建筑业"营改增"之后的思考

核心提示：建筑业营改增后税负不降反升，称因#5@p难寻。

近期中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调研测算认为，如果3%的营业税税率改为11%的增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能增加90%以上。

该学会认为，之所以产生这样的情况，原因是仅仅理论测算容易脱离实际，建筑企业很多采购难以有增值税#5@p，这样取不到足以用于抵扣销项税的进项税票，必然造成企业税负的增加。

10月x日召开的国务院工作座谈会要求制定扩大“营改增”改革试点的具体方案，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。

一些行业内部人士认为，目前邮电通信和运输行业涉及的企业比较少，而建筑设计的企业太多，前两者推行比较容易，而建筑行业要实施，存在难度。

在此前北京和上海的试点中，由于建筑行业争议比较大，实际营业税改增值税并未在两地执行。

中国建设会计学会秘书长阮智勇告诉记者，未来国家最好能将建筑行业的增值税税率下降2-3个百分点，以8%的增值税税率为好。如果不下降也可以，但是要对“营改增”产生的新增税负退税。

理论税负与实际税负相差大

该报告按规定进行了理论和实际两种测算，其结果反差较大。其中，根据66户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。

学会又在66户企业中选出更具有代表性的24户企业进行单独汇总，其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测算的方法脱离实际。这种理论测算，是以十分理想的税收环境为前提，即：假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税，且建筑施工企业无一遗漏的均能取得进项税#5@p；在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法、以及诸如节能减排免税等优惠政策和甲方供料等实际问题。

尽管实际测算方法也有漏洞，学会报告依然认为，“营改增”总体上将使建筑施工企业的税负增加。

症结在于“#5@p”难寻

根据了解，尽管目前国家实施全行业试点的营业税改增值税出现了三个行业，但是除了铁路运输、邮电通讯外，建筑行业实施的难度最大。 记者了解到，仅仅在北京，就有多个涉及建筑的行业协会，通过上报建设部、税务部门以及商务部，建议暂缓实行。

普华永道中国合伙人胡根荣认为，铁路运输目前主要涉及到铁道部，邮电通讯主要涉及邮政局、中国移动等少数几个国有大公司，要是明年在全国推行，比较容易。

但是建筑行业涉及太多的企业，各个地方的具体情况也不一样，要在全国统一推行营业税改增值税，难度比较大。“铁道部就涉及一个部门，建筑涉及的部门和企业太多了。”胡根荣说。

建筑行业的实施困难还与“#5@p”问题有关。

在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用#5@p。此外，小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们不能提供增值税专用#5@p。

中国建设会计学会建议，在建筑业增值税不能完全转移给下游用户和最终消费者、建筑产品计价、结算方式没有彻底改变之前，请求降低11%的增值税率到8%。

其提出，如果不能实施降低增值税税率，则对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征税，先试行3-5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。另外一个办法是，以相应的营业税计证额为计算依据，“营改增”后，实行即征即退的办法。

目前北京、上海均设立了专项基金，均对营业税改增值税导致税负增加的企业实施财政补贴。广东省财政将安排约10亿元设立试点专项资金，准备补贴税负增加的企业。

数据显示，上海自从年初通过在交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点以来，总体减负成效明显，共减轻试点企业和下游企业税负170多亿元，服务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用外资增长20%以上。

第二篇：建筑业营业改增的问题

建筑业“营改增”问题分析

目前我国建筑业实行的是营业税，营业税的征收以企业收入全额作为计税基础，而不是像增值税那样只对增值额部分征税。

一、营业税改增值税对建筑企业税负的影响

这次税制改革，建筑业“营改增”的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额（收入*11%－当期进项税额（取得的各种增值税专用#5@p税金总和）。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”而第十四条规定：“ 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。” 那么，建筑业企业以100万元经营收入为例：

假设为施工企业，销售额=100/1.11=90.09（万元），则销项税额=90.09×11%=9.91（万元）。如果是营业税则100*3%=3万元；

假设为建筑服务业，销售额=100/1.06=94.34（万元），则销项税额=94.34×6%=5.66（万元）。

假设为有形动产租赁服务，销售额=100/1.17=85.47（万元），则销项税额=85.47×17%=14.53（万元）。

所以建筑业基本税率11%；税负一定会上升！！#5@p！#5@p！今后经营成败必将靠#5@p！！。

由上可见，建筑业税负的增与减，关键取决于专用#5@p的取得和进项税扣除额的

大小。但是现有环境下，不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税#5@p，增值税#5@p取得不易。甲供材、劳务用工、固定资产折旧和设备租金、未付完的材料款、水电气能源费用等等各种支出都没有增值税#5@p，这就直接导致可进项抵扣的项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实际税负加重。

二、营业税改增值税对建筑产品造价的影响

由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担，这就完全颠覆了原来的建筑产品的造价构成。

一是营业税改征增值税后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，所以《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容必须进行修订，这样的改变导致相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调整，建设单位招标概预算编制也将随之发生重大变化。 二是营业税改征增值税后，使建筑企业投标需考虑的问题变得更为复杂和繁琐。例如：营业税3%在定额中是有反映的，实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代交，现在必须自行缴纳，预算部门必须考虑到；原来预算部门如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，可直接根据基础定额做好预算后，营业税改增值税后，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等问题，有待统一地考虑。 三是由于要执行新的国家预算定额标准，企业施工成本单价也需要重新修改，企业的内部相应的各种预算定额也要进行编制。例如变动大、影响大的劳动者报酬

部分。根据规定，凡在本年成本费用中列支的工资(薪金)所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分，都作为劳动者报酬统计。这样建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元产值工资含量时的17%，一路上升到20% ~ 30%，甚至更高。越是大型的、管理规范的企业，由于各类保险都代工人交纳，人工支出占比就越高，相应的定额就得修改。

三、营业税改增值税后对企业财务指标的影响

1. 对收入和毛利的影响。实行营业税的情况下，营业税是价内税，合同收入是包含营业税的，而依据《增值税暂行条例》相关规定，增值税为价外税。实行“营改增”后，由于建筑市场是买方主导的，业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，相同标的物的合同价格变化不会大。那么以固定造价合同为基础，实施“营改增”将对建筑业收入和毛利的确认将产生影响。

就价内税和价外税的差别简单举例，现有工程造价1亿元项目，其价内造价（销售额）=含税销售额÷（1+税率）=1÷（1+11%）=0.9（亿元），即对建安企业营业收入的影响是减少10%。可见，仅此一项变动，建筑企业营业收入比税改前下降9.91%，这样计算后的收入数值会对统计企业规模带来较大影响，降低了建筑企业在全行业中的地位和排名。

同时，建筑业增加值按收入法计算，包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金及营业盈余六个部分。由于企业在项目上取得的合同毛利、甲供材料、劳务、折旧、费用等多种事项都存在不能取得增值税#5@p的情况，无法抵扣时又加大了建造成本，这样会出现企业多缴增值税的现象，导致利润总额也将随之下降，增加国有企业完成绩效和民营企业生存的难度，并对企业信用评级、融资授信带来负面影响。

２. 对资产、负债的影响。在资产方面，由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11％的增值税进项税额从原价扣除，资产的账面价值肯定会比实施营业税课税时小。而很多大企业资产里都包括大型器具设备，特别是路桥施工企业，需用机械设备的价值甚至可以达到十多亿。在增值税进项税额从其原价扣除后，固定资产净值即相应下降，而负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升，资产结构也将随之变化，影响企业核心竞争力。 在负债方面，在诸多材料商无法提供增值税专项#5@p的情况下，企业可能会保留其债权关系，导致负债总额增加，同时，由于建筑企业购买固定资产等可以抵扣进项税，会促进企业进行固定资产投资等经济活动，而税改后的金融业，被划为简易征税类，企业贷款所产生的大额贷款利息极可能拿不到专用#5@p，这样就不能进行进项抵扣，造成企业负债增加，同样会使企业资产负债率增加，对企业各种评级不利。

３. 对现金流的影响。由于建筑行业项目周期长，年内各月度收支不可能完全配比。为按实际情况方便计价，目前建筑业普遍实行的是建设单位验工计价，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税的方式。

但依据《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属的规定：“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。”《增值税暂行条例》第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具#5@p的，为开具#5@p的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税。

由于存在质保期等情况，验工计价也会直接扣除质保金后确认价格。现实中，建设单位验工计价后并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间。这种种因素会造成销项税和进项税的极大不同步。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税#5@p，导致无法进行进项抵扣，这样必将导致企业经营性活动现金净流出增加，加大企业资金紧张的程度，影响企业生产经营正常进行。我国目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算，有决算，有审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说是比较可靠的。而将来如采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。 20xx年内消灭营业税

1，开票原则：尽量把#5@p开给跟我签合同的人

2，受票原则：给谁付款就管谁要#5@p

3，#5@p流、资金流、货物流一致，否则可能是虚开。

4，供应商审核：学中石油：合同#5@p帐户章

5，尽量通过银行账户划拨货款。

6、加强员工专业知识的培训。

挂靠的项目经理要按照规矩建章立制

合同管理不严，合法票据抵扣，管理制度包括公章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委

托书等使用都必须从严建章立制

挂靠的经营模式降低税负方法

[ 1]、要求挂靠人的成本费用提供合法正规的增值税专用#5@p；

[ 2]、若无法提供的，税负直接转嫁给挂靠人；

[ 3]、经营过程发生的材料费、成本费用等由贵公司统一结算，最后与挂靠人进行清算，#5@p开具给贵公司专用#5@p。

20xx年15号公告季节工、临时工、返聘工、劳务派遣用工扣除误区与风险

控制

1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费#5@p直接在

费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理；

2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据扣除

如何审查#5@p的真实性、合法性

1、 #5@p一定要开具您公司的单位全称；

2、 #5@p上的采购或服务数量应列示清楚；

3、 购买个人消费礼品等,需缴纳个人所得税的

4、 #5@p的开具时间最迟需为记账当年；

5、 #5@p发生的成本确实与公司的正常经营有关

6、 #5@p需加盖开票单位的#5@p专用章。

7、所开具的#5@p是否按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开

具。

8、开具的#5@p金额大小写必须一致，金额发生错误时必须重开。

第三篇：考试后反思

考试后反思 考试后反思虽然我的学习成绩不怎么样，但是我知道父母、老师对我还有着很大的期望。这次考试我却又考砸了，而且考得特别糟（数学倒数第二），老师把试卷发了下来，我仔细地浏览了一遍，考砸的主要原因是：粗心、马虎。既然犯了错误就要改正。所以，通过这次考试，我也想了很多，以后一定要端正我的学习态度、养成良好的学习习惯。

首先我要改掉做题不细心读题目的坏习惯。有时候我往往就看题目的前半段，就开始解答题目了，结果是答非所问。这也许和其他一些学习技巧有关系。总之，以后一定会在做题的过程中认真审题，细心读题，把题目看准、看清楚。做完题目后要多检查几遍，绝对不允许自己再犯相似的错误。其次，我最主要的是要加强语文、数学、英语三门主科的学习。平日大家都聚在一起做同样的题目，我都觉得会做。可是一旦题目稍作变动，我就不会做了。我终于明白：其实，平时我没有真真正正地去理解它，也许有时是碰巧做对的。我不能允许自己再继续这样下去，所以，我一定要加倍努力，赶上其他同学。吸取教训，为考试做好准备，打好基础，我相信有志者事竟成，在下次考试中能取得满意的成绩。学习的技巧在于不断的练习，生活中，我要多多加强自己的练习和复习，考试之前制定周详的复习计划，不再手忙脚乱，没有方向。平日生活学习中要学会独立思考。我希望老师不要对我失去信心，虽然我这次考得不理想，但是我相信自己。我要通过自己的奋发努力，一定不使老师失望。 考试后的反思

这星期，我们考试了语文，当天成绩就出来了。当我知道我语文考了94.5，我又高兴又害怕，我看了看我错的题，结果让我大吃一惊!

我的阅读题一共都扣了2.5分。阅读上有许多题是不应该错的，像烦恼的恼写成电脑的脑，失去了0.5分；在填写反义词中，我把毛病的反义词写成了怪癖，我真是粗心，又失去了宝贵的1分；还有在写表达了什么感想时写成了明白了什么，有失去1分，要不然就是96分了…… 散文吧原创

我感到很后悔，但是我却深深地知道，这个世界上唯一没有卖的就是后悔药，经过了这次的教训，我以后一定要改掉我粗心大意的毛病，做什么事情都要认真，而且还要多看看书上的题，这样才能答上课本题。我想，经过我的努力，在下次的考试中，一定要超越自己。如果太阳是我的目标，那我会踮起脚尖，因为只有这样，才能更靠近阳光，才能向着目标一步一步的进发！

不过，通过这次考试，我终于知道是我玩的太多，复习的太少。今后，我一定要努力起来，加油，朝明天美好的未来出发

令人紧张的期中考试结束了，考试的失败与成功还是一个未解之谜，可是，当考完最后一门功课时，老师简短的几句话却成了我们心情的晴天霹雳，使一下子松弛下来的我们像打了霜的茄子——蔫儿了！

今年的期中考试题非常简单，但老师说过：“考试题越简单越是会错题连篇。”因此，我们都不敢轻视这次考试。但是，最终简单的考试题把我们征服了，使快速答完题的我们闲下来，并且认为：“这么简单的考试题，一定不会错误百出”有了这个念头，我们便不去仔细检查，而是飞快的游览着卷面，任凭让错题在那里摆着，即使特别显眼，我们也无法发现它，更不会去将它们改一下，就这样我们交了卷儿，考后家长问：“考得怎么样？”我们一律回答说：“可以的。”

可是，老师给我们判卷，告诉我们卷子的一、二、三、四题丢分儿丢得很多，这下我心里也没底了，因为我平时老也写错字，而且还有一个给“高”字加部首组成新字的题不会，平时还不注意留心这种类型题，使这次考试造成了无法弥补的失误！

唉！考试已经过去，考试的过失也无法弥补了，只能今后注意、并改正。以后，我会多积累形近字、给字加部首组成新字等类型题。我要多积累错题，分析错题原因，对比正确答案，使我更好掌握丰富的语文基础知识，活学活用。

考试题是多变的，我们不但要积累，还要灵活运用，这样我们才能对考试题应对自如。

时间如流水般淌过，转眼间期中段考也已结束，成绩也已经公布了。望着试卷上的分数，我惊讶了。因为这并不是我真正想要的分数。为什么我不能考得再高一些呢！于是，我开始自我检查。

我每到考试的时候总因紧张而很着急，为此，我想出了几个办法。1.解答题时，不要急于下笔，要先在草稿纸上列出这道题的主要步骤，然后按照步骤一步步做下来，不忽略每一个细节，尽量把每一道题都答得完整；2.平时多做一些不同类型的题，这样就会对大多数题型熟悉，拿到试卷心中就有把握；3.适当做一些练习。我想如果我能做到我以上提到的这几点，我一定能把考试中的失误降到最低。因此，我一定会尽力做到以上几点的。

但我想单单只靠以上几点还是不够的，我还就该拥有几点科学应试技巧。于是，我根据我自己的实际情况想出了几点。第一点：拿到考卷后，应把考卷整体审视一遍，看一看哪些题目比较容易，哪些题目比较难。第二点：先从简单的题做起，把那些好拿的分数全部拿过来。第三点：遇到难题，实在不能马上写出来的话，不要死死地盯着那道题，而忽略了别的题，应把所有会做的题做完才努力解答那

道题。第四点：考完后，认真地检查，看看自己有没有把题目看错或抄错。 在下一次考试中,我一定会尽自己最大的努力做到最好