第七章审计计划
经典习题
一、单项选择题
1 ．会计师事务所应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。
A ．合理利用专家工作 B ．独立性和专业胜任能力
C ．对客户的商业机密保密 D ．按适当的方式收费
2 ．在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般不会将( ）作为了解的重点。
A ．组织结构 B ．经营风险
C ．重大错报风险 D ．以前年度接受审计的情况
3 ．在审计业务约定书的下列文字中，( ）是被审计单位与会计师事务所共同商定的。
A ．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息
B ．被审计单位管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认
C ．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排
D ．在执行财务报表审计业务时遵循中国注册会计师审计准则
4 ．下列内容中，不属于具体审计计划的是（）。
A ．对高风险领域安排的审计时间预算，对专家工作的利用和对其他注册会计师工作的复核范围
B ．为识别和评估财务报表重大错报风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
C ．针对所有重大交易、账户余额、列报认定的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
D ．注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序
5 . U 会计师事务所的A 注册会计师作为X 公司2009 年度财务报表审计的项目负责人，编制并向会计师事务所的业务部门负责人B 提交了总体审计计划。B 在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（）内容，应建议A 注册会计师将其纳人具体审计计划中。
A ．时间预算 B ．审计程序
C ．重点审计领域 D ．审计重要性
6 ．在注册会计师编制的X 公司2009 年度财务报表的总体审计策略中，应当包含下列（）内容。
A ．对项目组成员的指导、监督、复核
B ．拟实施审计程序的性质、时间、范围
C ．拟实施的项目质量控制复核的时间
D ．与X 公司治理层整体直接沟通的时间
7 ．具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（）。
1
A ．制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平
B ．具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围
C ．具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核
D ．具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改
8 ．在以下有关审计计划的各种说法中．正确的是（ ）。
A ．注册会计师应当在具体审计计划中列明对项目组成员工作的进行指导、监督和复核的具体内容
B ．具体审计计划的核心内容是审计程序的性质、时间和范围，它比总体审计策略更详细
C ．注册会计师应当将编制完成的总体审计计划与具体审计计划交给被审计单位治理层和管理层，以便其审计工作能得到被审计单位的充分配合
D ．在首次接受客户的审计委托时，注册会计师必须编制审计计划，但在连续审计中，注册会计师可以使用上年的审计计划，不必每年编制
9 ．审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，可接受审计风险是会计师事务所确定的审计风险的最高上限。以下关于可接受审计风险的说法中，你不能认可的是（）。
A ．可接受审计风险取决于重大错报风险和检查风险
B ．可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小
C ．审计失败对会计师事务所可能造成的损失大小又受所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响
D ．可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报
10 ．某注册会计师确定被审计单位财务报表层次的可接受审计风险为5 % ，将财务报表某项目的固有风险和控制风险分别评估为60 ％和40 % , 则该项目的可接受检查风险为（）。
A . 1 5 . 2 % B . 30 . 9 %
C . 20 . 8 % D . 61 . 8 %
11 ．某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，可能具有比其他类别的交易、账户余额、列报及其认定更高的固有风险。以下说法中，你认为不正确的是（）。
A ．需要进行复杂计算的业务比只需要进行简单计算的业务的固有风险更高
B ．计量不确定性大的会计估计比计量不确定性较小的会计估计的固有风险更高
C ．技术进步快的生产过程比技术进步较慢的生产过程导致的固有风险更高
D ．属于新型行业的企业的固有风险比处于夕阳行业的企业的固有风险更高 12 ．注册会计师可能接受鉴证客户X 公司的委托执行以下任何一项鉴证业务，相关的鉴证对象信息中都包含资产负债表，并且注册会计师都需要确定资产负债表的重要性水平。在各种鉴证中，注册会计师确定的重要性水平最低的是( ）。
A ．年度财务报表审计 B ．年度财务报表审阅
C ．财务报表组成部分审计 D ．简要财务报表审计
13 以下各项因素中，与认定层次重要性水平成同向变动关系的是（）。 2
A ．所需审计证据的数量 B ．可接受审计风险水平
C ．评估的重大错报风险 D ．可接受检查风险水平
14 ．重要性属于注册会计师的执业判断。在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但以下（）方法是不适当的。
A ．根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性
B ．根据所属会计师事务所的惯例确定重要性
C ．先选择一个恰当的基准，再乘以适当的百分比，得出重要性水平
D ．根据自己的从业经验确定重要性
15．在以下与重要性相关的各种说法中，你不认为正确的是（）。
A ．认定层次的重要性水平与评估的重大错报风险反向变动
B ．可接受检查风险与所需审计证据数量之间成反向变动关系
C ．重要性水平和审计证据的数量之间存在反向变动关系
D ．注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险
16 ．在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但注册会计师不宜将下列（）汇总性财务数据作为重要性水平的基准。
A ．总资产、净资产 B ．销售收人、费用总额
C ．毛利、净利润 D ．流动资产、流动负债
17 . A 注册会计师在确定X 公司2009 年财务报表层次的重要性水平为60 万元后，正在确定各账户交易的重要性水平。假定以下四个资产类账户除了金额差异较大外，在账户的性质及错报、漏报的可能性等方面并无区别。如果在附表所
18 ．在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200 万元，利润表的重要性水平为100 万元，则A 注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（）万元。
A . 100 B . 150 C . 200 D . 300
19 ．在估计X公司Y 产品2009 年度的销售额时，A 注册会计师从外部的独立渠道获得了Y 产品的市场销售总量为5000 万吨，同时获得了X 公司产品占有的市场份额为20 ％。根据经验，这种方式估算的X 公司销售额（1000 万吨）与X公司实际的销售额之间很可能存在5 ％的差异。假定X 公司财务资料显示的Y 产品销售量为1500 万吨。注册会计师的以下结论中，你不能认同的是（）。
A ．如果X 公司财务资料显示的Y 产品销售量在950----1050 万吨之间，注册会计师可以合理接受X 公司Y 产品的销售量
B ．如果X 公司财务资资料显示的Y 产品销售额为1500万吨，注册会计师应当要求X 公司对于高于估计的部分给予合理解释
C ．如果X 公司仅能解释Y 产品销售量增加300 万吨的原因，注册会计师应当认为X 公司的Y 产品销售量存在至少150 万吨的推断误差
D ．如果X 公司仅能解释Y 产品销售量增加200 万吨的原因，注册会计师应当认为X 公司的Y 产品销售量存在250 万吨的已识别具体错报
3
二、多项选择题
1 ．注册会计师应当开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行审计业务所需要的（）。
A ．独立性 B ．保持应有谨慎的能力
C ．公正性 D ．专业胜任能力
2 ．会计师事务所与被审计单位签订审计业务约定书时，双方应按照有关规定来确定以下（）内容。
A ．管理层对财务报表的责任 B ．违约责任
C ．管理层编制财务报表采用会计准则D ．注册会计师应遵循的审计准则 3 ．在以下与审计业务约定书相关的各种说法中，正确的有（）。
A ．审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表
B ．会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试
C ．审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担的责任，又可证明会计师事务所应履行的义务
D ．会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计业务的先决条件
4 ．注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以（）。
A ．确定审计范围 B ．确定审计时间
C ．确定审计方向 D ．指导制定具体审计计划
5 ．在制订X 公司2009 年度财务报表审计的总体审计策略时，审计项目组应当考虑影响审计业务的下列（）重要因素，以确定审计项目组的工作方向。
A ．识别x 公司及其所在行业最近发生的重大变化
B ．初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域
C ．评价是否需针对内部控制有效性获取审计证据
D ．预期与X 公司管理层和治理层沟通的关键日期
6 ．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（）内容。
A ．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
B ．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，在企业集团审计业务中，对其他注册会计师工作的复核的范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
C ．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D ．如何管理指导监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核 7 ．对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但注册会计师所记录的具体审计计划均应包括下列( ）程序的性质、时间和范围。
A ．计划实施的风险评估程序
B ．针对内部控制执行的有效性计划实施的控制测试程序
C ．针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序
D ．针对应付账款计划实施的函证程序
4
8 ．在与X 公司签约前，注册会计师已经了解到X 公司前期存在收人的虚假确认问题。在关于X 公司年度财务报表审计计划的下列各项内容中，注册会计师无须修改的有（）。
A ．在初步评估审计风险前，将x 公司的销售和收款循环列为重点审计领域
B ．在进行存货监盘前，与X 公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率
C ．在对应收账款函证前，向X 公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证
D ．在外勤工作开始前，提请X 公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作
9 ．以下与审计计划相关的各种说法中，你认可的有( ）。
A ．计划审计工作是一个贯穿整个审计过程始终的工作。注册会计师可以在实施审计程序之前制定总体审计策略，也可以在实施审计程序之后编制具体审计计划
B ．注册会计师在编制审计计划时可以考虑利用被审计单位内部控制的信息，但应对利用了虚假信息而造成的不良后果负责
C ．注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向
D ．审计计划应当适当规划注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核。指导、监督与复核的性质、时间和范围取决于会计师事务所业务质量控制的具体规定，与被审计单位的具体情况无关
10 ．重要性水平随某些因素的变化而变化。项目负责人A 注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑以下（）影响重要性的因素。
A．X公司及其环境
B . X 公司财务报表的使用者的需求
C ．可接受审计风险水平
D ．获取审计证据的数量
11 在确定X公司2009 年度财务报表的重要性水平时，项目负责人A 注册会计师应当考虑以下( ）因素，因为这些因素都将影响注册会计师对重要性水平的判断。
A . X公司的行业状况、法律环境、监管环境
B ．能代表x 公司经济实力的财务指标
C . X 公司财务报表层次的可接受审计风险水平
D . X 公司财务报表认定层次的重要性水平
12 . x 公司2009 年末资产总额为20000 万元，项目负责人A 注册会计师按照l ％的比率确定了当年财务报表层次的重要性水平，事后证明这一水平是适当的。假定x 公司2010 年末资产总额为40000 万元，A 注册会计师仍然决定以资产总额的某个百分比作为财务报表层次的重要性，则这个百分比（）。
A ．不应高于1 % B ．应当继续保持在l ％的水平上
C ．不宜低于0 . 5 % D ．不应受到上年百分比的影响
13 ．重要性的评估结果，可能影响很多方面，但一般不影响（）。
A ．两个层次的重大错报风险的评估结论
B ．确定的可接受审计风险的水平高低
C ．对审计证据的相关性和可靠性的评价
D ．进一步审计程序的性质、时间或范围
5
14．A 注册会计师在审查X 公司2009 年度财务报表的无形资产项目时，其以下的（）行为将导致本项目的审计风险上升。
A ．将本项目的可容忍误差由原先确定的40 万元提高到50 万元
B ．将本项目的控制风险由原先评估的30 ％提高到60 %
C ．将本项目所获取的审计证据数量由计划的20 件提高到25 件
D ．将本项目的固有风险由原先评估的10％提高到现在的20 %
15 ．检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。一个项目的实际检查风险取决于（）。
A ．内部控制设计的合理性 B ．审计程序设计的合理性
C ．审计程序执行的有效性 D ．内部控制执行的有效性
16 ．检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的有（）。
A ．注册会计师只能通过降低检查风险将审计风险降低到可接受水平
B ．重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平
C ．可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间和范围
D ．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型
17 ．在以下关于重要性、审计风险、审计证据的数量三者之间关系的说法中，正确的有（）。
A ．如果审计证据的数量不变，则重要性与审计风险之间成反向变动关系
B ．在降低重要性的同时，可以通过增加证据的数量，使审计风险保持在一个适当的水平上
C ．无论是否增加审计证据的数量，重要性水平与审计风险之间均成反向关系
D ．较低的重要性对应于较多的审计证据，而较多的审计证据对应于较低的审计风险
18 ．尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（）。
A ．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报
B ．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报
C ．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
D ．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
19 ．假定A 注册会计师确定的x 公司财务报表层次的重要性水平为400 万元，
A 注册会计师汇总的已发现错报为300 万元，运用审计抽样及实质性分析程序推断的错报为300 万元。在最大范围地扩大审计程序并提请X 公司管理层调整财务报表后，A 注册会计师正在根据具体情况确定审计结论。假定错报的性质都不严重，以下决策中，你不认可的有（）。
A ．如果扩大审计程序后发现的错报为320 万元，X 公司调整了200 万元的错报，A注册会计师决定发表保留意见
B ．如果扩大审计程序后发现的错报为290 万元，X 公司调整了200 万元的错报，A 注册会计师决定发表无保留意见
C ．如果扩大审计程序后发现的错报为320 万元，X 公司调整了500 万元的错报，A 注册会计师应当考虑实施追加审计程序
D ．如果扩大审计程序后发现的错报为300 万元，X 公司拒绝进行任何调整，A 注册会计师应当发表否定意见
6
20 ．如尚未调整的错报汇总数虽未达到但己接近财务报表的重要性水平，注册会计师除了提请被审计单位调整财务报表外，还应实施追加的审计程序，即使用有别于原程序的另一种程序进行实质性程序。这种做法对于（）方面是有效的。
A ．降低检查风险及审计风险
B ．证实或排除原程序的局限性
C ．降低已发现的错报或漏报
D ．证实或排除原推断的错报或漏报
三、简答题
1．A 和B 注册会计师对X 股份有限公司2009 年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）:
要求：
( l ）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收人和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收人和净利润的固定百分比数值分别为0 . 5 ％、1 ％、0 . 5 ％和5 % ，请代A 和B 注册会计师计算确定X 股份有限公司2009 年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。 ( 2 ）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
( 3 ）简要说明垂要性水平与审计证据之间的关系。
2 . X 公司生产及销售系列干红葡萄酒。该公司的原料来自全国各地以及包括澳大利亚和法国在内的其他国家，生产设备为新型流水线，一般在十年内无需大修。X 公司酿造的葡萄酒全部由南美一家大型零售商经销，商品供不应求，款项结算及时。为保障原料供应，x 公司于三年前与一家种植优质葡萄的国有农场签订了期限为30 年的投资及供货协议。该农场接受X 公司投资后，生产经营稳定，效益较高。
北京U 会计师事务所的A 注册会计师接受会计师事务所指派，担任X 公．刁2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据以往经验，A 注册会计师确定以X 公司资产总额的．％为财务报表层的重要性水平，采用分配的方法确定资产类各项目、交易层的重要性。请结合X 公司的具体情况及各账户的性质。
要求：
逐一分析下列敢要性分配方案，指出有无明显不足之处。如没有，请简要说明理
7
3 U 会计师事务所的注册会计师A 和B 接受指派，审计X股份有限公司（以下简称X公司）20 09 年度财务报表。现正在编制审计计划。
资料一：
根据X公司具体情况和审计质量控制的要求，U 会计师事务所要求A 和
B 注册会计师将X公司年报审让业矛的可接受审计风险水平控制在5 ％的水平上。按U 会计师事务所的业务指导手册，规定10 % （含）以下的风险水平为低水平，10 ％----40 % （含）的风险水平为中等水平，超过40 ％的风险水平为高水平。
资料二：在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，A 和
B 注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有
【 要求】
( 1 ）针对资料一及二，请代A 和B 注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。
( 2 ）运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1 位。
( 3
）根据以L 风险评估结果，代A 和B 注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填4 . U 会计师事务所派出的审计项目组在审查X 公司2009 年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300 万元。在审计过程中，项目组成员除发现X 公司应收账款项目（可容忍错报为90 万元）存在错报情况（性质均不重要） 8
外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：
( l ）注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300 万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350 万元；
( 2 ）按X 公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100 万元，但其坏账准备的账面余额为65 万元，对此，X 公司管理层给出解释不能令人信服；
( 3 ）通过测试样本估计出的总体高估金额为185 万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50 万元；
( 4 ）通过实质性分析程序推断的销货退回发生额为so 万元，资料反映的销货退回发生额为70 万元。
【 要求】
( 1 ）请说明．注册会计师在汇总错报时应将尚未更正的错报具体细分为哪些类别？
( 2 ）指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；
( 3 ）根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；
( 4 ）如果资料反映的销货退回发生额为0 ，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；
( 5 ）基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560 万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。
第七章审计划答案
一单选题
BCCAB
DCBAC
DCDAD
DCAD
二多选题
AD ACD CD ABCD ABC
ABCD AC ACD BC AB
ABC AC BC AD BC
BCD ABD AB BCD ABD
三简答题
1 ．【 答案】
( l ）计算确定X 股份有限公司2009 年度财务报表层次的审计重要性水平：
9
( 2 ）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
( 3 ）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。
2 ．【 答案】
除方案B 之外，其他各方案均存在明显的不足之处。
方案A 存在缺陷：对各账户按同一比例分配重要性水平，这意味着没有考虑各账户、交易的性质和错弊的可能性；
方案B 没有明显的不足之处：较好地结合了x 公司的具体情况，降低了性质最强的现金项目和问题较少的固定资产、长期股权投资项目的重要性，提高了存货项目的重要性。
方案C 存在缺陷：将现金项目的重要性降低到零，这对于以公允性为特征的当代审计而言，是难以达到的、不现实的。
方案0 存在缺陷：分配给应收账款的币要性高于分配给存货项日的玉要性。事实上，x 公司存货项日所需的审计时问要高于应收账款项口，分配给存货项日的贡要性应高于分配给应
收账款的重要性。
3 ．【 答案】
( l ）各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5 ％。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。
有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100 ％。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6 % , 5 % , 27 % , 12 ％和72 ％。
( 2 ）根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险二可接受的审计风险十重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收票据项目的可接受检查风险＝5 ％/6 ％=83 . 3 % （高水平）
应收账款项目的叮接受检查风险=5 % / 5 ％=100 % （高水平）
固定资产项目的可接受检查风险=5 % /27 ％=18 . 5 % （中等水平）
存货项目的可接受检查风险=5 ％/12 ％=41 . 7 % （高水平）
短期借款项目的可接受检查风险=5 % /72 ％=6 . 9 % （较低水平）
( 3 ）实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下：
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4 ．【 答案】
( l ）尚未更正的错报可以分为两大类，即已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主管决策的错报，推断误差包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。
( 2 ）资料（l ) 中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350-300 = 50 （万元）；资料（2 ) 中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100 -65 =35 （万元）；资料（3 ）中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试‘} ，发现的已经识别的其体错报后，这类错报的金额为185 -50=135 （万元）；资料（4 ）中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80-70 =10 （万元）。
( 3 ）由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数：50 + 35 + 135 + 10 =230 （万元）。因这一汇总数低于财务报表的一重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见审计报告。
( 4 ）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50 + 35 + 135 + 80 = 300 （万元），达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50 + 35=85 （万元），远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果竹理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范困的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。
( 5 ）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为260 + 35 + 135 + 10 = 440 （万元），超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为560 -300 + 35 = 295 （万元），接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
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