浅谈货币资金的内部控制方法-远翰教育

货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括现金和各种存款。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容：1.规定货币资金使用的职权和责任，保证权责密切结合。2.规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，使货币资金运转正常。3.健全和完善内部财务控制制度，使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金的内部控制方法有以下几种。

1.职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多，一般包括；

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记帐的记录者应当分离。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高企业会计业务素质和职业道德水平，并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、帐、印鉴分管责任制。

2.程序、手续控制

任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。

货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批共复核后方可作为编制记帐凭证、登记帐簿的依据。

3.现金收支审批权控制

企业应当对货币资金业务建立严格的

授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

一支笔审批制度是我国一些企业在财务开支审批方面实行涂一种制度，它强调企业现金支出必须只由一人或其授权审批方可执行。为了使一只笔审批制度的执行围绕企业经营的总目标有序地进行，对于金额较大的现金收支，无论常规的或是例外的，一支笔审批的权限必须分割到若干领导及职能部门分层、互相制约地行使，并且规定审批额度。这样一定程度上发挥了

互相制约的作用，但对于每一细分权限的行使还应有必要的监控。因此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使用权职责。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。这样，审批权限、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

4.预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

现金预算编制者和现金业务核算应分离开，以便更有力地控制现金业务。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金实际的收支结果。

5.稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入帐，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐，做到帐帐相符、帐实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

6.内部银行控制

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有得到应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

7.测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，证实其合理性、合法性和效益性；检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹；同时，也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。测试与评价要注意对薄弱环节进行分析，排列出各种环节可能导致的潜在问题。

第二篇：企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策

《经济问题》20xx年第12期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　Dec1,2006　　No112

企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策

李贻玲

(太原大学会计系,太原　030009)

摘　要:从满足企业货币资金内部控制目标要求的角度出发,分析了良好的货币资金内部控制制度的基本标准,以及在实际工作中货币资金内部控制存在的问题,。

关键词:　货币资金;内部控制;建议及对策

中图分类号:F275　　　　　文献标识码:A972()　　的资产,包括现金、。货币资金是企业资产的重要组成部分,任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数额的货币资金,企业的生产经营过程,实质上也是企业货币资金的收支过程。货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。同时,货币资金也是流动性最强、涉及面最广的资产,因而也是不法分子贪污、盗窃和挪用的主要对象;货币资金收付业务是企业发生最频繁,也是最容易发生错弊的经济业务。因此,必须加强对货币资金的管理,建立和健全货币资金内部控制制度。

企业设计和实施货币资金内部控制制度,其目标是确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行;保护货币资金的安全、完整;提高会计信息资料的真实可靠性;提高货币资金运营效益,促进企业高效率经营。

一、良好的货币资金内部控制的基本标准

各企业必须根据货币资金内部控制制度的目标,结合本单位的具体情况,建立健全并严格遵循货币资金的内部控制制度。一般而言,一个良好的货币资金内部控制至少必须包括如下内容:

11职务分工控制。职务分工控制是货币资金内部控制

责人应负责审批收支预算、决算及各项支出,其中,重大支出应集体审批;(7)电脑程序设计员应负责程序设计和修改,不得负责程序操作,甚至不得出入财会部门。

21货币资金收入控制。它包括:(1)每笔收款都要开票;(2)要尽可能使用转账结算,现金结算的款项应及时送存银

行;(3)要尽可能采用集中收款方式,分散收款应及时送交单位出纳员;(4)不得坐支销货款;(5)出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

31货币资金支出控制。它包括:(1)每笔支出都应有单位

负责人审批、会计主管审核、会计人员复核;(2)出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据,付款后,须在付款凭证上加盖“付讫”章;(3)各项支出都有预算或定额并严格执行;(4)要按国家规定的用途使用现金,尽可能使用转账支付;(5)支票签发和印章保管应当分工负责。

41货币资金保管控制。它包括:(1)货币资金收付和保管

只能由出纳员负责,其他任何人员(包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权,不得接触货币资金;(2)要严格执行库存现金限额;(3)出纳员要自觉进行经常性的对账工作,包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符,经常与会计核对账目等;(4)要严格执行定期现金突击盘点和核对银行账制度,及时发现和处理问题;(5)所有收付款原始凭证必须事先连续编号并顺序使用,一次复写,作废的应加盖“作废”章后妥善保管,已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。

二、企业货币资金内部控制中存在的问题

在实际工作当中,企业货币资金内部控制存在诸多问题:

11单位领导不重视,财会人员素质不高。一些法制观念

的基础。它包括:(1)会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制;(2)出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记;(3)内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对;(4)信用人员应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等;(5)会计主管应负责审核收支、保管和使用单位及单位负责人印章、定期与银行对账并编制银行存款余额调节表;(6)单位负

收稿日期:2006-08-10

作者简介:李贻玲(1963—),女,山西昔阳人,太原大学会计系副主任、副教授,硕士。

68

李贻玲:　企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策

淡薄的国有企业的法人代表,“严以律人,宽以待己”,只喜欢约束别人的内控制度,而讨厌约束自己的内控制度。内控制度加强了,贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假就不容易了,那些私心重、想“捞一把”的企业负责人以及某些员工就不那么愿意了。还有一些国企或私企法人代表的业务素质较低,根本不懂内控制度为何物,对财务工作缺乏足够的重视,不懂财经法规,对财务人员任意指使,授意其做违反法规制度的事,当然在这种单位也就谈不上加强内控制度建设了。

同时,货币资金内控制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员缺乏良好的责任心、严谨的工作态度,不具备与其工作相适应的业务能力,不遵守财经法纪和会计人员职业道德要求,因此,货币资金的安全性就受到了严峻的挑战。内部控制的基本原理是以职务分工来实现相互监督、制约的。如果会计人员和出纳员相互串通、共同舞弊,就很可能使内部控制制度的控制机制失效,特别是当单位领导人蓄意违反国家财经纪律,关控制原则、规定,那么、挪用、21,持有量缺乏合理的预

使用假银行对账单或者编制虚假银行存款余额调节表来应付审计、掩盖违法违纪的问题也时有发生:

隐瞒销售,偷漏税款;套取现金,设立小金库;出借银行账户;公款私存。如果企业银行日记账上数额相符的同收同付而日期相差不远,或者银行对账单上同收同付而单位银行日记账上无此业务事项,很可能存在下列问题:一是将实现产品销售时收到的银行存款不入账,以现金形式从银行全额提出,再以小额现金作为销售收入入账,配合销售#5@p的大头小尾,隐瞒销售,偷漏税款;同时套取现金,另立“账外账”,用于回扣、请客、行贿、送礼等。二是公款私存。一些经办人员采用银行存款付出、收回不入账的手法,转移公款以私人名义储蓄,到期本金转回,利息或私吞,或放在账外用于非正常支出。三是违规出借银行账户,为外单位套取现金。

挪用公款。,相隔时间过长,,,、而,挪用公款,满足私利。

贪污公款。有些企业的出纳员采取提现入账大头小尾,利用单位财务管理混乱的漏洞,贪污公款。有些采用支票存根金额多、实际出票金额少的手法,转移截留资金,形成“小金库”或被出纳员据为己有。

长期不核实,造成损失。有些企业虽然按期编制了银行存款余额调节表,但也只是止于调平余额,没有认真追查未达账项形成的原因,特别是对银行已付单位未付的部分,隐藏了不少问题。如某企业截至20xx年底共有未达账项近90笔,最早的一笔是19xx年形成的,最大金额是30万元,直到

20xx年审计时才发现,由于长期未追查,对方原领导人及经

算。货币资金是变现能力最强的资产,可以用来满足生产经营开支的各种需要,也是还本付息和履行纳税义务的保障。因此,筹集和拥有足够的货币资金对于降低企业的风险,增强企业资产的流动性和债务的可清偿性有着重要的意义。但是,货币资金属于非营利性资产,即使是银行存款,其利率也非常低。货币资金持有量过多,它所提供的流动性边际效益便会随之下降,进而导致企业的收益水平降低。在实际工作中,企业货币资金筹集的资金成本过高,使用的效益性欠佳,企业一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转,另一方面又沉淀了大量资金无法有效利用。

31制度不严,无章可循。有些企业不按账、款分管的原

办人员几经变动,对账困难很大,可能形成损失。

三、建议和对策

货币资金内部控制中存在的问题很多,而任何经济业务的发生都离不开货币资金。针对货币资金内部控制存在的问题,企业可以采取的对策主要有:

11单位领导重视,提高财会人员素质。领导重视是严格

则行事,单位领导、会计人员随意经手现金,且长期不与出纳员结算,出纳员对现金收支情况不明,因而常出现差错。有的企业为了逃避上级或有关部门的审计、检查、监督,采取隐瞒收入的手段,私设“小金库”,搞“账外账”,这样,不仅会造成“账内”资金与“账外”资金相互交错,而且由于这部分资金在收支上存在的不合理性和不合法性,加上长期缺乏正常监管,因此,常常出现乱批、乱支、乱花现象,这也是导致货币资金出现差错的重要原因(薛福连,2001)。

41手续不全,疏于防范。有的出纳员填写支票、收据等

有效执行内控制度的保证。内部控制能否落到实处,最重要的在于企业领导层能否统一思想,力排干扰,敢于碰硬。企业领导层要重视会计核算和会计监督工作,在经营管理的一切过程和环节中,都坚持和督促照章办事,例如:明确财务负责人参与企业的重大决策,参加党政联席会议和行政领导办公会议。同时,要辅以积极的人事政策,企业应按照不同会计岗位的要求,招聘不同学历、不同职称、不同素质的人员,科学地安排、竞聘上岗,使每个职员所担任的职务与其本身的素质、能力相称,定期对重要岗位实行轮岗制度。单位必须经常组织财会知识培训,提高财会人员的业务素质及综合素质,使财会人员熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度,确保财务处理的正确性。全面加强会计职业道德建设,努力提高会计诚信度和公信力,使财会人员能够客观公正,把好关口,依法理财,当一名合格的经济卫士,做到“不唯上,不唯情(钱),只唯法”。只有这样,才能使已制定的内部控制制度

不规范,被少数别有用心的人钻了空子。有的借款无借据或领款不签字、不盖章,时间一长,借款人、领款人遗忘,或有意赖账,或意外身亡,事后清查账务,出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据,只得自己赔钱了事。有的对现金、支票、存折、印鉴等保管不善,一旦遗失或被盗,就会酿成祸患。

51银行存款余额调节表中藏“猫腻”。银行对账单是由

开户银行出具的存款方截止日银行存款的收支结存状况的资料。银行对账单来源于企业外部的开户银行,其可靠性和证明力较高。但随着科技的发展,各种造假的手法层出不穷,

69

李贻玲:　企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策

发挥应有的作用。

21加强货币资金的预算、筹集与使用管理。企业必须合

填写附件张数,并用胶水粘牢,以防脱落和避免原始单据被别有用心的人抽掉销毁、嫁祸于人。领款、借款要严格履行手续,领款必须有领款人签字盖章,借款必须由借款人立据、签字盖章并经分管财务的领导审批。

51加强内部审计。在货币资金内部监督过程中,企业要

理确定货币资金持有量,使货币资金不但在数量上,而且在时间上相互衔接,以便在保证企业经营活动所需资金的同时,尽量减少企业闲置的资金数量,提高资金收益率。为此,企业应在合理分析并预测实际经营需要的基础上,以日常业务预算和特种决策预算为基础,编制反映货币资金收支结存情况的预算,经审批后严格控制执行。总货币资金预算额应能满足企业正常经营所需而略有余地,适当超过预测基数。

企业在生产经营过程中,需要综合考虑筹资规模、筹资结构、筹资时间、筹资方式、资金成本等因素,筹集多种不同的资金,以满足企业经营的需要。企业为筹集和使用资金而支付的各种费用如利息、股息及其他费用,构成企业的筹资成本。不同的筹资方式,资金成本也不同:赊购商品和预收货款没有资金成本;股票筹资要按股民对企业的股息率的期望来确定筹资成本;银行贷款、抵押贷款、定的利息。成本的最优化。

,必须做好资金的管理,要把现有的、有限的资金用好,安排好资金使用计划,把“钱用在刀刃上”,扫清资金运行中的障碍,核定资金使用指标。要从资金运用的效果上密切注视资金投入后的运行,建立对资金运行进行监控的系统,以便及时掌握资金运行的流向和流量,发现其与生产经营不相适应之处,及时作出调整,达到用好资金、用活资金、创造最大效益的目的。资金增值,一是靠增加收入,这就要求企业按照社会需求调整投资结构,提高产品质量,广泛宣传推销产品,加快资金回收,提高资金周转速度;二是靠降低成本费用,这就要求在经营过程中,控制生产消耗,节约经营开支,以求成本费用达到最低。

总之,货币资金的预算及筹集、使用管理,是企业经营过程中必不可少的内容。现代企业只有科学地预算资金需要量,进行筹资决策,充分利用各种筹资渠道,采取多种方式筹集资金,才能保证企业生产经营有充足的资金来源,满足生产经营各个方面的合理需要;只有科学地使用和管理资金,加速资金周转,提高资金利用效率,才能创造更大的效益。

31健全制度,按章办事。严格执行账、款分管制度,出纳

注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定相关人员的行为是否合法、合规,既定的政策是否得以贯彻,企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中,就内部控制而言,内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。

四、结束语

因此,企业除应拥有以各,它。货币资金是企业资产中流动性最强、涉及面最广的资产,也就最容易被不法分子贪污、盗窃和挪用。因此,建立和健全货币资金的内部控制制度既是贯彻国家财经法纪的一项重要内容,也是企业生产经营活动正常进行和获取赢利的需要。鉴于当前货币资金内部控制中存在的诸多问题,企业应当采取切实有效的控制措施和方法,建立各项主要货币资金业务的内部控制基本程序及控制关节点,以保证货币资金的安全、完整以及合理有效运用,保证企业各项生产经营活动的顺利、高效进行,提高企业经济效益。参考文献:

[1]薛福连1出纳工作发生差错的常见原因及防范对策[J]1

河北财会,2001,(8)1

[2]陈丽华1如何建立和完善国有企业内部控制制度[J]1河

北财会,2001,(6)1

[3]杨雄胜,陈丽花,冒乔玲,等1货币资金内部控制:中国企

业的做法及思考[J]1会计研究,2001,(2)1

[4]邓爱华1银行存款余额调节表中藏“猫腻”[J]1审计文

摘,2004,(4)1

[5]江　红1浅议企业资金筹集与管理[J]1黑龙江财会,

2001,(5)1

[6]任　巧1货币资金的审计方法[J]1中国审计信息与方

员不登记会计记录,尤其是不得接触销售收入账目、往来账目、坏账核销等相关会计业务;非出纳人员一律不得经手现金。建立健全现金收支和票证管理制度,现金收取使用统一规定的收款凭证,并及时全额入账,严禁收入不上账或截留收入,私设“小金库”。现金开支要由分管财务的领导审批,严禁坐支、挪用、公款私存,库存现金不得超过规定限额。严禁“出卖”账户、出借支票和擅自签发空白转账支票,支票与银行印鉴不能由出纳员一人保管,以防虚开支票或挪用公款。

41规范操作,杜绝漏洞。填写支票、收据等要认真,做到

法,2003,(5)1

[7]申守忠1企业应如何建立有效的内部控制制度[J]1河北

财会,2003,(10)1

[8]徐夏虹1银行对账单中的秘密[J]1湖北审计,2003,(2)1[9]徐贵锋1盘点库存现金要注意的几个问题[J]1审计文

摘,2003,(6)1

字迹清晰,数码规范,大写前不留空,小写前注明“?”,避免给人以可乘之机。编制记账凭证,要按原始单据的自然张数

(责任编辑:杨国玉)

70