评估机制：管理架构评估? 管理制度评估? 内控制度评估? 执行情况评估措施6 进行理财文化建设，员工民主参与（此议题将在8.2作介绍。）措施7 以非营利组织使命促使员工自律非营利组织以使命为先，担负着人类启迪心智、净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任，虽然没有权力，但却拥有光环，并拥有“慈善”、“公益”、“志愿精神”的形象。因此，每个到非营利组织工作的员工，应认同组织的使命、理念、价值观、道德风格及行为准则，并为这崇高、美好的事业而努力、自豪，并以此促进员工廉洁自律。措施8 非营利组织相关信息是否透明的评价指标序号 指 标1234567891011 组织是否有年度报告公众是否可以获取年度报告是否公开、公平地选择受益者受益人是否了解自己的权利受益人是否有申诉的途径，而无需忧虑
遭受报复有网站的组织，其主要活动、财务状况是否在网上公开组织的财务状况是否经过内部审计组织的财务状况是否经过外部审计组织开展经营活动的收入占总收入的比例有补贴的理事的补贴是否透明 管理人员的工资、资金与福利是否透明注：资料来自清华大学非营利组织研究所邓国胜教授编著的《非营利组织评估》2.6 来自非营利组织外部的监督机制―――他律在阳光与阴霾之间―――谈保障非营利组织资金按既定用途使用的措施。有人把非营利组织财务管理比喻为在阳光与阴霾之间的事业，如果非营利组织能保障资金按机构和项目既定用途使用，那么机构所做的将是公益事业、阳光事业；反之如果资金管理出了问题，除了机构自身失信于资助者和社会，还会对非营利组织事业造成较大的不良影响，使社会公众对非营利组织失去信心，使公益事业、阳光事业的天空充满阴霾。2.6.1 政府法律、规制监督A 政府立法限制? 政府的三大块行政、立法、司法部门对非营利组织的生存有重要的影响。? 立法机关颁布的相关法律构成了非营利组织的基本环节，它既是对非营利组织行为的系统约束，又是判断其行为正当的基本标准。B 政府规制由独立行政机关制定实施的，包括：规则制定－准立法职能、执行－行政职能、裁决－准司法职能，具体包括以下方面和层次：? 非营利组织注册登记制度正式注册三大好处:- 法律保护- 免税优惠- 由官方认可而获得声望? 对非营利组织的财政优惠权利，是由多种法律赋予的- 宪法赋予公民结社的权利- 法律赋予非营利组织法人地位及享有这一地位的条件- 公法赋予非营利组织接受捐助的权利- 税法则明确了免税优惠的具体内容? 对非营利组织的财务规制- 盈余分配约束- 支出比例规定- 行政开支比重规制- 筹资投入规制- 账目公开原则? 对非营利组织投资活动的规制- 风险小- 有一定的投资回报率- 保证基金的增值? 对非营利组织不公平竞争的规制C 政府监督包括：审计、税务、财政2.6.2 资助方监督? 项目监管：解读项目财务报告、项目中期评估、日常交流信息管理、项目访点监测等? 项目财务监督：财务稽查、财务辅导? 项目审计监督：中期审计、最终审计、财务培训、财务辅导2.6.3 第三方评估监督美国：“全国慈善信息局（National Charities Information Bureau NCIB）”、更好事务局委员会所属“公益咨询服务部（Philanthropic Advisory Service PAS）”制定准则：健全的治理结构、政策与方案细则、行为规范、道德标准等，通过向公众提供有关非营利组织
的信息，使捐款者更明智地捐款。中国：严格讲中国还没有建立起对非营利组织进行有效监督的完善的制度体系，特别是财务监督。政府监督体现在：捐赠法、审计法、会计法、税法非营利组织财务制度,第三方监督体现在：中介评估、审计、行业协会等。2.6.4 项目受益者监督? 受益群体需求评估机制的完善 ? 服务提供方式设计中的受益群体参与? 受益群体满意度评估以上成为非营利组织追求的最终目标，都意味着受益群体监督机制的强化。2.6.5 社会公众监督? 查阅、索取财务资料 ? 问责? 舆论监督（大众传媒）? 竞争环境约束对于资源来自于公众捐赠的非营利组织来说理应对社会有一个交待，在捐赠者效益意识增强和行为取向的双重约束下，非营利组织只有强化公共责任才能获取资源。2.7 非营利组织的财务责任? 法律责任：《会计法》、《捐赠法》、《基金管理条例》、《税法》等法，明确规定了非营利组织的各项法律责任，包括：组织注册、组织营运管理、资金资产管理、接受捐赠管理、投资管理、对社会的责任等等。 ? 会计责任：向捐赠者、资助者报告资金流向流量的会计职业责任（接受资助、受合作协议约定，不论以何种方式，理应向资助者交代资金使用情况）。? 公共责任：社会公众交待的责任披露制度：机构建立披露制度、规范披露行为。2.8 非营利组织财务管理的公共责任问题2.8.1 非营利组织以使命为先的公共责任和道德非营利组织不以营利为目的,以使命为先，担负着人类启迪心智净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任。非营利组织在接受社会捐赠资金和政府免税政策，组织经营活动必须服务或服从公众得益，应该接受社会监督。从另外一个角度来看，现在的非营利组织是以开放系统的方式运作的，与外部环境的互动日益增强，这使得组织必须反映外部的要求，强化外部的社会公共责任。2.8.2 简单介绍利特的非营利组织公共责任理论，他归纳了四个维度，包括：? 财务责任：- 确保资金支出在预先确定的领域；- 资金支出遵守适当的规则。? 过程责任：- 积极作为以确保职责的履行在行动过程中严格遵守既定的规则和工作程序。? 项目责任：- 确保行动和资源投入取得预先所期望的效果。? 优先项设置方面的责任：- 服务设计中的“顾客取向”，科学测定顾客需求并有针对性地满足顾客需求。2.8.3 强化公共责任对组织的好处：? 树立良好的组织形象；? 向捐款者提供信息，有利于获得更多资助；? 对内部管理产生良好的影响―――促进组织运作的透明度
，强化内部管理监督，克服自满情绪；? 减少资源浪费。2.9 非营利组织财务管理的道德问题2.9.1 非营利组织应具有的公共责任和道德观念? 当市场经济对人们的道德、价值观念带来巨大冲击的时候，社会要通过非营利组织的慈善、公益与志愿精神来弥补市场经济的不足，这样社会才能稳定发展、良性运行，一旦非营利组织的公共责任和道德缺失，不仅会影响非营利组织功能的正常发挥，相反还会加剧人们道德的沦丧。? 非营利组织不以营利为目的,以使命为先，担负着人类启迪心智净化灵魂的重任。非营利组织所做的是公益活动，实质上，公益活动诉求和依赖的是同情心、爱心等人的美德，由于这一性质，公共责任和道德缺失必然会造成严重的负面后果。2.9.2 公共责任和道德缺失对非营利组织的影响? 非营利组织乃致一个行业形象和信誉受损，失去社会支持；? 资源的减少，非营利组织的生存和发展成问题；? 直接的受害者是所服务的弱势群体；? 损害的是公益活动所追求的社会目标更容易招致公众的不满―――邪恶伪装为善行而潜入时，人们感觉是受到了莫大的侮辱。2.9.3 会计员职业道德要求对会计人员职业道德要求详见《会计法》（略）。3 非营利组织财务管理在本章我们关注财务管理系统理论，了解财务管理内容、目标、方法和法规体系，知道财务管理应做些什么工作，建立哪些制度。当家理财之道－财务管理：是基于非营利组织营运过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的组织筹集、使用、投资、营运、分配资金活动所进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。3.1 非营利组织成长与财务管理需求非营利组织从初创到做大，发展成熟的过程中，财务会计系统从无到有，也伴随机构成长而成熟，财务管理需求也随机构内外压力增加而增大。3.2 财务管理内容金钱不是万能的，但是没有金钱是万万不能的，可是有了钱应该如何管好，用好它呢？ 从总体而言财务管理内容包括：Ａ、财务活动；Ｂ、财务关系A、财务活动从财务管理的角度讲，非营利组织的业务活动过程同样表现为资金运动或者价值运动与转化过程。资金运动过程的各阶段总是与一定的财务活动相对应的。图3-2 不同层次和不同角度反映的具体财务活动内容B、财务关系在财务管理过程中与方方面面发生的财务关系，主要包括以下方面：图3-3 NGO与各方的财务关系3.3 财务管理目标财务管理目标，就是通过财务管理所要达到的目的。根据系统论，正确的目标是
系统实现良性循环的前提条件，制定良好的财务管理目标对非营利组织财务系统的运行也具有同样意义。我们认为理财目标是非营利组织进行财务活动所要达到的根本目的，它决定着机构财务管理的基本方向。因此，确定财务管理目标，是财务管理主体必须首先解决的一个理论和实践问题。表3-1 不同的角度和层次，有不同的财务管理目标战略（长远）目标 具体目标Ａ Ｂ Ｃ诚实的财务信用的财务透明的财务信息的财务公共的财务 生存发展“获利”1、建立健全财务制度和会计责任体系，规范非营利组织财务行为。2、加强预算管理，保证业务计划和工作任务的完成。3、加强收支管理和控制，提高资金使用效益。4、加强资产管理，防止资产流失。5、加强财务分析和财务监督，如实反映非营利组织财务和项目财务状况。各非营利组织可以选择适合自己机构发展需求的财务管理目标。3.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系3.4.1 我们可以运用以下财务管理方法进行日常财务管理（不再详细解释）：? 组织、协调? 计划、核算、分析? 控制、监督各种方法共同处于一个财务管理系统中，相互衔接，循环发生作用。3.4.2目前针对非营利组织财务管理的法规主要有以下：? 《基金会管理条例》? 《捐赠法》? 《会计法》? 《民间非营利组织会计制度》? 《税法》? 《审计法》等等3.5 财务管理工作我们都在说财务管理，可是财务管理应从哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？财务管理应循序渐进做好以下工作：? 设置会计机构或会计主体：财务室／部／组；? 人员配备：应有会计从业资历；? 建立会计管理制度及岗位职责；? 建立会计控制制度；? 组织会计核算、进行会计基础工作规范；? 编制财务计划、进行财务控制；? 财务核算结果及披露、进行财务分析、评估控制；? 理财文化建设、民主制度建设。4 非营利组织财务内部控制制度本章介绍机构的免疫系统―――内部控制制度。其概念是：为了保护机构资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家规制、项目协约及营运方针执行，避免或降低各种风险，提高管理效率，实现组织经营目标而制定和实施的一等系列控制方法、措施和程序。4.1 内部控制内容内部控制的内容非常广范，从横向看：涵盖组织内部和各个部门、各项业务；从纵向看：涉及到各个部门的各个岗位、每个员工、及各项业务的各个环节。以下我们把它分为三大内容：? 管理控制：组织结构、人事制度、质量、安全等? 会计控制：帐簿凭
证、货币资金、实物资产、收入支出、采购和付款、投资、筹资、核算程序、担保等? 审计控制：管理流程审计、财务收支审计等4.2 内部控制方法内部控制方法是指实施内部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同机构、时期、经济业务、控制内容采用控制方法不完全相同，同一业务或控制内容，可同时采用几种不同的控制方法，这些控制方法在财务系统中是相互交叉、共同发生作用的。图4-1 内部控制的各种方法4.3 内部控制目标内部控制目标：是指内部控制对象应达到的目标或效果。● 有助于管理层实现机构发展战略和目标；● 保护各项资产的安全和完整，防止流失；● 保证经营管理信息和财务会计资料的真实完整；● 有助于避免或降低经营和财务风险，防止欺诈和舞弊；● 保证国家法律、规制的执行；● 保障非营利组织项目资金按既定用途使用。4.4 内部会计控制的局限性任何一项制度、方法都有其自身的局限，有其不足之处，内部会计控制制度也不例外，充分认识其局限性，对设计有效的内部会计控制制度，并保证其有效运行十分重要。图4-2 内部控制制度的局限性4.5 内部会计控制体系评估内部控制制度因控制环境、控制对象、控制时间、业务调整、管理要求提高等变化；以及任何制度本身所具有的局限性特点，因此，需要定期对内部会计控制体系进行评估，建立内部控制制度的评估体系。评价方法：? 制度调查法［a确定调查内容 b确定调查方法］；? 健全性测试法［a制度描述 b比较与评价］；? 符合性测试方法［a业务测试 b功能测试］。评价达到目标：a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。这对财务管理非常必要！！！4.6 建立会计控制制度4.6.1 会计控制制度的确立原则：? 符合法律、规制；? 符合实际情况；? 具有广范约束性；? 全面、系统性；? 实行内部牵制；? 讲究成本效益，动态信息反馈。4.6.2 建立会计控制制度的步骤和方法：步骤：? 评估组织内部结构和外部环境；? 按系统论的方法和要求划分组织内部结构；? 找出所属系统活动过程中的关键环节；? 用文字形式形成内部会计控制制度。评估关键控制点：? 关键费用项；? 关键业务活动；? 关键业务环节；? 重要要素；? 重要资源。设计方法：? 内部牵制法：1) 体制牵制；2) 簿记牵制；3) 实物牵制；? 一般控制法：人、财、物等要素合理配置。4.7 会计控制内容控制依据：机构管理规定、财务政策、预算、项目文件、标准
；控制主体：财务部门；控制效果评估：控制主体、控制标准、合理有效性、制度遵循情况；控制内容：? 预算控制? 货币资金控制（现金、银行存款、其他货币资金）；? 实物资产控制（存货、固定资产）；? 投资控制（债券、股票）；? 采购控制、付款控制、往来帐控制；? 筹资控制；? 费用控制、工程项目费用控制；? 担保控制；? 其它。4.8 非营利组织主要项目类型及控制要点4.8.1 救援类型? 资金特点：收支业务量少，金额大，票据少，会计账务简单；? 重点监控：物资采购、物资运输、物资发放、调查核实发放情况。4.8.2 研讨、会议类型：? 资金特点：支出业务量大、票据较多、金额零小、会计账务简单；但费用项目多、分类细、繁琐、并且要求归类准确。? 重点监控：审核票据及其所反映经济业务的真实、有效、合理和完整性；票据合规、全面、附件充足，分清项目与非项目费用界线。4.8.3 小基建项目类型? 资金特点：依据工程承包合同支付工程款、据工程进度审批表和其他凭据支付进度款、工程结算及#5@p、扣质保金后付尾款；资金核算及账目简单，监管难度大。? 重点监控：工程预算、工程招投标、施工合同、工程监管、材料质量及数验收监管、工程质量及工程量验收监管、工程竣工验收、进度款审批、工程及财务结算、工程变更变更调整、工程监管资料等。4.8.4 小额信贷类型? 资金特点：本金不断循环周转，有本、利收益或损失，核销管理费和已实现的损失，利息收益收账，信贷资金操作技术性强，风险大，人力物力投入多，管理面大困难。? 重点监控：审核贷款条件和申请、贷款评估审批资料、日常监管情况、访户调查、现金发放手续及单据、本金和利息资金回收方式、费用核销等。4.9 财务舞弊与差错的纠正程序4.9.1 会计错误与会计舞弊先区分两个概念、明确两个属性：会计错误：当事人并无不良动机和企图存在主观上的无意行为。会计舞弊：当事人抱着恶意的、不良的企图，并采用伪装、涂改、销毁会计凭证或帐簿等违法手段造成不良后果，存在主观上的故意行为。通常会计舞弊有以下几种：? 某个会计员或几个会计人员合谋，为达到不良目的而进行非法的会计处理；? 部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理；? 机构职工或其他有关人员利用会计内部控制制度不健全的漏洞而进行非法的会计处理。4.9.2 两种查证会计舞弊问题的思路（1） 纵向思路―――明确产生假帐的环节：? 填制原始凭证阶段；? 交接凭证阶段；? 填写记帐
凭证环节；? 登帐环节；? 编制报表环节。（2）横向思路―――关注异常情况：? 异常数据；? 异常内容；? 异常科目；? 留意以下环节：费用科目、往来帐科目、在途物资、库存白条等。4.9.3 会计舞弊的查证方法 ? 账证核对：账与会计会计凭证、原始票证进行核对；? 账账核对：总账与明细账、总账与日记账、明细账与日记账相互核对；? 账表核对：总账、明细账与会计报表相互核对；? 账实核对：账与实物相互核对。5 财务计划和筹资管理本章介绍了如何构建财务管理战略，进行长远目标规划，未雨绸缪，进行筹资策划并实施有效的财务计划和控制措施，提高公益资金使用效益，降低财务管理风险，实现财务管理目标与非营利组织发展战略目标互动。这对保证非营利组织可持续发展是非常必要的。5.1 财务管理战略战略在管理领域是指一个组织的总目标，它涉及一个时期内带动全局发展的的方针、政策、任务的制定，是将组织内部的资源因素与外部因素造成的机会与风险进行合理、有效的匹配过程。非营利组织提供的服务是享受资助和政府免税的，因此组织的经营活动必须服从或服务于公众利益，从这个意义上讲，组织所承受的政治压力远大于市场压力，财务的社会责任也较大。因此，构建与非营利组织使命相互动的财务管理战略,进行长远目标规划，指导财务管理工作方向非常必要。战略的基本类型很多，各有目标侧重，作为财务管理战略，按战略时间跨度进行划分比较具有指导意义：长期、中期、短期、因地制宜战略，不同阶段财务管理的努力目标。制定财务管理战略的重要性：? 为各种财务计划提供了框架；? 战略影响财务管理工作的各个方面；? 财务战略与组织战略互动并影响组织运行。5.2 非营利组织业务计划及财务预算? 从图5－1（下页）可以看出，要做好财务预算，首先要有明确的目标、行动方案、工作量及人力资源计划，总之应做好前面的业务计划；? 还要有充分的人力、技术、信息和资金支持。图5－1 财务预算的相关因素5.3 非营利组织预算管理流程5.3.1 预算管理流程5.3.2 预算步骤：? 分析内外财务环境，确定预算指标，并对预算指标进行合理分解或整合；? 协调财务能力，包括：人力、财力、物力，组织综合平衡；? 选择适用的预算方法，进行单项预算；? 编制汇总的财务预算。5.3.3 适用预算方法? 弹性预算（上下限预算）：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。适合费用预算；
? 增量预算：在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法；? 零基预算：编制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算；? 定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。5.4 非营利组织机构收支预算非营利组织是不以营利为目的的，从事的是公益事业，但任何一个非营利组织要达到此目的，必须要有项目，即资金支持，否则机构自身都难以存在。由于非营利组织的上述特点，以及目前中国政府不允许非营利组织直接向社会公众募集资金，所以导致非营利组织对大的资助基金会或组织的财务依赖性较强，很容易出现断缺项目或项目衔接过程中上下期出现间断的情况，但非营利组织不能立即中断运作，或马上解散员工，机构日常的营运费用仍然在发生，所以需要计算机构的最低营运费用，给非营利组织的当家人对机构的固定费用有数、知底线，有利于长远考虑机构发展和筹资问题，也有利于发现管理中存在的资源配置不合理或浪费现象，以便改进、调整。通过对机构营运费用进行预算，可以知道机构维持正常营运所需要的基本投入，收支平衡点，也就是假设机构在没有任何项目或业务情况下，维持现有机构正常工作运转，必须要筹措的最少资金。5.4.1 非营利组织机构营运费用预算如何做机构营运费用预算呢？看以下建议和方法：? 先根据机构实际业务情况，把非营利组织总费用分解为各单项费用；? 搜集相关信息资料，分别计算各单项费用的预算；? 把各单项费用预算进行汇总，编制出机构营运费用总预算。 编制单项费用预算：（1）编制「行政费预算」，办公室日常开支的各项杂费，需要以下信息资料：编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划、业务量等……信息资料：以前会计核算的资料……费用项目：办公用品、通讯费……费用标准：市场询价，日常经验、以前会计核销过的标准…….编制期间：月、季、年（2）编制「工资及福利预算」，机构员工薪酬编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划……组织发展目标：人事政策、人力资源计划……工作量规划：业务量规划、行动方案……人力资源配置：人力资源配置、人力资源计划……薪福标准：薪酬福利政策…….（3）编制「房租费详细预算」编制依据：房租租赁合同、协议……标准：房租费标准（4）编制「设备购置详细
预算」，计算设备更新、购置、维修费用编制依据：需求评估、设备购置计划、修理计划……标准：询价、会计核算数据资料…….（5）编制「机构能力建设计划预算」编制依据：非营利组织战略、目标、能力建设计划、人力资源计划、培训、学习计划……标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算……（6）编制「机构发展预算」编制依据：非营利组织战略、目标、发展计划、培训、学习计划……标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算举例示范如下：编制综合的机构营运费用预算：机构营运费用预算汇总 ××研究会 编制日期：年月日 单位：元费用项目 金额 1、行政费用2、工资及福利3、房租费4、设备购置5、机构能力建设6、机构发展…合计5.4.2 项目收入、支出计划预算依据，项目文件：从已批准的项目文件中可以知道项目约定拨款时间、金额，根据我们编制的计划期间，可以编制项目资金收支计划，如下：1. 项目协议拨款条件2. 项目活动计划3. 项目预算明细举例示范如下：０１年度项目资金收入、支出情况××研究会 日期 单位：元A基金会 计划拨款金额 计划支出金额 A—01项目A—02项目...B基金会B—01项目B—05项目...C资助者C—01项目…合计5.4.3 机构收入预算做预算时，对收入有各种分类标准或口径，以稳定收入、新增收入、随机收入为分类标准编制收入预算，可以反映收入的稳定性，有利于做长远规划。编制预算所需要信息资料：机构发展战略、目标规划、行动计划、已有项目及财务资料、筹资历渠道及能力、已建立伙伴团体及资助能力、正发展伙伴团体及资助能力、将发展伙伴团体及资助能力、其他可能的来源、《组织筹资计划》收支平衡框算等。稳定收入：已建立伙伴、已实施或继续实施项目、长期固定伙伴、长期规划项目。新增收入：已有合作意向的伙伴和项目、正在商谈中的项目、有信息表明能够批准的项目。随机收入：以往情况或随机捐赠资金。举例示范如下：机构营运收入预算××研究会 日期 单位：元资金来源 金额一、稳定收入：1、A基金会2、B捐赠机构3、C资助者4、D营运收入二、新增收入1、××基金会2、××资助机构3、其他收入三、随机收入合计5.4.4 机构收、支预算及资金流量（根据前面所有收、支预
算数据汇总编制）举例示范如下：收支预算及现金流量表××研究会 ２００１年１月１日－１２月３１日 单位：元资金来源 金额 资金运用 金额 结余金额 一、项目收入： 一、项目支出1、A基金会 A—02项目 2、B捐赠机构 A—02项目3、C资助者 B—05项目C—02项目 二、捐赠收入 C—03项目1、××基金会 2、××资助机构 二、行政费用 三营运收入 三、设备购置费1、会员费收入 2、资产营运收入 四、机构发展费四、随机收入 1、预计捐赠 五、筹资费用2、其他合计 合计 合计5.5 项目资金预算5.5.1 项目预算案例预算方法、步骤和所需要的信息资料：项目目标： 活动时间： 预算金额活动计划： 地点、人力：费用需要： 计算标准：举例示范如下：项目活动 预算标准 金额财务培训：住宿费 180元/间*15间*5天 13,500 伙食费 100元*28人*5.5天 15,400 交通费 详细估算 56,000 资料费 每人约30元 1,000 会议室租金 1000元/天*4.5天 4,500 不可预见费 600 合计 91,0005.5.2 项目与财务沟通在项目实施过程中，项目官员与财务人员应保持密切的沟通和交流，与项目财务管理相关的文件和资料应及时提交给财务人员，财务人员要熟悉项目资助者的财务管理要求，账目设置和财务报告要求，这样核算结果才符合项目管理要求。书面材料：项目协议书、建议书、项目财务管理要求、项目财务报告样式、变更调整记录及回复、项目审计意见书。沟通形式：项目财务会议、会计技术问题、相关讨论、项目合作伙伴回应的财务意见。5.6 筹资财务管理5.6.1 筹资的意义任何一个非营利组织为保证营运活动的正常进行必须筹集资金―――生存。任何一个
非营利组织为拓展成长空间谋求发展必须筹集资金―――发展。 5.6.2 营利组织可能的筹资渠道与筹资方式的对应关系详细内容请参见“筹款部分”（请参见温洛克组织能力开发项目参考资料之六）。5.6.3 筹资方略（1） 非营利组织筹资原则? 依法及组织章程开展筹资活动；? 筹资规模与组织发展规模相协调；? 资金来源合理；? 筹资方式经济、风险小。（2）筹资程序? 筹资目的：明确筹钱的目标？编制业务目标规划；? 筹资预算：细化业务计划、编制筹资预算；；? 筹资原则：明确筹资原则；? 筹资渠道：选择筹资渠道；? 筹资方式：选择筹资方式；? 组织筹资：筹资活动计划、开展筹资活动；? 财务记账：会计入账核算。5.6.4 非营利组织自我筹资评估（参考）定性与定理指标 极好5分 较好4分 一般3分 较差2分 极差1分１、制定年度筹资目标的程序2、发挥员工实现筹资目标的激励机制3、发挥理事实现筹资目标的激励机制4、组织实现筹资目标的决心5、筹资计划包括稳定的、新的、随机筹资收入6、筹资人员的规模7、筹资人员胜任所分配任务的能力8、研究个人捐赠的能力9、研究企业、基金会、政府资助的能力10、吸引个人捐赠的能力11、吸引企业、基金会、政府资助的能力12、理事对吸引个人捐赠的魅力13、非理事的志愿者对筹资的努力14、地方政府的资助程度15、中央政府的资助程度16、有关捐赠者的信息系统17、筹资活动的开支预算18、扩展捐赠者的机制注：资料来源于清华大学非营利组织研究所，邓国胜教授所著《非营利组织评估》。6 结余分配及基金管理本章我们了解如何掌握非营利组织资金收支结余分配原则和限制条件，保障慈善、公益资金按既定的用途使用，维护资助者、捐赠者权益，确保非营利组织诚信，树立公众良好形象意识。6.1 资金结余分配原则6.1.1 限用营运资金结余分配原则? 遵循捐赈者的意愿，保障资金按既定的用途使用；? 遵循项目协约之活动内容、预算标准及余款处置条款；? 专款专用、转入对应账户。6.1.2 未限用营运资金结余分配原则? 执行国家法律、规制政策；? 根据非营利组织业务范围、规划策略及活动计划分配资金流向和流量；? 理事会作出决议。6.2 基金分类及分配6.2.1 限用基金被捐赠者限定仅用于营运目的的可使用的资源。6.2.2 非限用基金捐赠者未限定特别条件，所有合乎组织章程的非限定性资源。6.2.3留本基金捐赠者规定了条件的捐款或遗赠的本金。其条件包括：? 某时限或特殊事件发生，本金
将保持不动；? 仅有基金收益才可使用，本金将保持不动。6.2.4 固定资产基金以限定用途资源购买或换取的组织运作所需的建筑物、办公设备、交通工具等及相关的抵押及负债。6.3 基金报告及分析关于基金余额，若有必要，可以编制以下报告并作分析：? 基金余额变动表；? 余额变动分析。变动分析方法：? 比例分析；? 结构分析；? 趋势分析。7 与财务管理相关的创新理念在本章我们将关注与财务管理相关的创新理念，拓展非营利组织管理者财务管理的新观念，以及容入全球公民和全球经济的意识。7.1 非营利组织理财文化建设理念7.1.1 非营利组织理财文化的含义在此，我们借鉴企业理财文化的含义：? 企业理财文化，是企业文化的一项重要组成部份，它是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，由企业财务部门和全体员工在长期的理财活动中，共同创造出来的理财成果和理财精神成果表现形态的总和。? 与传统的财务管理相比，它偏重于企业群体的需要动机和行为，强调财务管理“以人为中心”的思想，其核心是理财价值观念。非营利组织理财文化建设与财务管理并行推进非常必要：建立良好的非营利组织理财文化对提高组织财务诚信透明，增强资助方和社会公众对组织公益资金管理能力的信任，塑造良好的非营利组织形象和信誉，吸引更多项目、资金和支持者以实现组织使命具有重要意义。7.1.2 塑造非营利组织理财文化的基本原则塑造良好的非营利组织理财文化应很好地认同和遵循以下基本原则：? 目标原则；? 价值观原则；? 参与原则；? 共识原则；? 公正原则。7.2 税收筹划理念7.2.1 非营利组织经济事项中可能直接或间接涉及的税收种类? 营业税；? 个人所得税；? 车船使用税；? 房产税；? 商品、劳务、服务交易中包含其中的各种消费者依法应承担的税收。7.2.2 应当具有合理避税的意识7.2.3 更应当具有依法纳税、诚信纳税的意识● 发生各种经济交易后应按税法、会计法规定取得正规税务#5@p，是完税的一种方式；● 所有项目费用的预算均是含税的；● 不应采用违反会计法及其真实性原则的方法变通处理业务达到“避税”；● 我们通过实施项目倡导改进某项规则时，自己不要违背另一项规则。7.3 加入WTO对非营利组织财务管理的机遇和挑战7.3.1 促进国家制定更符合非营利组织理念和资金特点的财务管理制度如：《民间非营利组织会计制度》，并能促进非营利组织财务管理在以下方面具有较好的表现作用：● 循国际通行规则；● 会
计是国际通用的商务语言；● 会计标准接轨；● 会计信息要求提高。7.3.2 国际同行业的进入促进非营利组织财务管理现状的改善● 要求财务诚信、透明、公开；● 更强调公共责任；● 改进财务管压力加大。7.3.3 为非营利组织财务核算和管理的会计人才提供了更多的机会大量国际非营利组织的进入，会计人才需求和机会增加。7.3.4 国内会计人员的教育背景、知识结构、非营利组织理念、及适应其资金特点的财务管理等业务素质方面都面临巨大挑战7.4 财务公共关系理念社会组织的财务公关人员借助公共关系的传播媒介，通过各种渠道向财务界公众的所有环节，不间断地提供真实性的财务会计信息和其他经济信息，以求达到提高组织的信誉，树立组织形象，以及吸收投资和增进相互了解、信任的目的。7.5 非营利组织市场营销理念非营利组织所面临的环境：● 外部宏观环境：人口环境、经济环境、政治环境、法律环境、技术环境、自然环境、社会文化环境等；● 外部微观环境：政府、捐赠人、目标接受者、竞争者、公众等；● 组织内部环境：组织结构、管理、人力资源、资金等。 以上环境的变化使得非营利组织同样面临着如何根据外部环境的变化以寻求自身发展的需求。因此，非营利组织应具有市场营销意识，也就是非营利组织如何把自己组织的服务和形象，通过采取某些策略和方法介绍给其他组织及社会，以争取更多公众的理解、支持与合作。8 审计在本章我们关注审计在财务管理中的监督和促进作用，关注不同审计的视角和目的，理解和支持非营利组织财务审计。8.1 内部审计? 内部审计目的：监督作用、管理作用、防护作用、评价作用、建设作用? 制度及流程审计：评估制度及流程的健全、合理、有效性改进、完善制度建设? 财务收支审计：审核资金收支的真实、合理、有效改进、完善财务管理，防范会计差错和舞弊行为8.2 外部审计? 外部审计目的：不同的审计则重点、目的不同；? 政府审计：执行国家政策及财经法规、廉政、资金安全；? 中介审计：验资、鉴证；? 资助方项目审计：－ 资金安全，开支真实、合理、有效；－ 确保按既定的活动、范围、内容使用；－ 交流财务管理政策及相关资讯；－ 促进合作伙伴改进完善财务管理，提高会计信息质量。9 非营利组织适用会计及财务报告分析现行非营利组织财务报告架构及特点，与国际惯例的差异，讨论适合中国非营利组织的核算模式及报告架构，掌握需要提交的报表体系及不同报表使
用者对会计信息的要求和关注点。9.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析9.1.1 企业会计? 资产=负债+所有者权益，实用法规和理念差异；? 企业是以盈利为为上目的,其财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足资产所有者、投资人、债权人、债务人、企业管理和政府统计、财政、税务及行业主管的需要；? 体现其经营特征：供、产、销和人、财、物的分布、配置和变化，其核算比较复杂；? 体现其盈利性：关注经营结果，关注投入资本和资本增值的变化。9.1.2 行政事业会计? 资产+费用=负债+净资产+收入实用法规和理念差异；? 以反映政府预算资金拨款收支情况，及政府补助拨款情况，以实现政府职能或部份职能为目的。事业单位会计同时具有营利性特征，但整个会计架构是从行政会计中变化来的；? 整个财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足政府监督管理需要；? 体现政府预算执行情况，明显具有政府特征，是为政府服务的会计。9.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析这是一张西方常用的分基金组编制的财务报告：其特点分析：? 每个子基金组自己平衡，资产＝负债＋净资产；? 总资产与总负债及净资产平衡；? 在非营利组织会计系统内，基金组间是相对独立的关系，可以视同是四套独立的帐，进行帐务处理时，先要考虑各基金组内的平衡，其次是大资产表的平衡；? 跨基金组间的业务可以通过基金间的转帐来完成；? 不需要编制分基金组的财务报表时，可进行合并，把对应科目余额相合并；? 会计报表由子基金组组成。9.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析通过上述分析我们认为：非营利组织采用“公司企业”和“行政事业”单位会计和财务报告架构，不能很好体现其经济活动理念和资金特点，会计报表更不能满足资金捐赠者及社会公众的关注需要。财政部即将颁布实《民间非营利组织会计制度》，按基金会计理念运作。 报表架构可用帐户式，也可用分步式，即：资产-负债=净资产=基金余额+资本增值。分步式报表样式：资产负债表××研究会 20xx年1月1日－31日 单位：元项目 期初余额 期末余额 资产负债净资产基金余额9.4 适合非营利组织的会计―――基金会计及类似会计9.4.1 分析非营利组织的资金来源：? 政府资金；? 国内外营利性组织；? 民间非营利组织；? 个人捐赠。9.4.2 资金特点及财务管理要求? 公益性资金；? 政府外，其他是
以自己组织的部份收入资助处境困难的群体和社会迫切需要的各类公益事业；? 这种资助理应接受政府及社会各方面的监督；? 会计核算应便于反映这种资助的资金来源，资金运用，增减变化，及流量流向变化情况。9.4.3 资助者和社会公众所关注的会计报表内容? 现有可用资源的性质和数量；? 在决定何种资源的运用和如何运用问题上，捐赠人的控制程度和管理当局的自由度；? 资源的使用，包括判断其性质和主要项目的成本；? 报告期间基金余额变化净额；? 评估管理业绩的基础；? 评估管理当局利用现有资源执行其已制定或已宣布项目的可能性的基础。9.4.4 基金会计及类似会计的优点基于资助者和社会公众所关注的会计报表内容，非营利组织采用基金会计及类似会计进行核算明显具有以下优点：? 非营利组织接受了有特定目的的限定性捐赠和资助后，采用基金会计使观察和演示这种限定更为容易；? 非营利组织拥有的限定性捐赠和资助资源越多，在加强财务控制和财务报表揭示的公正性上基金会会计所起的作用越大；? 当非营利组织拥有房屋、设备等财产及其投资净额时，采用基金会计会使它在财务报表上更清楚地揭示为未来运营所能用的资源。9.5 非营利组织财务报告体系? 资产负债表；? 收入支出表现金流量表；? 基金余额变动表报表附注和说明；? 项目财务报表；? 现金和银行存款余额表；? 资产及折旧明细表；? 项目拨款明细表；? 各种管理附表（如：行政费、工资明细表）。9.6 财务报告金字塔特性9－1 财务数据与财务报表的层次? 在金字塔上的位置越高，数据越概括；位置越低，数据越详细; ? 会计报表从上到下一级比一级详细，各表之间是相互接合的; ? 简化的概括数据和详细的交易数据都不在依据财务制度编制的报告和报表的范围。9.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注以下从不同角度进行分析：? 政府及相关机构：法律、规制执行，资金筹集运用、分配情况、满足其监管的需要。? 项目投资伙伴：资金安全，保障资金按既定用途使用。? 捐赠者：资金安全，保障资金按既定用途使用。? 非营利组织管理者：了解财务状况、现金流量项目进度及预算执行情况、管理决策依据。? 社会公众：财务诚信透明，未来发展，增强他们的投资信心。? 债权人：收回到期债务、偿债能力。? 非营利组织员工：就业机会及稳定性，薪酬、社会保障及福利好坏情况。10 非营利组织适用的会计10.1 会计核算的一般要求记帐方法：借贷记帐法；核算基础：权责
发生制；核算期间：公历1月1日－12月31日；会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用；会计等式：资产－负债＝净资产；收入－费用＝结余；基本前提：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量；一般原则：客观性、可比性、一贯性、真实性……本节内容是最基本的会计基础知识，所的财务人员者应该比较熟悉，在此不再作详细介绍。10.2 会计科目/会计帐设置要求本节关注非营利组织会计科目、账设置特点和理念。10.2.1 会计科目/会计帐的设置要求? 符合会计学原理及法规和满足核算需要；? 能够反映非营利组织理念和经济活动特征；? 核算结果应以资助者的关注意愿为本；? 尽量避免明显带有营利性和政治性色彩；? 保持经济的中立性和真实性；? 简捷明了易于公众解读和接受。10.2.2 非营利组织参考会计科目表10-1 非营利组织会计科目科目名称 科目名称 科目名称现金 应付款项 收入银行存款 递延捐赠 捐赠应收账款 递延收入 其他应收款 应付抵押 应收捐赠承诺 应收捐赠承诺备抵坏账 预付款项 费用物资存货 投资 应收利息 基金余额 固定资产 留本增值 累计折旧 递延资产 10.3 收入管理在本节我们关注非营利组织收入管理特点、方法和分配原则。10.3.1 非营利组织现行收入确认原则与国际惯例的差异（1）划分捐赠与捐赠以外的其他业务活动的界限，区别情况处理：● 捐赠；● 资助收入；● 代收代付业务。（2）与国际惯例有差异的实务处理（对于非营利组织的会计这些内容是非常容易理解的）● 递延捐赠；● 递延收入；● 劳务捐赠；● 应收捐赠承诺款。10.3.2 及时入帐，统一核算，避免流失责任10.3.3 真实反映资金来源渠道10.3.4 帐目设置及核算? “收入”科目账目设置1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目收入（收入账目设置）限用收入非用收入固定资产收入留本基金收 基金会政府拨款营运收 项目编号设备租赁收入利息收入会员费其他收入 项目费用例：某非营利组织收到B基金会项目拨款10万元，帐务处理：借：银行存款 100000贷：收入—限用收入—B基金会—ABC0412 100000例：收到会员费4000元，存款利息500元，本月设备租赁收入6000元：借：现金 10000银行存款 500 贷：收入—非限用收入—营运收入－会员费 4000—利息收入
500—设备租赁收入 6000? “捐赠”科目账目设置1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目捐赠（捐赠账目设置） 限用捐赠非用捐赠固定资产捐赠留本基金捐赠 基金会单位名称公众 捐款设备物资劳务 物资名称例：某非营利组织收到Ａ基金会捐款5万元，电脑3台2万元，钢材3吨1万元，现金无限制条件，设备指定机构使用，钢材用于机构建办公室。账务处理：借：现金 50000 物资存货 10000固定资产 20000 贷：捐赠－非限用捐赠－A基金会－捐款 50000－限用捐赠－A基金会－物资－钢材 10000－固定资产基金捐赠－A基金会－设备－电脑 2000010.3.5 练习本月某非营利组织发生以下经济业务，会计应做相应的账务处理。? 收到政府一笔补助拨款40000元，转帐收讫。? 收到固定资产租赁费8000元，理事会指定用于增加固定资产基金。? 本月累计收复印费9000元，复印成本6500元。? 华昌公司捐赠20000元，无指定用途。? 志愿者提供应该聘用的宣传员劳务，按当地劳务市场聘用相当人员工资200元/天，5天，共计1000元。10.4 支出管理关注非营利组织支出管理特点、方法，与国际惯例的差异，及资金支出原则、流量和流向。10.4.1 支出分类的多维度? 按费用性质；? 按区域分；? 按目标分；? 按项目分。10.4.2 限定用途资金使用原则? 遵循捐赠者的意愿；? 遵循项目协约，执行项目活动内容和预算标准。10.4.3 未限定用途资金使用原则? 在国家法律规制内；? 根据非营利组织业务范围及活动需要；? 勤俭节约，按实核销。10.4.4 费用归类准确，收支匹配10.4.5 支出管理机构支出包括：□行政支出 □筹资支出 □项目支出－办公费用品 －策划费 －差旅费－房租费 －宣传费 －研究费－水电费 －活动费 －调查费－通讯费 －劳务费 －交通费－复印费 －等等等 －复印费－低耗材料 －通讯费－维修费
－劳务费－折旧费 －住宿费－差旅费 －伙食费－交通费 －会议室租金－等等等 －等等等10.5 流动资产管理和营运在本节我们关注的是流动资产营运和管理。10.5.1 流动资产及核算科目? 现金；? 银行存款；? 定期存款；? 应收及预付款；? 物资存货；? 投资。10.5.2 “现金”、“银行存款”、“定期存款”帐目设置及核算１级账目 ２级账目 ３级账目 ４级账目 ５级账目现金限用组非用组固定资产组留本基金组 银行存款定期存款 限用组非用组固定资产组留本基金组 ? 每个科目分为几个二级余额组，会计记录总帐，出纳记录日记帐；? 二级资金余额组分别与相应的基金对应；? 基金间的调整事项可以通过现金进行调整；? 此设置是为满足编制基金组财务报告和现金流量表的需要。例:收到非限定用途现金捐赠5,000元,收到指定机构购置办公设备现金捐赠30,000元,借: 现金－非限用 5,000－固定 30,000贷: 捐赠—非限用－捐款 5,000 －固定资产捐赠－捐款 30,000例:收到A基金会A－02项目拨款150,000元,C资助者C—01项目拨款200,000元,转帐收讫借: 银行存款－限用 350,000贷: 收入－限用－A基金会－A－02项目 150,000－C资助者－C－01项目 200,000练习:报销A—03项目差旅费共6,200元,支付B—06项目劳务费5,000元; 办公室资金购买办公用品2,100元,付物业管理费500元。上述捐赠款购复印机一台8,000元;电脑一套12, 000元10.5.3 “应收账款”、“其他应收款”、“预付款项”、“应付款项”、“应付抵押”、“物资存货”帐目设置及核算１级账目 ２级账目 ３级账目 ４级账目 ５级账目应收账款其他应收款 限用基金非用基金固定资产基金 单位个人名字 项目费用预付账款 限用基金非用基金固定资产基金 单位应付账款 限用基金非用基金固定资产基金 单位个人名字…… 应付抵押 固定资产基金 抵押名称 物资存货 限用基金非用基金 物资名称 往来帐可以有两种处理办法：（1）全部放在非限用基金中核算。其他基金组中发生往来帐先在非限用基金组中记帐，付款时再通过现金科目进行基金组间调帐。（2）分别在各自相应的基金组中核算。例: 张华进行项目访点,预借
差旅费6,000元借: 其他应收款－限用－张华 8,000贷: 现金－限用 8,000例:合作伙伴先借支A－06项目建学校工程进度款200,000元,C－02项目村卫生室工程进度款50,000元,待工程完工后提供工程结算和#5@p核销。借: 预付款项－限用－A－06项目 200,000 －C－02项目 50,000贷: 银行存款－限用 250,000例:某企业资助一批建筑材料用于某村灾后学校重建项目,价值320,000元,其中:水泥120,000元,钢材200,000元.材料暂未使用。借: 物资存货－限用－水泥 120,000－钢材 200,000贷: 收入－限用－物资捐赠 320,000例：此批材料发生运杂费8,000元,代保管2个月存放费用5,000元,此费用由机构承担.借: 费用—非限用—救援 13,000贷: 现金—非限用 13,00010.6 固定资产管理和营运本节关注非营利组织固定资产管理和营运。10.6.1 固定资产? 标准：单价800以上，使用年限超过一年，使用中保持原来物质形态；? 购置：采购控制；? 折旧：平均年限法；? 帐务处理：核销记帐。10.6.2 资产安全、完整的保障措施。? 记录：会计记录、台帐记录；? 管理：实物管理、领用记录、日常维护；? 清理：资产清查；? 保险：购买相应的财产保险，确保保值增值；? 处置：盘亏、盘盈、转让、出售。10.6.3 固定资产营运及规则（目的不是经营）? 出租；? 项目使用或租用；? 抵押；? 收费规则：制定资产使用或租用管理办法；? 收费标准：合理的低于市价或略高于成本价原则；? 帐务处理：收入入帐，同时应结转相应的成本。10.6.4 “固定资产“帐目设置1级账目 2级账目 3级账目 4级账目 5级账目固定资产办公设备交通工具房屋、建筑物专用设备文物和陈列品图书设备名称 （1）用固定资产基金购买设备例：非营利组织用固定资产基金购买电脑一套8000元,书柜一套2000元,摩托车一辆7000元.借: 固定资产－办公设备－电脑 8000 －书柜 2000－交通工具－摩托车 7000贷: 现金－固定资产基金 17,000（2）用非营利组织自有资金购买设备非营利组织若有非限用基金余额,需要通过理事会讨论决定分配方案，会计依据处理，其中可分配部份资金用于资本增值,未使用前可放在非限用基金的明细账中。例：用非限用流动资金购买办公设备45,000元A：借: 向固定资产基金转账－限用 45,000贷: 现 金－限用
45,000B: 借: 基金余额－限用－定资本增值 45,000贷: 基金余额－限用－指定用途 45,000 Ｃ:借: 固定资产－办公设备 45,000 贷: 非限用基金转账－固定 45,000 10.6.5 固定资产折旧入固定资产基金组的设备、房屋、建筑物应按规定计提折旧，一般采用平均年限法，折旧年限参照国家有关规定。账务处理如下：例：固定资产计提折旧的账务处理：借：费用－固定－折旧—办公设备 －交通工具 －建筑物贷：累计折旧 10.6.6 账务处理项目资金购置设备的账务处理（1）项目中有特别约定项目结束后资产处置条款的，根据处置情况处理，如：项目结束后资助者将收回该固定资产将，或指定捐赠给非营利组织外的机构，此类资产在项目费用中核销外，不需做固定资产账务处理。例：A基金会的A—02项目活动中支持非营利组织购买电脑2套，24,000元,并协议约定项目结束后电脑捐赠给光华小学。借: 费用—限用—A—02项目—设备 24,000贷: 银行存款—限用 24,000财务可以不做固定资产账,登记固定资产台账,进行实物记录管理,项目结束后交付给指定捐赠的光华小学.（2）项目中没有约定资产处置条款, 或明确是资助非营利组织办公室建设的，这类业务在实施采购时，视同一种捐赠条件实现，在限用基金中项目核销费用，同时在固定资产基金中进行固定资产账务处理。例如: 上述例子中,项目明确是支持非营利组织办公室运作的设备。限用基金: 项目核销费用－资金转付固定资产基金组Ａ／限用基金组账务处理: 借: 费用—限用—A—02项目—设备 24,000贷: 现金—限用 24,000（3）固定资产基金组账务处理:当使用项目资金采购设备时，限用条件解出，项目没有约定在项目结束后要收回此设备，相当于把此设备捐赠给非营利组织，所以要把资金从限用基金组支付转移到固定资产基金组，可视同固定资产基金组收到一笔指定用于设备采购的现金。做Ｂ、Ｃ两套账务处理：Ｂ／基金入账: 借:现金或银行存款－固定 24,000贷:固定资产基金—基金余额 24,000 Ｃ／购买付款 ：借: 固定资产－办公设备—电脑 24,000贷:现金或银行存款—固定 24,000 从Ｂ、Ｃ两套会计分录来看，“现金或银行存款—固定”科目一借一贷，余额为零，只是调整账务需要的步骤
，因此这两套分录可以合并为一套分录：借: 固定资产－办公设备—电脑 24,000贷: 固定资产基金—基金余额 24,000实际购买设备时，做Ａ套会计分录时，开出现金或转账支票也可用于对外付款。10.7 对外投资管理本节我们关注非营利组织投资管理和核算，及相关的法律制度。10.7.1 对外投资概念：对外投资是指利用现金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。10.7.2 投资目的：? 获利；? 基金增值；? 拓展组织成长空间。10.7.3 投资条件或法律规制：在《基金会管理条例》、《捐赠法》、《税法》等相关法律规规制中对投资都有明确规定和限制，目的在于保障资金用于慈善、公益事业，防止挪用慈善、公益资金搞商业投资，规避投资风险。投资管理三个基本原则：? 风险小；? 有一定的投资回报率；? 保证基金的增值。10.7.4 投资选择与投资风险：尽可能选择国库券、其他各种债券，相对投资风险较小，保证投资基金增值。10.7.5 投资帐目设置：１级账目 ２级账目 ３级账目 ４级账目 ５级账目投资非限用基金固定资产基金留本基金 国库券其它债券 债券面值债券折价债券溢价 10.7.6 投资帐务处理实例：例:机构理事会决定用非限用基金200,000购买两年期国券借: 投资—非限用—××债券 200,000贷: 银行存款—非限用 200,000例: 收到捐赠1,000,000元,本金指定投资某基金,利息资助机构发展,该基金按季分息,本季度利息15,000元,尚未收款。借: 投资－留本—××基金 1,000,000贷: 银行存款－留本 1,000,000计算利息:借: 应收利息—非限用—××基金利息 15,000贷: 收入—非限用—投资收益—债券 15,000收到利息款项: 借: 银行存款—非限用 15,000贷: 应收利息—非限用—××基金利息 15,00010.8 负债管理本节关注非营利组织负债管理和核算。10.8.1 负债：指非营利组织所负有的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。10.8.2 负债产生的情况：非营利组织的负债基本上都是在业务活动过程中形成的短期待结算资金和应交税金。由于非营利组织有时会存在合作伙伴项目资金拨款不能及时到位的情况，现金周转短时间内不足而产生负债。这些款项应能及时清理结算，不需作长期负债处理。10.8.3 非营利组织主要负债内容及核算科目借入款项、其他应付款、应付帐款、预收帐款、应交税金。10.8.4 负债管理原则? 控制负债规模；? 及时清理、结算。10.8.5 负债科
目账目设置：１级账目 ２级账目 ３级账目 ４级账目 ５级账目借入款项其他应付款应付帐款预收帐款应交税金 限用基金非限用基金单位名称个人名字税类名称 根据需要设置 10.8.6 负债帐务处理往来帐可以有两种处理办法：（1）在非限用基金中核算。其他基金组中发生往来帐先在非限用基金组中记帐，付款时再通过现金科目进行基金组之间调帐。（2）分别在各相应的基金组中核算。例：结算资料已收到，尚未支付××复印部项目培训资料复印费3500元。借：费用—（略） 3500贷：其他应付款－限用基金－××复印部 3500例：某非营利组织筹资购买办公室用房一套向员工借款60000元。借：现金－非限用基金 60000贷：借入款项－非限用基金－名字 60000 例：本月计算员工应交纳个人所得税合计3200元借：相关科目－ 3200贷：应交税金－应交个人所得税 3200 10.9 结余分配及基金核算本节关注非营利组织基金管理和核算方法。以下科目账目设置：按照西方基金会计账务处理方法，资金收支结余直接转入“基金余额”科目，不在需要通过“资金结余”和“结余分配”科目进行分配结转。按照中国会计账务处理方法，可以通过，也可以不通过这两个科目结转。以下介绍常规情况下的结转方法：１级科目 ２级科目 ３级科目 ４级科目 ５级科目资金结余 不需设明细 结余分配 限用基金非限用基金固定资产基金留本基金资本增值对应科目 资金结余 结余分配捐赠 支出 余额分配 余额转入收入 基金转账投资收益 余额 余额 余额 余额基金余额账目设置：１级科目 ２级科目 ３级科目 ４级科目 ５级科目基金余额 非限用基金 指定用途未指定用途 资本增值资助福利 限用基金Ａ基金会Ｂ基金会 项目编号研究发展... 固定资产基金 已使用未使用 留本基金 帐务处理例：本月结余分配转入基金余额：非限用基金：45000元，其中：董事会指定10000元用于资本增值；10000元用于资助；5000元用于员工福利；20000暂未指定用途。限用基金：150000元，其中：A基金会80000元（研究10000；发展70000）；B基金会70000元（发展40000元，救援30000元）。固定资产基金：60
000元（本月使用20000元，40000元尚未使用）。借：资金结余(明细略,分配表) 255,000贷：基金余额—非限用基金－资本增值 10,000－资助 10,000 －福利 5,000－未指定用途 20,000基金余额－限用基金－A基金会—研究 10,000 －发展 70,000 －B基金会－发展 40, 000 －救援 30, 000基金余额－固定资产基金—已使用 20,000－未使用 40,00011 非营利组织财务分析本章我们关注分析非营利组织财务状况的手法，常用的适用分析指标和分析图例。11.1 非营利组织财务分析理论介绍财务分析是以财务报表和其他资料为依据，运用系统科学的方法，对组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于组织管理者、投资者、社会公众及政府管理机构掌握组织的资金活动情况并进行营运决策的一项管理活动。11.1.1 财务分析目的? 为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客观的、可靠的依据；? 对机构资源的配置使用结果、资金流量流向及效益作出客观评价；? 促进组织改进、完善财务管理。11.1.2 财务分析对象? 财务分析主体：非营利组织财务人员、主管领导；? 财务分析客体：非营利组织财务状况、资金营运情况与趋势；? 分析依据：资产负债表、收入表、支出表、机构财务计划、项目资金预算。11.1.3 适用财务分析方法基于非营利组织性质和资金特点，财务分析应根据实际需要进行，适当选用一些有实质意义的财务指标，没有必要套用公司企业的财务分析指标，也可以确立一些符合非营利组织特点、很有意义的分析，如组织发展潜力等。（1）对比分析法? 本期实际完成数字与计划、预算数字进行对比；? 本期实际完成数字与往期实际数字进行对比；? 本机构实际数字与同类型其他机构的实际数字相比较。（2）比率分析法? 构成比率分析；? 相关比率分析。（3）趋势分析法连续数期相同财务指标进行比较，分析变动趋势。如：机构数年收入趋势分析、机构数年支出趋势分析等。 （4）因素分析法在非营利组织此法与营利公司的分析有所不同，不需要进行因素连环替代分析，主要针对项目实施中活动受其他影响进行变更调整、某些项目费用发生较大超支
情况或其他重大会计事项，对其变更情况进行因素分析所采用的方法。11.1.4 非营利组织财务分析常用的合适的财务指标、比例流动比率：反映非营利组织短期偿债能力的指标（流动比率、速动比率、现金比率）。流动资产流动比率 ＝ × 100%流动负债经费自给率：衡量组织收的能力和满足经常支出的程度。 机构总收入经费自给率 ＝ × 100% 机构总支出 资产负债率：反映债权人提供资金开展业务活动的能力。 负债总额资产负债率 ＝ × 100%资产总客净资产总数净资产比率 ＝ × 100%资产总数11.2 非营利组织财务分析常用图例? 收入分析收入明细表、来源结构比例01年－04年收入趋势情况分析货币单位：万元从不同角度和需要对资金收入、支出进行分析，能够很清楚非营利组织资金的流向、流量和构成比例，财务状况、资金营运情况、趋势和业绩成果等财务信息。03年度资金收入结构分析货币单位：万元支出分析 01年－04年支出趋势情况分析- 按资金支出用途：行政、筹款、项目、其他01年－04年支出用途情况分析货币单位：万元- 按资金支出项目地区划分：北京、河北、甘肃、青海等01年－04年项目支出地区情况分析货币单位：万元基于非营利组织性质和资金特点，财务分析应根据实际需要进行，适当选用一些有实质意义的财务指标，没有必要套用公司企业的财务分析指标，也可以确立一些符合非营利组织特点、很有意义的分析，如组织发展潜力等。- 按资金支出项目目标划分：研究、发展、教育、救援等01年－04年项目支出目标情况分析货币单位：万元12 会计实务本章介绍了一个能让所有人参与的游戏，能够实践、体会财务培训理论，能够清楚财务管理制度和会计业务处理，发现问题，更能够培养大家的参与、协作意识，财务人员有机会体现自己，增强自信心。假设我们是某非营利组织财务部员工，机构本月发生以下经济业务（拟定），所有财务人员参与按基金会计进行账务处理，从编制会计
分录开始，编制科目发生额表、科目余额表，最终编制本期资产负债表、收支结余表、现金流量表、基金余额表。12.1 账务处理，编制会计会录（1）以前年度捐赠人指定用于20xx年8月后的非限定用途赠与45, 000元，此前已记入“递延捐赠”科目。借: 递延捐赠－非限用－捐款 45,000贷: 捐赠－非限用－捐款 45,000（2）收到非限定用途捐赠款50,000元，其中：本年度可用20, 000元，20xx年度可用30, 000元。借: 现金－非限用 50,000 贷: 捐赠－非限用－捐款 20,000递延捐赠－非限用－捐款 30,000（3）收到A基金会项目拨款共250, 000元，其中：A－02项目100, 000元，A—06项目150, 000元，转账收讫。借: 银行存款－限用 250,000贷: 收入－限用—项目拨款－A基金会－A—02 项目 100,000－A—06 项目 150,000（4）转账支付由B基金会B—5项目支持的房租费3, 000元，水电费1, 200元；办公室资金支付办公用品2, 500元(现金结算)。借: 费用－限用－项目费－B基金会－B—5项目—房租 3, 000—水电费 1, 200－非限用－行政费－办公用品 2, 500贷: 银行存款－限用 4, 200现 金－非限用 2, 500（5）依据项目活动进度：支付专家劳务费，其中：A－02项目15,000元；B－05项目25,000元；C－07项目30,000元。代扣人人所得税3,000元，记应交税金。支付出版费（转账）B—06项目10,000元;借: 费用－限用－项目费－A基金会－A—02项目—劳务费 15, 000－B基金会－B—05项目—劳务费 25, 000－B—06项目—出版费 10, 000－C基金会－C—07项目—劳务费 30, 000贷: 现 金－限用 67,000银行存款－限用 10,000应交税金－限用－个人所得税 3,000（6）为筹资开展宣传活动，发生各种费用6,500元，策划费用3,000元。借: 费 用－非限用－筹资费－筹资活动 6,500－策划费 3,000贷: 现 金－非限用 9,500（7）收到D慈善会非限定用途的捐赠承诺150, 000元，其中：指定本年度100, 000元，20xx年度50, 000元，款项未收到，所有捐赠法律手续已办妥(不考
虑发生捐赠承诺备抵坏账)。借: 应收捐赠承诺－非限用－D慈善会 150,000贷: 捐赠－非限用－捐款 100,000递延捐赠－非限用－捐款 50,000（8）张三下乡进行项目访点，借支差旅费5,000元。借: 应收款项－限用－张三 5,000贷: 现金－限用 5,000（9）收到华光文印公司本月项目印刷费结算单据, 金额共25, 000元，上月预付款余额5, 000元，其他款项暂未付款，其中：02培训资料8, 000元；B—05宣传折页14, 000元；C—07调查表3, 000元。借: 费用－限用－项目费－A基金会－A—02项目－复印费 8,000－B基金会－B－05项目－宣传折页 14,000－C基金会－C－07项目－调查表 3,000贷: 预付款项－限用－华光文印公司 5,000应付款项－限用－华光文印公司 20,000（10）本月发生可记录的捐赠劳务，包括：一名会计师免费为机构做项目审计工作，4,000元；一名律师免费为机构做法律服务工作，4,000元；一名社会学教授免费为机构做项目研究工作，8,000元。借: 费用－非限用－行政费－审计费 4,000－项目费－法律援助 4,000－项目费—赋权研究 8,000贷: 捐赠－非限用－劳务捐赠 16,000（11）报销B—06项目培训费用62, 000元，专家劳务费现金支付，其他转账支付，其中：住宿费12, 000元；伙食费25, 000元；会议室租金3, 000元；资料费5, 000元；交通费8, 000元；设备租用费2, 000元；专家劳务费7, 000元（代扣个人所得税300元，记入应交税金）。借: 费用－限用－项目费－B基金会－B—06项目 －住宿费 12,000－伙食费 25,000－会议室租金 3,000－资料费 5,000－交通费 8,000－设备租用费 2,000－专家劳务费 7,000贷: 银行存款－限用 55,000现 金－限用 6,700应交税金－限用－个人所得税 300（12）收到D慈善会转账拨付非限定用途的本年度捐赠承诺款100, 000元。借: 银行存款－非限用 100,000贷: 应收捐赠承诺－非限用－D慈善会 100,000（13）收到项目资助拨款450,000元，银行通知收讫，其中：A—05项目 80,000元B—05项目100, 000元B—06项目150, 000元C—07项目120, 000元借: 银行存款－限用 450,000贷: 收入－限用 －项目拨
款－A基金会－A—05 80,000－项目拨款－B基金会－B—05 100,000－项目拨款－B基金会－B—06 150,000－项目拨款－C基金会－C—07 120,000（14）某公司捐赠建筑材料一批, 价值200, 000元，指定用于光明小学灾后教学楼重建，因学校正在设计阶段，材料下月后才使用，机构接收后先找地方寄存放，其中：水泥一批80, 000元；钢材一批： 120,000元；发生材料搬运费8, 000元，寄存保管费3, 000元，由机构承担，现金支付。①收到代捐赠建筑材料，做账务处理：借: 物资存货－限用－水泥 80,000－钢材 120,000贷: 应付款项－限用－代赠物资－光明小学 200,000②机构核销所承担的材料搬运费和寄存保管费共11,000元。借: 费用－非限用－项目费－教育研究 11,000贷: 现 金－非限用 11,000 （15）支付办公室电话费1,600元，零星修缮费800元，物业管理等费1200元。借: 费用－非限用－行政费—通讯费 1,600－修缮费 800—物业管理费 1,200贷: 现金—非限用 3,600（16）项目资金购买设备（永久）支持机构办公运作，来源如下：A－02项目支持购电脑二套, 共24, 000元A－5项目支持购复印机一台15, 000元C—7项目支持购摩托车一辆12, 000元①限用基金做支出，增加项目费用借：费用－限用－项目费—A基金会－A－02项目－设备 24,000－A－05项目－设备 15,000－C基金会－C—07项目—交通工具 12,000贷：银行存款—限用 51,000②增加固定资产和固定资产基金余额，编制合并会计分录:借: 固定资产－办公设备—电脑 24,000－复印机 15,000－交通工具—摩托车 12,000贷: 基金余额—固定—已使用部份 51,000(项目拨款时已作收入处理, 此笔帐可直接增加基金余额, 不要再作收入或捐赠处理, 否则收入重复)（17）收到某组织捐赠文件柜一套4,000元，现金5, 000元，指定用于办公设备购置。借: 现金—固定 5,000固定资产—固定－办公设备—文件柜 4,000贷: 捐赠—固定—捐款 5,000 －捐赠物资
4,000 （18）用固定资产基金购买传真机一台2,000元。借: 固定资产—固定－办公设备—传真机 2,000贷: 银行存款—固定 2,000（19）从机构长远发展需要考虑，筹资购买一套商品房作办公室，发生１９－以下经济业务：向机构理事和员工借款共60,000元，收款入账（明细略）。借: 现金—固定 60,000贷: 应付款项—固定—个人借款—×××(略) 60,000 （20）以机构现有固定资产抵押向银行贷款，已办妥抵押文件，抵押额80,000元。银行贷款80,000元，已收到款项。①作抵押账务处理:借: 基金余额—固定－未使用部份 80,000 贷: 应付抵押—固定 80,000②借款入账处理:借: 银行存款—固定 80,000贷: 应付款项—固定—银行借款 80,000（21）购买房屋一套，价值共计240,000元，款已付清，资金来源如下：个人借款60,000元；银行借款80,000元；非限用项目中理事会指定用于资本增值的部份100,000元（基金余额—非限用—资本增值）。①非限用基金转账，非限用基金—资本增值,调整入固定资产基金组借: 向固定资产基金转账—非限用 100,000贷: 银行存款—非限用 100,000②调整基金余额借: 基金余额—非限用—资本增值 100,000贷: 基金余额—非限用—未指定部份 100,000③固定资产基金:借: 固定资产—固定－建筑物—房屋 240,000贷: 银行存款—固定 140,000非限用基金转账—固定 100,000（22）计提固定资产折旧，其中：办公设备3,500元；交通工具200元；建筑物1,000元。 借: 费用—固定—行政费—折旧费 4,700贷: 累计折旧—固定—(设备\略) 4,700（23）收到会员费6,000元。借: 现金—非限用 6,000贷: 收入—非限用—营运收入—会费收入 6,000（24）收到非限用基金投资利息3,000元。借: 银行存款—非限用 3,000贷: 收入—非限用—营运收入－投资收益 3,000（25）处理闲置设备一台收到现金5,000元，用于固定资产基金，原值6, 000元，已提折旧2, 000元。借: 现金—固定 5,000累计折旧—固定—略 2,000贷: 固定资产—固定－办公设备—略 6,000
收入—固定—营运收入—设备出售利得 1,000（26）王平报销A—06项目陕西小组调研费，王平预支差旅费40, 000元，费用明细：交通费 14,200住宿费 8,500伙食费 4,200调研补助 4,000协助者劳务 6,000资料费 3,500借: 费用—限用—项目费—A基金会－A—06项目－交通费 14,200－住宿费 8,500－伙食费 4,200－调研补助 4,000－协助者劳务 6,000－资料费 3,500贷: 应收款项—限用—王平 40,000现金—限用 400（27）项目支持机构员工能力建设，报销，其中：杨红外出学习费3,000元，由A－02项目支持（借差旅费3,500元） 刘波参加研讨会5,000元，由A－05项目支持（借差旅费6,000元）借: 费用—限用—项目费—A基金会－A—02项目—培训 3,000－A－05项目—交流 5,000现金—限用 1,500贷: 应收款项—限用—杨红 3,500－刘波 6, 000（28）非限用基金支付机构员工工资及福利4,500元。借：费用－非限用－行政费－工资及福利 4,500贷：现金－非限用 4,500（29）结转非限用基金余额借：捐赠－非限用－捐款 165,000－劳务 16,000 收入—非限用—营运 9,000 贷：费用—非限用—行政费 14,600－项目费 23,000－筹资费 9,500向固定基金转账—非限用 100,000基金余额—非限用－未指定用途 42,900（30）结转限用基金余额借: 收入—限用—项目拨款－A基金会 330,000－B基金会 250,000—C基金会 120,000贷: 费用—限用—项目费 －A基金会项目费 110,400－B基金会项目费 115,200－C基金会项目费 45,000基金余额—限用－A基金会 219,600－B基金会 134,800－C基金会 75,000（31）结转固定基金余额借: 捐赠—固定—捐款 5
,000－物资 4,000收入－固定－营运收入－设备出售利得 1,000非限用基金转账—固定 100,000贷: 费用—固定—行政费 4,700 基金余额—固定—未使用部份 105,300（32）调节已使用固定资产基金余额借: 基金余额—固定—未使用部份 2,000贷: 基金余额—固定—已使用部份 2,000（33）理事会决议非限用基金30,000元用于水灾救援，会计记录理事会指定。借: 基金余额—非限用—未指定用途 30,000贷: 基金余额—非限用—指定用于水灾救援 30,00012.2 根据分录编制“科目发生额表”和“科目余额表”［现金］科目发生额表：非限用 限用 固定借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方(2) 50,000(23) 6,000(4) 2,500(6) 9,500(14) 11,000 (15) 3,600(28) 4,500(27) 1,500 (5) 67,000(8) 5,000(11) 6,700(26) 400(17) 5,000(19) 60,000(25) 5,00056,000 31,100 1,500 79,100 70,000 余:29,400 余:77,600 余: 70,000 ［银行存款］ 科目发生额表：非限用 限用 固定借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方(12) 100,000(24) 3,000(21) 100,000 (3) 250,000(13) 450,000(4) 4,200(5) 10,000(11) 55,000(16) 51,000 (20) 80,000 (18) 2,000(21) 140,000103,000 100,000 700,000 120,200 80,000 142,000余: 3,000 余: 579,800 余: 62,000［捐赠—非限用］ 科目发生额表：—捐款 —劳务 借方 贷方 借方 贷方 (29) 结165, 000(1) 45,000(2) 20,000(7) 100,000 (29) 结16, 000 (10) 16,000 165,000 165,000 16,000 16,000 0 0 0 0 ［捐赠—固定］ 科目发生额表：－捐款 －物资 借方 贷方 借方 贷方 (30)结转 5,000 (17) 5,000 (30)结 4,000 (17) 4,000 5,000 5,000 4,000 4,000 0 0 0 0 ［收入—非限用—营运收入］ 科目发生额表：(23) 会员费 6,000(24) 投资收益 3,000(29) 结转 -9,000 0 ［收入—限用—项目拨款］ 科目发生额表：A基金会 B基金会 C基金会(3) A—02项目拨款 100,000(6) A—06项目拨款 150,000(13) A—05项目拨款 80,000(30) 结转 -330,000 (13) B—05项目拨款 100,000(13) B—06项目拨款 150,000(30) 结转 -250,000 (13) C—07项目拨款 120,000(30) 结转 -120,0000 0 0［收入—固定—营运收入］ 科目发生额表：(25) 设备出售利得 1,000(29) 结转达 -1,000 0 ［费用—非限用］ 科目发生额表：行政费 项目费 筹资费(4)办公用品费 2,500(10)审计费 4,000(15)通讯费 1,600(15)修
缮费 800(15)物业费 1,200(28)式资及福利 4,500(29)结转 -14,600 (10)法律援助 4,000 (10)赋权研究 8,000(14)教育研究 11,000(29)结转 -23,000(6)筹资活动费 6,500(6)筹资策划费 3,000(29)结转 –9,5000 0 0［费用—限用—项目费用－A基金会项目］ 科目发生额表：A—02项目 A—05项目 A—06项目(5)劳务费 15,000(9)复印费 8,000(16)设备 24,000(27)培训费 3,000(30)结转 -50,00 (16)设备 15,000 (27)交流 5,000(30)结转 -20,000 (26)交通费 14,200住宿费 8,500伙食费 4,200调研补助费 4,000协助者劳务费 6,000资料 3,500(30)结转 –40,4000 0 0［费用—限用—项目费用－B基金会项目］ 科目发生额表：B—05项目 B—06项目 (4)房租 3,000(4)水电费 1,200(5)劳务费 25,000(9)宣传折页 14,000(30)结转 -43,200 (5)出版费 10,000(11)培训费:住宿费 12,000伙食费 25,000会场租金 3,000资料费 5,000交通费 8,000设备租用费 2,000劳务费 7,000(30)结转 –72,000 0 0 ［费用—限用—项目费用－C基金会项目］ 科目发生额表：C—07项目 (5)劳务费 30,000(9)调查表 3,000(16)交通工具 12,000(29)结转 -45,000 0 ［费用—固定］ 科目发生额表：行政费 项目费 筹资费(22)折旧费 4,700(31)结转 -4,700 0 0 0［基金转账］科目发生额表：向固定资产转账－非限用 非限用基金转账－固定 借方 贷方 借方 贷方 (21)100,000 (29)结100,000 (31)结100,000 (21)100,000 0 0 0 0 ［应收、应付款项］科目发生额表：应收捐赠承诺－非限用 递延捐赠—非限用 预付款项—限用借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方（7） 150,000(12) 100,000 (1) 45,000 (2) 30,000(7) 50,000 (9) 5,000150,000 100,000 45,000 80,000 5,000余: 50,000 余: 35,000 余: 5,000［应收、应付款项］科目发生额表：应收款项—限用 应付款项—限用 应交税金—限用借方 借方 借方 贷方 借方 贷方(8) 5,000 (26) 40,000(27) 9,500 (9) 20,000(14) 200,000 (5) 3,000(11) 3005,000 49,500 220,000 3,300余: 44,500 余: 220,000 余: 3,300［应收、应付款项］科目发生额表：应付款项—固定 应付抵押—固定 借方 借方 借方 贷方 (19) 60,000(20) 80,000(20) 80,000140,000 80,000 余: 140,000 余:80,000 ［资产］科目发生额表：物资存货－限用 固定资产—固定 累计折旧借方 贷方 借
方 贷方 借方 贷方(14) 200,000(16) 51,000(17) 4,000(18) 2,000(21) 240,000 (25) 6,000 (25) 2,000 (22) 4,700200,000 297,000 6,000 2,000 4,700余: 200,000 余: 291,000 余:2,700［基金余额－非限用］科目发生额表：指定资本增值 指定用于水灾救援 未指定用途借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方(21) 100,000(33) 30,000 (33) 30,000 (21) 100,000(29) 42,900100,000 30,000 30,000 142,900余: 100,000 余:30,000 余:112,900［基金余额－限用］科目发生额表：A基金会 B基金会 C基金会借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方(29) 219,600 (29) 134,800(29) 75,000219,600 134,800 75,000［基金余额—固定］科目发生额表：已使用部份 未使用部份 借方 贷方 借方 贷方 (16) 51,000(32) 2,000 (20) 80,000(32) 2,000 (31)105,30053,000 82,000 105,300 科目余额表：科目及基金组 借方余额 贷方余额现金 非限用 29,400 限用 77,600固定 70,000 银行存款 非限用 3,000 限用 579,800 固定 62,000应收捐赠承诺 非限用 50,000 递延捐赠 非限用 35,000预付款项 限用 5,000应收款项 限用 44,500应付款项 限用 220,000固定 140,000应交税金 限用 3,300应付抵押 固定 80,000物资存货 限 200,000 固定资产 固定 291,000 累计折旧 固定 2,700基金余额 非限用－指定用于增值－指定用于水灾救援－未指定用途 100,000 30,000112,900限用—A基金会－B基金会－C基金会 219,600134,80075,000固定—已使用部份－未使用部份 53,00023,300合计 1,318,700 1,318,70012.3 编制 “财务报表”参见下列附表：1. 模拟核算资产负债表 (合并)Sample of Combined Balance Sheet2. 模拟核算资产负债表 (分基金组编制)Sample of Balance Sheet by Fund3. 模拟核算收入、支出、结余表Sample Income and Expenditure Balance Sheet4. 模拟核算项目财务报告Sample Project Financial Report5. 模拟核算现金流量表Sample Cash Flow Statement6. 模拟核算基金余额变动表Sample Statement of Change in Balance附表 1：模拟核算资产负债表（合并）资产负债表机构：××研究会 日期：1991-5-31 单位：元账类 期初数 期末数流动资产： 货币资金 655,000.00 1,193,100.00 应收捐赠承诺 120,000.00 170,000.00 应收款项 153,000.00 108,500.00 预付款项 15,000.00 10,000.00 应收利息 2,000.00 2,000.00 物资存货 42,000.00 242,000.00 流动资产合计 987,000.00 1,725,600.00 投资 523,000
.00 523,000.00 固定资产 125,000.00 416,000.00 减：累计折旧 4,500.00 7,200.00 固定资产净值合计 120,500.00 408,800.00 资产合计 1,630,500.00 2,657,400.00 负债及递延捐赠： 应付款项 80,000.00 440,000.00 递延捐赠 170,000.00 205,000.00 应交税金 16,000.00 19,300.00 应付抵押 - 80,000.00 负债及递延捐赠合计 266,000.00 744,300.00 净资产合计 1,364,500.00 1,913,100.00 资金来源： 非限用基金 指定用于灾害救援 - 30,000.00 指定用于资本增值 130,000.00 30,000.00 未指定部份 248,000.00 360,900.00 余额小计 378,000.00 420,900.00 限用基金 A基金会项目款 80,000.00 299,600.00 B基金会项目款 120,000.00 254,800.00 C基金会项目款 168,000.00 243,000.00 余额小计 368,000.00 797,400.00 固定资产基金 已使用部份 240,500.00 293,500.00 未使用部份 65,000.00 88,300.00 余额小计 305,500.00 381,800.00 留本基金 余额小计 313,000.00 313,000.00 基金余额合计 1,364,500.00 1,913,100.00 附表 2：模拟核算资产负债表(分基金组编制) 资产负债表机构：××研究会 20xx年12月31日－20xx年5月31日 单位：元资产 年初数 期末数 负债及基金余额 年初数 期末数非限定用途流动基金货币资金 210,000.00 237,900.00 应付款项 27,000.00 27,000.00 应收捐赠承诺 120,000.00 170,000.00 递延捐赠 85,000.00 120,000.00 应收已计利息 2,000.00 2,000.00 负债及递延捐赠合计 112,000.00 147,000.00 应收款项 68,000.00 68,000.00 物资存货 0.00 0.00 基金余额： 投资 90,000.00 90,000.00 指定资本增值 130,000.00 30,000.00 指定灾害救援 - 30,000.00 未指定部份 248,000.00 360,900.00 基金余额合计 378,000.00 420,900.00 合计 490,000.00 567,900.00 合计 490,000.00 567,900.00 限定用途流动基金货币资金 380,000.00 882,200.00 应付款项 53,000.00 273,000.00 预付款项 15,000.00 10,000.00 递延捐赠 85,000.00 85,000.00 应收款项 85,000.00 40,500.00 应交税金 16,000.00 19,300.00 物资存货 42,000.00 242,000.00 负债及递延捐赠合计 154,000.00 377,300.00
基金余额： A基金会 80,000.00 299,600.00 B基金会 120,000.00 254,800.00 C基金会 168,000.00 243,000.00 基金余额合计 368,000.00 797,400.00 合计 522,000.00 1,174,700.00 合计 522,000.00 1,174,700.00 固定资产基金货币资金 65,000.00 73,000.00 应付抵押 - 80,000.00 应收利息 0.00 0.00 应付款项 - 140,000.00 投资 120,000.00 120,000.00 负债及抵押合计 - 220,000.00 固定资产 125,000.00 416,000.00 减:累计折旧 4,500.00 7,200.00 基金余额： 固定资产净值 120,500.00 408,800.00 已使用部份 240,500.00 293,500.00 未使用部份 65,000.00 88,300.00 基金余额合计 305,500.00 381,800.00 合计 305,500.00 601,800.00 合计 305,500.00 601,800.00 留本基金投资 313,000.00 313,000.00 基金余额： 313,000.00 313,000.00 合计 313,000.00 313,000.00 合计 313,000.00 313,000.00 附表 3: 模拟核算收支结余表收入、支出、结余表机构:××研究会 日期:1991-5-31 单位:元项目 非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计捐赠： 捐款 165,000.00 5,000.00 170,000.00捐赠物资 0.00 4,000.00 4,000.00捐赠劳务 16,000.00 16,000.00捐赠合计 181,000.00 9,000.00 190,000.00 收入： 项目拨款： A基金会拨款 330,000.00 330,000.00B基金会拨款 250,000.00 250,000.00C基金会拨款 120,000.00 120,000.00项目拨款合计 700,000.00 700,000.00营运收入： 会费收入 6,000.00 6,000.00投资收益 3,000.00 3,000.00设备出售利得 1,000.00 1,000.00营运收入合计 9,000.00 1,000.00 10,000.00捐赠和收入合计 190,000.00 700,000.00 10,000.00 900,000.00 费用： 项目费用： A基金会项目费用 110,400.00 110,400.00B基金会项目费用 115,200.00 115,200.00C基金会项目费用 45,000.00 45,000.00法律援助 4,000.00 4,000.00赋权研究 8,000.00 8,000.00劳工研究 11,000.00 11,000.00
项目费用合计 23,000.00 270,600.00 293,600.00行政费用： 办公用品费 2,500.00 2,500.00审计费 4,000.00 4,000.00通讯费 1,600.00 1,600.00修缮费 800.00 800.00物业管理费 1,200.00 1,200.00工资及福利 4,500.00 4,500.00折旧费 4,700.00 4,700.00行政费用合计 14,600.00 4,700.00 19,300.00筹资费用： 策划费 3,000.00 3,000.00筹资活动费用 6,500.00 6,500.00宣传费 0.00 0.00筹资费用合计 9,500.00 9,500.00费用总计 47,100.00 270,600.00 4,700.00 322,400.00 收支余额 142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00附表 4：模拟核算项目财务报告 B基金会项目财务报告报告日期：20xx年5月31日项目名称：××××社会性别意识培训 项目编号：B－06 项目批准预算：RMB 250,000 一项目财务管理情况 简要介绍：财务管理机构和人员情况、项目资金运作情况、财务管理制度和内部控制度情况、资金及费用审批核销情况等二、项目拨款情况 序号 拨款日期 摘要 金额 备注1、 2001.05.21 第二期性别培训款 150,000.00 2、 2001.05.30 银行结算存款利息 1,000.00 例子 合计 151,000.00 三、项目支出情况 活动及费用项目 预算数 实际支出数 结余数 备注第二期性别培训 住宿费 15,000.00 12,000.00 3,000.00 分析说明 伙食费 22,000.00 25,000.00 -3,000.00 分析说明会议室租金 2,500.00 3,000.00 -500.00 分析说明 资料费 8,000.00 5,000.00 3,000.00 分析说明 交通费 12,000.00 8,000.00 4,000.00 分析说明设备租用费 2,000.00 2,000.00 劳务费 7,000.00 7,000.00 出版费 12,000.00 10,000.00 2,000.00 分析说明 合计 80,500.00 72,000.00 8,500.00 四、报告编制说明和附注 1、项目超支原因分析说明 2、项目变更调整事项及重大会计事项说明 3、会计核算方法改变及影响 4|、报告日后相关会计事项（如：已付款但未结算入账等） 5、其他需要补充说明的事项 编制组织：××研究会20xx年5月30日 附表 5：模拟核算现金流量表现金流量表机构：××研究会 日期：1991-12-31 单位
：元营运基金 非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计 营运所得净现金流量： 捐赠和收入超过（低）资本增值前的费用 142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00 资本增值净现金流量 调整事项： 折旧 2,700.00 2,700.00 递延捐赠和资本增值的净增（减） 35,000.00 35,000.00 应收、预付款项的净增加(减)额 50,000.00 49,500.00 500.00 应付、应交款项的净增加(减)额 223,300.00 220,000.00 443,300.00 存货流动资产增(减)净额 200,000.00 200,000.00 资产出售利得 1,000.00 △营运所得净现金流量： 127,900.00 502,200.00 229,000.00 859,100.00 投资所得现金流量： 投资出售所得 设备出售所得 5,000.00 5,000.00 购置建筑及设备 -297,000.00 -297,000.00 △投资所得净现金流量： -292,000.00 -292,000.00 筹资所得现金流量： 限用基金向固定资产基金转账 51,000.00 51,000.00 非限用基金向固定资产基金转账 -100,000.00 100,000.00 - 应付抵押到期 -80,000.00 -80,000.00 △筹资所得净现金流量： -100,000.00 71,000.00 -29,000.00 △现金净流量增加（减少）额合计 27,900.00 502,200.00 8,000.00 538,100.00 期初现金余额 210,000.00 380,000.00 65,000.00 655,000.00 期末现金余额 237,900.00 882,200.00 73,000.00 1,193,100.00 附表 6：模拟核算基金余额变动表基金余额变动表××研究会 1991-12-31 单位：元 非限用基金 限用基金 固定资产基金 留本基金 基金总计 期初基金余额 378,000.00 368,000.00 305,500.00 313,000.00 1,364,500.00 捐赠和收入超过(低于)资本增值前的费用 142,900.00 429,400.00 5,300.00 577,600.00 增加资本增值的捐款 增加资本增值的收入 非限用基金向固定资产基金转账 51,000.00 51,000.00 限用基金向固定资产基金转账 -100,000.00 100,000.00 - 固定资产基金作抵押 -80,000.00 -80,000.00
期末基金余额 420,900.00 797,400.00 381,800.00 313,000.00 1,913,100.00 〔完〕 1 中国非营利组织财务管理现状 11.1 目前非营利组织面临的困难和挑战 11.2 非营利组织应对困难和挑战的策略 12 财务诚信与透明 22.1 由“假帐”引发的财务信用危机 22.2 非营利组织的财务诚信价值观塑造 22.3 非营利组织的监督问责机制 32.4 来自非营利组织同行的相互监督和约束机制－互律 32.5 来自非营利组织内部的治理机制－自律 32.6 来自非营利组织外部的监督机制―――他律 72.7 非营利组织的财务责任 102.8 非营利组织财务管理的公共责任问题 102.9 非营利组织财务管理的道德问题 113 非营利组织财务管理 123.1 非营利组织成长与财务管理需求 123.2 财务管理内容 123.2 财务管理内容 133.3 财务管理目标 143.4 管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系 143.5 财务管理工作 154 非营利组织财务内部控制制度 164.1 内部控制内容 164.2 内部控制方法 164.3 内部控制目标 174.4 内部会计控制的局限性 174.5 内部会计控制体系评估 174.6 建立会计控制制度 184.7 会计控制内容 194.8 非营利组织主要项目类型及控制要点 194.9 财务舞弊与差错的纠正程序 205 财务计划和筹资管理 215.1 财务管理战略 215.2 非营利组织业务计划及财务预算 215.3 非营利组织预算管理流程 225.4 非营利组织机构收支预算 235.5 项目资金预算 275.6 筹资财务管理 286 结余分配及基金管理 306.1 资金结余分配原则 306.2 基金分类及分配 306.3 基金报告及分析 317 与财务管理相关的创新理念 327.1 非营利组织理财文化建设理念 327.2 税收筹划理念 327.3 加入WTO对非营利组织财务管理的机遇和挑战 337.4 财务公共关系理念 337.5 非营利组织市场营销理念 348 审计 358.1 内部审计 358.2 外部审计 359 非营利组织适用会计及财务报告 369.1 非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 369.2 西方非营利组织财务报告架构及特点分析 369.3 符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 379.4 适合非营利组织的会计―――基金会计及类似会计 389.5 非营利组织财务报告体系 399.6 财务报告金字塔特性 399.7 报告使用者对会计信息的不同需求和关注 4010 非营利组织适用的会计 4110.1 会计核算的一般要求 4110.2 会计科目/会计帐设置要求 4110.3 收入管理 4210.4 支出管理 4410.5 流动资产管理和营运 4510.6 固定资产管理和营运 4810.7 对外投资管理 4910.8 负债管理 491
0.9 结余分配及基金核算 4911 非营利组织财务分析 4911.1 非营利组织财务分析理论介绍 4911.2 非营利组织财务分析常用图例 4912 会计实务 4912.1 账务处理，编制会计会录 4912.2 根据分录编制“科目发生额表”和“科目余额表” 4912.3 编制 “财务报表” 49